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1、（1）长期股权 投资的初始投 资成本的确定（2）合并方发 生的中介费用、 交易费用的处 理1.同一控制下形 成控股合并的长 期股权投资会计 处理同一控制下非 一揽子交易的 会计处理合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合 并对价的合并方以发行权益性工具作为合并对价的应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份 面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。合并
2、方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益（记入“管理费 用”，不计入“投资收益”）。与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢 价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终 控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的
3、处理。合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合 并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价 或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至 处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、 其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不 进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。其中，合并日之前 持有的股权投 资，处置后的剩余股权根据准则采用成本法或权益
4、法核算的，其他 综合收益和其他所有者权益应按比例结转处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理 的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。(1)企业合并成本合并成本=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承担的负债的公 允价值+发行的权益性证券的公允价值非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、 法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益(记入“管理费用”，不计入“投资收益”)。以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手 续费等应计入债务性债券的初始计量金额。发行收入=发行价款+佣金钟续费发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的 佣
5、金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。发行 收入=发行价款佣金手续费2.非同一控制下形成控股合并 的长期股权投资 会计处理(2)付出资产公允价值与账面价 值的差额的处理合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外 支出。合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。(3)企业合并成本与合并中取得/的被购买方可辨认净资产公允价(值份额差额的处理企业合并成本大于合并
6、中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控 股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期 损益(营业外收入)。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影 响购买方的个别利润表。长期股权投资的初始计 量投资（二）不形成控股 合并的长期股权1.以支付现金取 得的长期股权投 资所有价款、直 接相关的费用、 税金、必要支出 均作为长股成本。应当按照实际支付的购买价款和直接相关的费用、税金及其他必要支出作为长期股权投资的初始投资成本。实际支付的价款或对价中包含的已宣告
7、但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。形成控股合并的长期股权投资不形成控股合并 的长期股权投资成本法成本法权益法同一控制非同一控制对被投资单位具有共同控制或重大影响长期股权投资的后续计量一一成本法（一）成本法的适用范围（二）成本法的具体会计核算投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接
8、持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。采用成本法核算的长期股 权投资，在追加投资时， 按照追加投资支付的成本 的公允价值及发生的相关 交易费用增加长期股权投 资的账面价值。被投资单 位宣告分派现金股利或利 润的，投资方根据应享有 的部分确认当期投资收益。企业按照上述规定确认自 被投资单位应分得的现金 股利或利润后，应当考虑 长期股权投资是否发生减 值。在判断该类长期股权 投资是否存在减值迹象时, 应当关注长期股权投资的 账面价值是否大于享有被 投资单位净资产（包括相 关商誉）账面价值的份额 等类似情况。出现类似情 况时，企业
9、应当按照资产 减值准则对长期股权投资 进行减值测试，可收回金 额低于长期股权投资账面 价值的，应当计提减值准备。长期股权 投资的后 续计量 权益法长期股权 投资账面 价值=成 本+损益调 整+其他综 合收益+其 他权益变 动（三）其 他综合收 益”明细科 目的核算（二）损 益调整”明 细科目的 会计核算（一）投资成本”明 细科目的会计处理-对 孰高者记账长投成本2.被投资单 位宣告发 放现金股 利或利润1.初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所 取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下不要求对长期股权投资的成
10、本进行调整。2.初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步, 该部分经济利益流入应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。权益法下，高价买入的差额作为商誉，低价买入的差额作为“营业外收入”，长股=大数。1.对被投资 单位实现 的净损益 的调整（2）对投 资时点资 产增值的 调整（1）会计政策和 会计期间的影响被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行 一调整，在此基础上确定被投资单位的损益。存货评估增值固定资产、无形资 产评
11、估增值存货固定资产（3）持有 期间，对 内部交易 的调整期末已对外销售，其增值部份毛利额: （补减已售增值部分成本）其增值部分补折旧、补摊销额（补减增值 一部分折旧）当年没有对外销售，其毛利额（无论 母曾或 B增，均给予抵销增值）以后年度对外销售，其毛利额（加 瞑增）当年没有对外销售调减禾“润一调减利润一调减利润一调增利润以后年度补计折旧2.补计折旧额（计净禾润时 减去了该折旧费，补增回 利润）1.毛利额（无论A增或B增，均给予抵销增-I调减利润一调增利润一调增利润按照权益法核算的长期股权投资，投资方自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或
12、利润时:3.超额亏损 的确认借：应收股利贷：长期股权投资损益调整投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为 限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整长期应收款预计负债除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应 按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期应收款和长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。被投资单位其他综
13、合收益发生变动的，投资方应 一当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益，应当在终止采用权益法 核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合 收益，应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转。（四）其他权益变 动”明细科目的会计 处理被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，投资方应按所持股权比例计算
14、应享有的份额，一是调整长期股权 投资的账面价值，二是同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记，投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应 按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益：对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。（一）公允 价值计量转 换为权益法 的核算【例 如：5% （金 融资产）-20% （权 益法）】（1）原持有的对被投资单位的股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响的），按照金融 工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资 单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，投资方应当
15、按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权 益法核算的初始投资成本。初始投资成本=原额公允价值+新增支付对价原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额（又叫公允价值变动），以及原计入其他综合 收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益（转入“投资收益”）。（2）比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允 价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的帼价值，并
16、期营业0（二）公允价 值计量或权益 法核算转成本 法核算（即通 过多次交换交 易，分步取得 股权最终形成 非同一控制企 业合并）1.例如：5% （金融 资产）-60% （成 本法）（1）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理 的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作 为改按成本法核算的初始投资成本。借：长期股权投资【原持有的股权投资公允价值+新增投资成本】 贷：可供出售金融资产银行存款等投资收益【原投资的公允价值-账面价值】（2 ）原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本 法核算的
17、当期投资收益。（1）应当按照原持有 的股权投资账面价值 加上新增投资成本之 和，作为改按成本法 核算的初始投资成本。2.例如：20% （权益法）-60%（成本法）原持有的股权投资账面价值=长期股权投资的后续计量一录如下：借：长期股权投资【原持有的股权投资账面价值+新增投资成本】贷：长期股权投资 一一投资成本损益调整其他综合收益其他权益变动银行存款等【新增投资成本】借：其他综合收益一 贷：投资收益权益法，涉及投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动，分相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理长期股 权投资 的成本 法、权 益法、 金融
18、资 产之间 核算方 法的转 换（2）购买日之前持有 的股权采用权益法核算 的，处置时会计核算：因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的 当期损益。处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的,处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转.其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。（三）权益法 核算转公允价 值计量（20%（权益法）-5% （金融资 产）（1）处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量核算, 其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值
19、之 /间的差额计入当期损益。（用权益法核算时借：可供出售金融资产【剩余原持有的股权投资的公允价值】贷：长期股权投资【剩余原持有的股权投资的账面价值】投资收益原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。借：其他综合收益资本公积其他资本公积 贷：投资收益（1）因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为具有重大影响或者与其他投资方 一起实施共同控制的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认
20、的长期股权投资成本。（2）比较剩余长期股权投资的 成本与按照剩余持股比例计算原 投资时应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值的份额前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。应当调整长期股权投资的账面价值借：长期股权投资一一投资成本俗.扁全公积利润分配一一未分配利润1.例如：60% （成本法）-20%（权益法）被投资单位实现净损益中投资方应享有的 份额同时，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的 净损益（扣除已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益对于处置投资当期期初至处置投
21、资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额, 调整当期损益在被投资单位其他综合收益变动中应享有 I的份额调整长期股权投资账面价值（四）成本法转 权益法或公允价 值计量核算（即 处置子公司而丧 失控制权）（3）对于原取得投资时至处 置投资时（转为权益法核算） 之间除净损益、其他综合收益和利润分配外的 其他原因导致被投资单位其他所有者权益 变动中应享有的份额借：长期股权投资同时，应当计入其他综合收益2.例如：60% （成本法）-5%（金融资 产）（1）因处置投资等原因导致 对被投资单位由能够实施控制 转为公允价值计量的，首先应 按处置投资的比例结转应终止 确认的长期股权投资成本。损益调整其他综合收益
22、其他权益变动调整长期股权投资账面价值同时，应当计入资本公积（其他资本公积）贷：盈余公积 利润分配未分配利润投资收益其他综合收益资本公积一一其他资本公积（2）在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之司的差额计入当期投资收益。借：可供出售金融资产【公允价值】贷：长期股权投资【账面价值】投资收益长期股权 投资的减 值和处置（一）长期1.取得价款长期股权投资的期末计价，应遵循可收回 金额与账面价值孰低原则。投资账面价值 高于可收回金额的，按其差额 ：2.处置权益法核 算的长期股权投 资时，其他综合 收益、其他资本 公积的处理投资方部分处置 权益法核算的长 期股权投资，剩 余股权仍采用权 益法核算
23、的，彳:资产减值损失贷:长期股权投资减值准备上述长期股权投资的减值准备一经计提，不得转回借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益其他综合收益：投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的 相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关 资产或负债相同的基础进行会计处理。其他资本公积：因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有 者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投 资收益。原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负 债相同的基础处理并按比例结转因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确 认的所有者权益，应当按比例结转入当期投资收益。借：其他综合收益资本公积其他资本公积 贷：投资收益