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1、资产组减值额的确信及会计处置【摘要】我国新公布的会计准那么引入了资产组的概念，是鉴于 现实中许多固定资产、无形资产难以单独产生现金流量,会计实务难以 操作的考虑。新准那么规定，不能独立产生现金流量的资产，应当按其 所归属的资产组或资产组组合为基础进行减值测试，计算确认减值额。 本文就其确认与会计处置作一探讨。【关键词】资产组；可收回金额；减值额新的会计准那么把资产组界定为企业能够认定的最小资产组合， 其产生的现金流入应当大体上独立于其他资产或资产组。资产组应当 由制造现金流入的相关资产组成。且依照企业会计准那么第8号一 一资产减值的规定，资产组减值额的确信事实上是比较资产组的可 收回金额与账面
2、价值。有迹象说明一项资产可能发生减值的，企业应 当以单项资产为基础估量其可收回金额，企业难以对单项资产的可回 收金额进行估量的，应当以该资产所属的资产组为基础确信资产组的 可收回金额。但关于包括商誉的资产组和涉及总部资产的资产组，其 减值额确信与会计处置有其特殊的地方。一、包括商誉的资产组减值额的确信与会计处置依照减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值额。但资产组若是包括商 誉，其减值额的确信应当依照以下顺序进行：第一抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；然后依照资产组中除 商誉之外的其他各项资产的账而价值所占的比重，确信各项资产的减 值额。【例
3、题1】某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中A公司 是上年吸收归并的公司。由于三家分公司均能产生独立于其他分公司 的现金流入，因此该公司将这三家分公司确信为三个资产组。2007年 12月1日，企业显现减值迹象，进行减值测试时，A分公司资产组的 账面价值为620万（包括商誉为20万）。该公司计算A分公司资产的 可收回金额为400万。假定A分公司资产组中包括甲设备、乙设备和 一项无形资产，其账面价值别离为300万、180万和120万。假定A 资产组中各项资产的估量利用寿命相同。要求计算确信各项资产的减 值额并做出相应的处置。本例中，A资产组的账面价值620万，可收回金额400万，发生 减值22
4、0万。A资产组中的减值额先冲减商誉20万，余下的200万按 比例分派给甲、乙和无形资产。具体分摊进程见表1。会计处置如下：借：资产减值损失220贷：商誉减值预备20固定资产减值预备一一甲设备100乙设备60无形资产减值预备40二、涉及总部资产的资产组减值额的确信及会计处置企业总部资产包括企业集团及其事业部的办公楼、电子数据处置 设备等资产，其显著特点是难以离开其他资产或资产组产生独立的现 金流入，而且其账面价值不能完全归属于某一资产组。因此，总部资 产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关的资产组或资产组 组合进行。企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产 组相关的总部资产
5、，再依照有关总部资产可否依照合理和一致的基础 分摊至该资产组分情形处置：关于总部资产能够依照合理和一致的基础分摊至该资产组的部 份，应当将该部份总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较 该资产组的账面价值（包括己分摊的总部资产的账面价值部份）和可 收回金额。关于相关总部资产难以依照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当依照以下顺序处置：第一，在不考虑相关总部 资产的情形下，估量和比较资产组的账面价值和可收回金额；第二， 认定由假设干个资产组组成的最小资产组组合，该资产组组合应当包 括所测试的资产组与能够依照合理和一致的基础将该总部资产的账而 价值分摊其上的部份；最后，比较所认定的资产组组合
6、（包括己分摊 的总部资产的账而价值）和可回收金额。例2 ABC高科技公司拥有A、B和C三个资产组，在2007年末, 这三个资产组的账面价值别离为100万元、150万元和200万元。这 三个资产组为三条生产线，估量剩余利用寿命别离为10年、20年和 20年，采纳直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新 推出了更高技术含量的产品，受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产 生重大不利阻碍。为此，ABC公司于2007年末对各资产组进行减值测 试。己知ABC公司的经营治理活动由总部负责，总部资产包括一栋办 公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值150万元，研发中 心的账面价值为50万元。办
7、公大楼的账面价值能够在合理和一致的基 础上分摊至各资产组，而研发中心的账面价值却难以分摊。关于办公 大楼的账面价值，企业依照各资产组的账面价值和剩余利用寿命加权 平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。假定资产组A、B、C和包括 总部资产在内的最小资产组组合（即ABC公司整体）的估量以后现金 流量的现值别离为199万元、164万元、271万元和720万元。同时假 定资产组的公平价值减去向置费用后的净额难以确信。要求计算确信 资产组A、B、C和总部资产是不是发生了减值。若是发生了减值，确 信相应的减值额。在对各资产组进行减值测试时，第一应当认定与其相关的总部资 产。ABC公司的经营治理活动由总部负责
8、，因此相关的总部资产包括 办公大楼和研发中心。考虑到办公大楼的账面价值能够分摊，因此第 一依照各资产组的账面价值和剩余利用寿命加权平均计算的比例分 摊。具体进程见表2。企业随后确信各资产组的可收回金额，并将其与账面价值（包括 己分摊的办公大楼的账面价值部份）相较较，以确信相应的减值额。 见表3。将资产减值额在办公大楼和资产组间分派：资产组B减值额分派给办公大楼的金额=42X （564-206）=11 （万元）分派给资产组B本身的金额=42-11=31 （万元）资产组C减值额分派给办公大楼的金额=4X （754-275）=1 （万元）分派给资产组C本身的金额=4-1=3 （万元）依照分摊结果，资
9、产组A、B、C和办公大楼的账面价值别离为100 万元、119 万元（150-31）、197 万元（200-3）和 138 万元（150-11-1 ）o 研发中心的账面价值仍为50万元，由此包括研发中心在内的最小资产 组组合（即ABC公司）的账面价值总额为604万元 （100+119+197+138+50）,但其可收回金额为720万元。因此，企业没 必要再确认进一步的减值损失（包括研发中心的减值损失）。因此，ABC公司的会计处置如下：借：资产减值损失46贷：固定资产减值预备资产组B11资产组C 3办公大楼12【参考文献】1于晓镭，李书锋.新企业会计准那么实务指南.北京:机械工 业出版社，2006.2财政部会计资格评审中心.中级会计实务.经济科学出版 社，2006.3邵毅平，任坐田.中国企业会计准那么一一论述与应用.上 海:立信会计出版社,2006 .