专题十八合并财务报表.doc

《专题十八合并财务报表.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《专题十八合并财务报表.doc（13页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、专题十八合并财务报表一、本专题主要内容（一）合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。1. 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。2. 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：（ 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（ 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（ 3）有权

2、任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（ 4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。3. 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。4. 判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的主要因素母公司在判断能否控制特殊目的主体时，应当综合考虑以下四个因素，如果母公司控制了特殊目的主体，该特殊目的主体视同子公司，应当将其纳入合并财务报表的合并范围。（ 1）母公司为了融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体；（ 2）母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权 ；（

3、 3）母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力；（ 4）母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：（ 1）已宣告被清理整顿的原子公司（ 2）已宣告破产的原子公司（ 3）母公司不能控制的其他被投资单位（二）编制合并财务报表的调整分录1. 对子公司的个别财务报表进行调整编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得

4、的子公司两类。（ 1）同一控制下企业合并中取得的子公司对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。（ 2）非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的

5、个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。2. 按权益法调整对子公司的长期股权投资按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，

6、借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。连续编制合并报表时，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本年初”、“资本公积年初”和“盈余公积年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润年初”项目代替。（三）编制合并财务报表的抵销分录1. 长期股权投资与子公司所有

7、者权益的抵销借：股本年初本年资本公积年初本年盈余公积年初本年未分配利润年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益少数股东持股比例）未分配利润年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。2. 母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末3. 内部债权与债务项目的抵销（ 1）内部债权债务项目本身的抵销借：债务类项目贷：债权类项目（ 2）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销借：投资收益贷：财务费用（

8、 3）内部应收账款计提坏账准备的抵销首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。即：借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：应收账款坏账准备具体做法是：先抵销期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。4. 内部商品销售业务的抵销（ 1）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销借：未分配利润年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本（倒挤）存货（期末存货中未实现内部销售利润）上述抵销分录的原理为：本期发生的未

9、实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“未分配利润年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。针对考试，将上述抵销分录分为：将年初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润年初（年初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）若考虑所得税的影响，首先确认期初存货中未实现内部销售利润对递延所得税的影响借：递延所得税资产（期初存货中未实现内部销售利润所得税税率

10、）贷：未分配利润年初然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额 =期末存货中未实现内部销售利润所得税税率和期初数比较得出本期应确认或转回的递延所得税资产并进行确认或转回。即：借：递延所得税资产贷：所得税费用或：借 : 所得税费用贷：递延所得税资产（ 2）存货跌价准备的抵销首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：借：存货存货跌价准备贷：未分配利润年初然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：借：营业成本贷：存货存货跌价准备最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。借：存货存货跌价准备贷：资产减值损失或：借：

11、资产减值损失贷：存货存货跌价准备5. 内部固定资产交易的处理（ 1）未发生变卖或报废的内部固定资产交易的抵销将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润年初贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）将期初累计多提折旧抵销借：固定资产累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润年初将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）固定资产原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：

12、营业外收入贷：固定资产原价将本期多提折旧抵销借：固定资产累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用（ 2）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销将上述抵销分录中的“固定资产原价”项目和“固定资产累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润年初贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：未分配利润年初将本期多提折旧抵销借：营业外收入（本期多提折旧）贷：管理费用6. 现金流量表项目的抵销借：现金流出类项目贷：现金流入类项目注意：报告期内增减子公司的会计处理：

13、增加子公司：同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立时就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的的期初数；年末编制合并利润表和合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润或现金流量分别纳入合并利润表或合并现金流量表。非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数；期末编制合并利润表和合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润或现金流量分别纳入合并利润表或合并现金流量表。处置子公司：处置子公司后，不应再将子公司纳入合并财务报表的合并范围。二、专题举例【例

14、题 ?综合题】长江股份有限公司（本题下称长江公司）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。长江公司、大海公司和甲公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。相关资料如下：（ 1）2010 年 1 月 1 日，长江公司发行股票1000 万股，自大海公司取得甲公司80%的股份。大海公司和长江公司不具有关联方关系。该股票每股公允价值为14 元，每股面值为1 元，长江公司另支付发行费用100 万元。甲公司 2010 年 1 月 1 日股东权益总额为15000 万元，其中股本为8000 万元、资本公积为 3 000 万元、盈余公积为2 600 万元、未分配利润为1

15、400 万元。甲公司 2010 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为17 000 万元。2010 年 1 月 1 日，甲公司某种存货的公允价值为5 000 万元，账面价值为3 000 万元，2010 年该种存货对外出售90%，其余存货在2011 年对外出售。除上述存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。（ 2）甲公司 2010 年实现净利润3 000 万元，提取法定盈余公积300 万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300 万元。2010 年长江公司从甲公司购进A 商品 400 件，购买价格为每件2 万元，价款已支付。甲公司 A 商品每件成本为1.5 万元。

16、2010 年长江公司对外销售A 商品 300 件，每件销售价格为1.9 万元，年末结存A 商品100 件。 2010 年 12 月 31 日长江公司结存的A 商品的可变现净值为180 万元。（ 3）2010 年 6 月 29 日，甲公司将一台自用设备出售给长江公司作为管理用固定资产使用。该固定资产在甲公司的账面价值为760 万元，销售给长江公司的售价为1 000 万元。长江公司取得该固定资产后，预计尚可使用年限为10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至 2010 年 12 月 31 日，长江公司尚未支付该购入设备款。甲公司对

17、该项应收账款计提坏账准备 100 万元。（ 4）甲公司 2011 年实现净利润4000 万元，提取盈余公积400 万元，分配现金股利2000 万元。 2011 年甲公司出售可供出售金融资产而转出2010 年确认的资本公积160 万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积210 万元。2011 年长江公司对外销售A 商品 20 件，每件销售价格为1.5 万元。 2011 年日长江公司结存的A 商品的可变现净值为104 万元。（ 5）2011 年 10 月 31 日长江公司支付2010 年 6 月 29 日购入设备款。假定：12月31（ 1）内部交易形成的固定资产未发生减值。（ 2）编制抵销

18、分录时应考虑递延所得税的影响。（ 3）合并日被合并方可辨认资产公允价值与账面价值的差额计入资本公积。（ 4）编制调整分录时不考虑递延所得税的影响。（ 5）合并报表中将长期股权投资由成本法调整为权益法时应考虑内部交易的影响。（ 6）不考虑其他交易和事项。要求：（ 1）判断企业合并类型，并说明理由。（ 2）编制长江公司购入甲公司 80%股权的会计分录。（ 3）编制 2010 年 1 月 1 日合并财务报表日的调整分录和抵销分录。（ 4）编制长江公司 2010 年度合并财务报表时对甲公司个别报表的调整分录。（ 5）编制长江公司 2010 年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债

19、务相关的抵销分录。（ 6）编制长江公司 2010 年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。（ 7）编制长江公司 2011 年度合并财务报表时对甲公司个别报表的调整分录。（ 8）编制长江公司 2011 年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。（ 9）编制长江公司 2011 年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（ 1）该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公司和大海公司不存在关联方关系。（ 2）借：长期股权投资14000贷：股本1000资本公积股本溢价

20、13000借：资本公积股本溢价100贷：银行存款100（ 3）借：存货2000贷：资本公积2000借：股本8000资本公积5 000（ 3 000+2 000）盈余公积2600未分配利润1400商誉400贷：长期股权投资14 000少数股东权益3 400 （ 8 000+5 000+2 600+1400） 20%（ 4）借：存货2 000贷：资本公积2000借：营业成本1 800（ 2 00090%）贷：存货1 800（ 5）内部商品销售借：营业收入800（4002）贷：营业成本800借：营业成本50100 （ 2-1.5 ） 贷：存货502010 年 12 月 31 日存货中未实现内部销售利

21、润为50 万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产 =5025%=12.5（ 万元）。借：递延所得税资产12.5贷：所得税费用12.52010 年 12 月 31 日存货跌价准备的抵销：2010 年 12 月 31 日甲公司结存的A 商品计提的存货跌价准备 =1002 -180=20 （万元），小于存货中未实现内部销售利润 50 万元，作为企业集团整体，应将其计提的存货跌价准备及因计提存货跌价准备确认的递延所得税资产抵销。借：存货存货跌价准备20贷：资产减值损失20借：所得税费用5贷：递延所得税资产5内部固定资产交易借：营业外收入240贷：固定资产原价240借：固定资产累计折旧12（24010

22、6/12 ）贷：管理费用122010 年 12 月 31 日固定资产中未实现内部销售利润=240-12=228 （万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产 =22825%=57（万元）。借：递延所得税资产57贷：所得税费用57内部债权债务借：应付账款1 170贷：应收账款1 170借：应收账款坏账准备100贷：资产减值损失100借：所得税费用25贷：递延所得税资产25（ 6） 调整分录对子公司个别报表调整使净利润减少=（ 5 000-3000） 90%=1 800（万元）；内部交易使净利润减少 =50-12.5-20+5+240-12-57-100+25=118.5（万元）；2010 年甲公

23、司调整后的净利润 =3000-1 800-118.5=1 081.5 （万元）。借：长期股权投资865.2 （1 081.5 80%）贷：投资收益865.2借：长期股权投资240（30080%）贷：资本公积本年240抵销分录借：股本8 000资本公积年初5 000（3 000+2 000）本年300盈余公积年初2 600本年300未分配利润年末2 181.5 （ 1400+3000-300-1 800-118.5 ）商誉400贷：长期股权投资15 105.2 （ 14 000+865.2+240 ）少数股东权益3676.3 （ 8000+5000+300+2 600+300+2 181.5 ）

24、20%借：投资收益865.2 （1081.5 80%）少数股东损益216.3 （1081.5 20%）未分配利润年初1 400贷：提取盈余公积300未分配利润年末2 181.5（ 7）借：存货2 000贷：资本公积2 000借：未分配利润年初1 800（ 200090%）贷：存货1 800借：营业成本200（ 200010%）贷：存货200（ 8）内部商品销售借：未分配利润年初50贷：营业成本50借：营业成本40贷：存货4080 （ 2-1.5 ） 借：递延所得税资产12.5贷：未分配利润年初12.52011 年 12 月 31 日存货中未实现内部销售利润为40 万元，合并财务报表中应确认递延

25、所得税资产余额 =4025%=10（万元）,2011 年应减少递延所得税资产 =12.5-10=2.5 （万元）。借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.52011 年 12 月 31 日存货跌价准备的抵销：借：存货存货跌价准备20贷：未分配利润年初20借：未分配利润年初5贷：递延所得税资产5借：营业成本4（2010020）贷：存货存货跌价准备42011 年 12 月 31 日甲公司结存的A 商品计提的存货跌价准备的余额=802 -104=56（万元），大于存货中未实现内部销售利润40 万元，作为企业集团整体，应将其存货跌价准备余额中的 40 万元及其确认的递延所得税资产余额抵销。借：存货存

26、货跌价准备2440- （ 20-4 ） 贷：资产减值损失24借：所得税费用5（4025%-5 ）贷：递延所得税资产5内部固定资产交易借：未分配利润年初240贷：固定资产原价240借：固定资产累计折旧12贷：未分配利润年初12借：固定资产累计折旧24 （24010）贷：管理费用24借：递延所得税资产57贷：未分配利润年初572011 年 12 月 31 日固定资产中未实现内部销售利润=240-12-24= 204（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产 =20425%=51（万元），2011 年应减少递延所得税资产=57-51=6 （万元）。借：所得税费用6贷：递延所得税资产6内部债权债务借

27、：应收账款坏账准备100贷：未分配利润年初100借：资产减值损失100贷：应收账款坏账准备100借：未分配利润年初25贷：递延所得税资产25借：递延所得税资产25贷：所得税费用25（ 9）借：长期股权投资865.2贷：未分配利润年初865.2借：长期股权投资240贷：资本公积年初240对子公司个别报表调整使净利润减少=（ 5000-3 000） 10%=200（万元）；内部交易使净利润减少 =-50+40+2.5+4-24+5-24+6+100-25=34.5 （万元）；2011 年甲公司调整后的净利润=4 000-200-34.5=3765.5 （万元）。借：长期股权投资3012.4 （3

28、765.5 80%）贷：投资收益3 012.4借：投资收益1 600（2 00080%）贷：长期股权投资1 600借：长期股权投资40 （ 210-160 ） 80%贷：资本公积本年40抵销分录借：股本8 000资本公积年初5 300本年50（ 210-160 ）盈余公积年初2 900本年400未分配利润年末3547 （ 2 181.5+3765.5-400-2000 ）商誉400贷：长期股权投资16557.6 （ 14000+865.2+240+3012.4-1600+40）少数股东权益4 039.4 （ 8 000+5300+50+2 900+400+3547）20%借：投资收益3 012

29、.4（ 3 765.5 80%）少数股东损益753.1（ 3 765.5 20%）未分配利润年初2 181.5贷：提取盈余公积400对所有者（或股东）的分配2 000未分配利润年末3 547合并财务报表 要点整理合并财务报表要点整理前言：把长期股权投资、企业合并学好，那么合并财务报表是轻而易举的事啦 在这里主要强调的就是几个常用的抵消分录 编制合并报表基本步骤（一）编制程序1 统一会计政策和会计期间；2 建立合并工作底稿，将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿；3 在合并工作底稿中的编制个别报表调整分录；4 在合并工作底稿中编制抵销分录

30、，将投资及内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理，抵销分录均使用财务报表项目而不是具体的会计科目；5 计算合并财务报表各项目的合并金额并填列合并财务报表。（二）调整分录归纳1 非同一控制企业合并的调整第一步，调整子公司个别报表（ 1）以购买日公允价值为基础确认子公司可辨认资产负债金额与其账面价值之差并计入资本公积；（ 2）将以上子公司可辨认资产、负债反映为本期资产负债表日金额，同时调整净利润。典型调整分录举例：借：固定资产贷：资本公积借：管理费用贷：固定资产 累计折旧第二步，调整母公司个别报表（应用完全权益法）（ 1）在购买日合并报表长期股权投资基础上，按照调整后的子公司净利润确认调

31、整母公司长期股权投资项目成本法与权益法的差异，相当于确认权益法的“损益调整 ”、“其他权益变动 ”两个明细科目。（ 2）上述 “调整后的子公司净利润 ”除第一步反映购买日调整外，还应抵销子公司的未实现内部交易利润。调整分录：借：长期股权投资（按照调整购买日差额和内部交易利润后的子公司净利润计算确认的损益调整）贷：投资收益借：投资收益（将分配现金股利时按成本法确认的投资收益冲减）贷：长期股权投资（体现权益法的分配现金股利）借：长期股权投资（按照权益法调整除净损益以外其他权益变动）贷：资本公积（ 3）如有母公司与联营企业、合营企业内部交易作出调整，以符合合并报表要求的权益法。借：长期股权投资（按照

32、逆流交易内部利润 投资比例）贷：存货（ 4）由于母公司长期股权投资和来源于子公司的投资收益最终是被抵销掉的，所以准则允许按照成本法的基础编制合并报表。按照成本法的基础编制合并报表（ 2 ）是不必要的。2 同一控制企业合并的调整同一控制企业合并在合并日没有公允价值和商誉影响，所以同一控制企业合并报表的调整分录没有上述第一步“调整子公司个别报表”，只有上述第二步“调整母公司个别报表”。（三）抵销项目归纳完成上述调整后进入下一程序 编制抵销分录，注意应使用调整后的相关项目数据。由于合并报表的抵销是在工作底稿上进行，工作底稿是打破报表的界限，将所有的报表项目列在一张工作底稿上。按照这种思路，这里一共归

33、纳了四类合并报表的抵销项目（包括连续编报），共 7 项。与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理（ 1）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销；抵销分录：借：股本资本公积 年初 本年盈余公积 年初 本年未分配利润 年末（经净利润调整）商誉贷：长期股权投资（成本法投资 + 权益法调整）少数股东权益（子公司所有者权益 应享有份额）（ 2）母公司内部投资收益与子公司期初期末未分配利润及利润分配各项目的抵销（教材 P552 ）；典型抵销分录：借：投资收益（按照权益法及调整后子公司净利润份额）少数股东损益（按照权益法及调整后子公司净利润份额）未分配利润 年初（经上期净

34、利润调整）贷：提取盈余公积对所有者（或股东）分配未分配利润 年末（经净利润调整）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理（ 3）内部债权债务的抵销；典型抵销分录：抵销债权债务：借：应付账款贷：应收账款抵销应收债权时一并抵销坏账准备借：应收账款 坏账准备（上期内部债权债务而计提的坏帐准备）贷：未分配利润 年初借：应收账款 坏账准备（与上一步合计达到合并报表内部坏账准备为0 ）贷：资产减值损失抵销应付债券和债券投资时一并抵销内部利息收入与利息支出典型抵销分录：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用与企业集团内部购销业务有关的抵销处理。（ 4）内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润

35、的抵销。典型抵销分录（教材P542 ）：借：未分配利润 年初（上期购进存货内部利润）贷：营业成本借：营业收入（本期内部销售收入）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末未实现内部销售损益）（ 5）内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销。典型抵销分录：借：未分配利润 年初（未实现内部损益）贷：固定资产 原价借：固定资产 累计折旧贷：未分配利润 年初（以前期因内部利润多提折旧）管理费用（本期因内部利润多提折旧）（ 6）上述抵销导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用。典型抵销分录：借：递延所得税资产（上期递延所得税）贷：未分配利润 年初借：递延所得税资产（与第一步合计达到合并报表要求的准备）贷：所得税费用合并报表中对联营企业、合营企业内部交易损益的调整由于联营企业、合营企业不纳入合并范围，对其内部交易影响需要作出调整：1. 针对顺流交易：借：营业收入（与联营企业、合营企业交易收入 该母公司投资份额）贷：营业成本（与联营企业、合营企业交易成本 该母公司投资份额）投资收益2. 针对逆流交易：借：长期股权投资 损益调整累计折旧等（贷方未实现内部利润的本期折旧摊销）贷：存货、固定资产（资产上未实现内部利润该母公司投资份额）