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1、邮电通信企业企业所得税的会计处理 一、永久性差异和时间性差异 企业根据会计规定计算的所得税前会计利润（以下简称“税前会计利润”）与按税法规定计算的应纳税所得额（以下简称“纳税所得”）之间，往往存在着一定的差异。这种差异就其原因和性质不同可以分为两种，即永久性差异和时间性差异。 所谓永久性差异是指由于企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间计算的口径不同所产生的差异。企业按会计原则计算的税前会计利润与按税法规定计算的纳税所得，其确认收支的口径往往是不同的。如税法规定：企业违法经营的罚款和被没收财物的损失等在计算应纳税所得额时不得扣除；但从会计核算的角度看，这些支出均属企业发生的费用支出，应当体现
2、在其经营损益中，应在计算税前利润时予以扣除，在这种状况下二者之间就产生了差异。再如，企业购买国库券取得的利息收入，从会计核算上讲，属于企业的一种收益，构成税前会计利润的组成内容；而税法则规定企业购买国库券取得的利息收入可以从应纳税所得额中扣除，这样会计上计算的税前会计利润与税收上计算的纳税所得之间也会产生差异。这种差异在各会计期间都有可能产生，它在本期发生以后，不能够在以后期间转回。 所谓时间性差异是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不全都所产生的差异。如企业的某项固定资产，税法规定其使用年限为10年，按直线法计提折旧，每
3、年提取10的折旧。企业对该项固定资产采用加速折旧的方法规定其折旧年限为5年，按直线折旧法计算每年应提取20的折旧。这样，从一个会计年度看，由于会计核算和税收计算所采用的固定资产折旧年限和年折旧率不同，从而使得按会计原则计算的税前会计利润和按税法规定计算的纳税所得产生差异，并由此导致从当期损益中扣除的所得税和当期应交所得税计算的差异。这种差异在某一时期产生以后，可以在以后一期或若干期内转回。 二、科目设置 1.“所得税”科目 企业应在损益类科目中设置“所得税”科目，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。该科目借方反映从当期损益中扣除的所得税，贷方反映期末转入“本年利润”科目的所得税额。 2.“
4、递延税款”科目 企业应在负债类科目中增设“递延税款”科目，核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。“递延税款”科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债法时，“递延税款”科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数
5、额。 3.“应交税金-应交所得税”科目 企业应设置“应交税金-应交所得税”科目，用来特地核算企业交纳的企业所得税。 “应交税金-应交所得税”科目贷方发生额表示企业应纳税所得额按规定税率计算出的应当缴纳的企业所得税税额；借方发生额表示企业实际缴纳的企业所得税税额。该科目贷方余额表示企业应交而未交的企业所得税税额；借方余额表示企业多缴应退还的企业所得税税额。 三、会计处理方法 （一）按月（季）预交所得税的会计处理 根据税法规定，企业所得税应按年计算，分月或分季预缴。 每月终了，企业应采用表结法比较收入总额与成本费用总额，若收入大于成本费用总额，其余额即为本月实现的利润总额即税前会计利润，若成本费用
6、大于收入，其余额则为企业本月发生的亏损总额。 由于税前会计利润与纳税所得之间存在的永久性差异和时间性差异，会计核算上可以采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”。 （1）应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。 在应付税款法下，企业应根据税法规定对税前会计利润进行调整，得出应纳税所得额即纳税所得，再按税法规定的税率计算出当期应缴的所得税，作为费用直接计入当期损益。 企业根据税法规定计算应缴的所得税，记： 借：所得税 贷：应交税金-应交所得税 1月31日，南
7、城邮局按规定计算出本月应纳企业所得税130944元，应作如下会计分录： 借：所得税130944 贷：应交税金-应交所得税130944 4月2日，北国通信公司按上年应纳税所得额计算出一季度应预缴企业所得税2977206元，应作如下会计分录： 借：所得税2977206 贷：应交税金-应交所得税2977206 月末或季末企业按规定预缴本月（或本季）应纳所得税税额时，作如下会计分录： 借：应交税金-应交所得税 贷：银行存款等 2月1日，南城邮局按规定将本月应纳企业所得税130944元上交上级企业，应作如下会计分录： 借：应交税金-应交所得税130944 贷：应交上级收支差额130944 借：应交上级收支差额130944 贷：银行存款130944 4月8日，北国通信公司按规定开出支票，预缴一季度应纳企业所得税2977206元，应作如下会计分录： 借：应交税金-应交所得税2977206 贷：银行存款2977206 月末（季末），企业应将“所得税”科目借方余额作为费用转入“收支差额”（邮电部直属企业）、“本年利润”（独立核算、自负盈亏的邮电通信企业）科目，作如下会计分录： 借：本年利润 贷：所得税 1月31日，南城邮局按规定将本月应纳企业所得税转入收支差额，作如下会计分录：- 5 -