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1、第一节收入考点3：履行履约义务确认收入的账务处理()企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。履约义务在某一时点履行/取得控制权时 确认收入在某一时段内履行广按履约进度确认收入(一)在某一时点履行履约义务确认收入在判断控制权是否转移时，企业应当考虑下列五个迹象：【提示】并非要求同时满足。(1 )企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。(2)企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。(3)企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。【提示】客户占有了某项商品实物并不意味着其就一定取得了该商品的控制权，例如委托
2、代销安排。(4)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。【提示】相比较旧准则，此处仅仅是判断商品控制权是否转移的条件之一。(5)客户已接受该商品。(“通过验收”)(6) 其他表明客户已取得商品控制权的迹象。【例题？多选题】对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商 品的控制权时，企业应当考虑的迹象有()。A.客户能够控制企业履约过程中在建的商品B.客户已拥有该商品的法定所有权C.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬D.客户就该商品负有现时付款义务【答案】BCD【解析】选项A属于在某一时
3、段内履行的履约义务的判断条件。在判断客户是否已取得商品控制权时， 企业应当考虑下列迹象：企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；企业已将该商品的法定所有权转移给 客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品；企业已将该商品所有权 上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；客户已接受该商品；其他表明客户已取得商 品控制权的迹象。1. 一般销售商品业务收入的账务处理借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品借：应收账款【代垫运杂费】贷：银行存款
4、【教材例5-11甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为52000元，甲公司已收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额452000元，期限为2个月；里公司以银行存款支付代垫运费，增值税专用发票上注明运输费2000元，增值税税额为180元，所垫运费尚未收到；该批商品成本为320000元，乙公司收到商品并验收入库。（1 ）确认收入时：借：应收票据452000贷：主营业务收入400000应交税费一一应交增值税（销项税项）52000借：主营业务成本320000贷：库存商品320000（2） 代垫运费时：借：应收账款2180贷：银行存款21802
5、.已经发出商品但不能确认收入的账务处理【提示】最典型的实务应用是“委托代销安排”，即受托方占有了某项商品实物，但并没有获得对该商品控制权。企业向客户 转让商品的对价未达到“很可能收回”收入确认条件，在发出商品时，企业不应确认收入。（1 ）委托方交付商品时：借：发出商品贷：库存商品如已发出的商品被客户退回，应编制相反的会计分录。【提示】“发出商品”科目核算企业商品已发出但客户没有取得商品的控制权的商品成本。（2）当收到货款或取得收取货款权利，如收到受托方开具的代销清单时：借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品借：销售费用【代销手续费】
6、应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应收账款等【教材例52】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。2X19年6月3日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，甲公司委托乙公司销售W商品1000件，W商品已经发出，每件商品成本为70元。合同约定乙公司应按每件10。元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有售出的W商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户。至2X 19年6月30日，乙公司实际对
7、外销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为1300元。本例中，甲公司将W商品发送至乙公司后，乙公司虽然已经承担W商品的实物保管责任，但仅为接受甲公司的委托销售W商品，并根据实际销售的数量赚取一定比例的手续费。甲公司有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司控制，乙公司没 有取得这些商品的控制权。因此，甲公司将W商品发送至乙公司时。不应确认收入，而应当在乙公司将W商品销售给最终客户时确认收入。（1） 2X 19年6月10日，甲公司按合同约定发出商品时，应编制如下会计分录：借
8、：发出商品一一乙公司70000贷：库存商品商品70000（2） 2X 19年6月30日，甲公司收到乙公司开具的代销清单时，应编制如下的会计分录：借：应收账款11300贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1300借：主营业务成本 7000 贷：发出商品7000借：销售费用10001060应交税费-应交增值税（进项税额）60贷：应收账款（3）收到乙公司支付的货款时：借：银行存款10240贷：应收账款10240【例题？单选题】（2018年）下列各项中，企业收到委托代销清单时确认代销手续费应计入的会计科目是（）。A.销售费用B.其他业务成本C财务费用D.管理费用【答案】A【解析】企
9、业收到委托代销清单时确认的代销手续费记入“销售费用”科目。【例题？多选题】下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销安排会计处理表述正确的有（）。A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认代销收入D.受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款【答案】ACD【解析】选项B,采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方发出商品应按商品成本记入“发出商品”科目。【例题？判断题】（2018年）采用支付手续费委托代销安排下，委托方在发出商品时确认销售商品收入。（）【答案
10、】X【解析】采用支付手续费委托代销安排下，企业不应在向受托方发货时确认销售商品的收入，而应根据控制权是否转移来判断何时确认收入，通常应当在受托方售出商品时确认销售商品收入。3 .商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理（1 ）商业折扣（目的：促销）在销售时已经发生，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售时：借：银行存款/应收票据/应收账款贷：主营业务收入【扣除商业折扣】应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）现金折扣（目的：尽快收回货款）指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。例如，现金折扣可以用“3/10 ,1/20 , N/30
11、”表示，意思是销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户3%勺折扣；如果客户在11 -20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1 %勺折扣；如果客户在21 30天内付款，将不能享受现金折扣。应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。【提示】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。销售时：借：应收票据/应收账款贷：主营业务收入【不扣除现金折扣应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品收到货款时：借：银行存款财务 费用 货：应收票
12、据/应收账款教材例5-3】甲公司为增值税一般纳税人，2X 19年9月1日销售A商品5000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为200元（不含增值税），A商品适用的增值税税率为13%每件商品的实际成本为120元，由于是成批销售，甲公司给予购货方10%勺商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10, 1/20, N/30 ; A商品于9月1日发出，购货方于9月9日付款。该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。假定计算现金折扣时不考虑增值 税。9月1日销售实现时:借：应收账款1017000贷：主营业务收入（200 X 5000 X 90% 900000应交税费一一应交增值税（销项税额）（
13、900000 X 13% 117000借：主营业务成本(120X5000) 600000 6000009月9日收到货款时:借：银行存款财务费用贷：应收账款贷：库存商品(1017000-900000 X 2% 999000(900000 X 2% 18000 10170009月19日付款，则享受的现金折扣为 9000元本例中，若购货方于（900000 X 1%，收到货款时，甲公司应编制如下会计分借：银行存款(1017000-9000 ) 1008000财务费用900000 X 1 % 9000贷：应收账款1017000若购货方于9月底才付款，则应按全额付款，分录如下：借：银行存款贷：应收账款10
14、17000【例题？多选题】（ 2018年）下列各项中，关于现金折扣的会计1017000处理表述正确的有（）。A.收回销货款发生的现金折扣，应冲减当期商品销售收入B.收回销货款发生的现金折扣，应计入当期财务费用C.销售商品附有现金折扣条件，应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入D.销售商品附有现金折扣条件，应当按照扣除现金折扣后的金额确认应收账款【答案】BC【解析】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额；收回销货款发生的现金折扣，应当计入当期财务费用。【例题？单选题】（ 2015年）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13% 2019年7月1日
15、，该企业向某客户销售商品20000件，单位售价为20元（不含增值税），单位成本为10元，给予客户10%勺商业折扣，当日发出商 品，并符合收入确认条件。销售合同约定的现金折扣条件为2/10 , 1/20 , N/30 （计算现金折扣时不考虑增值税）。不考虑其他因素，该客户于7月15日付款时享有的现金折扣为（）元。A.4000B.4520C. 3600D. 4068【答案】C【解析】销售商品确认的收入=20000X20X （ 110% ） =360000 （元）；计算现金折扣不考虑增值税，那么 7月15日付款享有的现金折扣=360000 X 1%=3600 （元）。（3）销售退回客户要求企业予以退
16、货。销售退回指企业因售出商品在质量、规格等方面不符合销售合同规定条款的要求，尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回借：库存商品贷：发出商品已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回（不含资产负债表日后事项） 收到退货时： 借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款/应收票据/应收账款 财务费用【现金折扣】 借：库存商品贷：主营业务成本【教材例5-4甲公司2X 19年5月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350000元，增值税税额为45500元，该批商品成本为182000元。A商品于2X 19年5月20日发出，客户于5月27日付款。该项业务属于在 某一时点履行的履约义
17、务并确认销售收入。2X 19年9月16日，该商品质量出现严重问题，客户将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向客户开具了增值税专用发票（红字）。假定 不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：3955002X19年5月20日确认收入时350000借：应收账款45500贷：主营业务收入182000182000应交税费一一应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品3955003955002X19年5月27日收到货款时 借：银行存款 贷：应收账款350000455003955001820002X19年9月16日销售退回时 借：主营业务收入 应交税费应
18、交增值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品L声鼬册有2019年）企业未满足销售收入确认条件的售出商品发生销售退回时，科目，贷记应借超亚库存商品” 务成本”科目。（）【答案】X 【解析】未满足收入确认条件，不确认收入，也不结转成本，发生的商品退回： 借：库存商品 贷：发出商品4.销售材料等存货的账务处理企业在日常活动中会发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原 材料、包装物等存货取得收入的确认和计量原则比照商品销售。企业销售原材料、包装物等存货确认的收入作为其他 业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。借：银行存款、应收票据、应收账款 贷：其他业务收入 应交税费一一应交增值税（销项税额） 借错住攀南转材料