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1、税收筹划应考虑成本 说到税收筹划，大多数人都会想到能够节约多少税款。其实，税收筹划在实施过程中也是需要成本的，这往往是大家简单忽视的一个问题。 税收筹划的成本就是整个税收筹划方案实施的过程中，纳税人所付出的各种物资与非物资成本的总和。税收筹划成本与收益的对比，直接影响到税收筹划的成败。笔者认为，税收筹划的成本主要包括以下几个方面：时间成本、人力成本、心理成本、货币成本、风险成本。 一、时间成本 税收筹划是一个特别复杂的系统工程，需要收集大量的税法、会计的信息，还要结合税收法规对企业的生产经营业务进行分析、测算，同时需要花费大量时间与中介机构或税务机关沟通。一个成功的税收筹划都不是独立的，需要协
2、调各方面的关系，需要耗费大量的时间。而且，税收筹划实施过程中，也需要大量的时间来操作，时间成本大小取决于税收筹划方案的复杂程度。 二、人力成本 税收筹划并不是孤立的，在企业内部就涉及管理层、业务部门、财务部门等，外部还牵涉到税务中介机构、税务机关等。税收筹划不仅是看账务怎样处理，还要看业务怎么做、合同怎么签，需要在各个部门进行协调，更需要财务人员进行大量的工作，在方案实施的过程中，需要付出大量的人力成本。 三、心理成本 正因税收筹划是一项系统工程，涉及方方面面，有财务法规、税法、其他法律、生产经营业务，还要统筹兼顾、综合分析，许多纳税人在进行税收筹划时，都担忧筹划是否合法，税务机关是否认可，是
3、否真正能增加综合效益等，从而产生焦虑或挫折等心理，转而选择专业中介机构，心理成本很简单成为货币成本。比如，进行某税种筹划时，由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。税收筹划要综合考虑，不能只注意个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的轻重。 四、货币成本 企业财务人员的基本职能是记账算账，要让其进行税收筹划的确勉为其难。而且，目前大部分中小企业聘请的都是一些退休的或兼职的财务人员，水平并不高，在进行税收筹划时往往要求助于专业的中介机构，究竟专业的事要让专业人士去做，这样必定产生中介费用。 五、风险成本 一个有效的税收筹划以合法为前提，一是税收政策对经济的导向性，二是各类税收政策设计本身导致的负担率的不同，三是一些政策的不严谨性。每个筹划方案所依据的前提不同，其担当的筹划风险也不同，虽然并不一定违反税法，但风险依旧存在。风险的增加往往导致税收筹划方案的设计更为复杂，这就需要企业付出更多的成本。 可以看出，税收筹划的实施有着许多显性的和隐性的成本，而成本的大小和税收筹划收益的对比直接导致筹划的成功与否。 - 3 -