《第09讲_金融资产(1).docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第09讲_金融资产(1).docx（8页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、第三部分基础知识介绍模块一、会计基础知识介绍专题七、金融资产企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征， 对金融资产进行合理的分类。金融资产一般划分为以下三类：1. 以 摊余成本计量的金融资产；【摊】2. 以 公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；【综（股）、综（债）】3. 以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【损（股）、损（债）】一、 金融资产的分类（一）关于企业管理金融资产的业务模式企业管理金融资产的业务模式：是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、 出售金融资产 还是 两者兼有。
2、（二）具体业务模式（3 种模式 ）1. 以 收取 合同现金流量为目标的业务模式（存续期内）在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内 收取合同付款来实现现金流量，而不是 通过 持有并出售金融资产产生整体回报。2. 以 收取 合同现金流量和出售 金融资产为目标的业务模式在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售 金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。3. 其他业务模式（三）关于金融资产的合同现金流量特征金融资产的合同现金流量特征：是指金融工具合同约定的、反映 相关金融资产经济特征的 现金流量属
3、性。企业分类为以摊余成本计量的金融资产【摊】和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 的金融资产【综 （债）】 ， 其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。 （ 本金 、利息 ）（四）金融资产的具体分类类型条件会计科目1. 以 摊余成本计量的金融资产【摊】企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。该金融资产的合同条款规定，在特定日期 产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息 的支付。如：银行向企业客户发放的固定利率的贷款银行存款、贷款、应收账款、债权投资等2. 以 公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【综（债）】企业管理该金融资产的业务模式既以收取
4、合同现金流量为目标又以出售 该金融资产为目标。该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金 和以未偿付本金金额为基础的利息 的支付。其他债权投资特殊情况：【权益性投资：详见（五）金融资产分类的特殊规定】【综（股）】其他权益工具投资3. 以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【损（债）、损（股）】（含直接指定）按照上述1 和 2 分类 之外的金融资产交易性金融资产（五）金融资产分类的特殊规定1） 初始确认时：企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益其他上市公司股票或者 非上市公司股权）【特别提示】该指定一经做出，不得撤销。（）分录如下
5、：借：其他权益工具投资成本（ 倒挤 ：含 交易费用）应收股利贷：银行存款2） 后续账务处理：（ 1 ）确认持有期间的股利收入借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利（ 2）公允价值的后续变动计入其他综合收益借：其他权益工具投资公允价值变动贷：其他综合收益或 反向 。3） 3） 不需计提减值准备（）【特别提示】除了 获得的股利（ 明确代表投资成本部分收回的股利除外） 计入 当期损益外，其他相关的 利得和损失（包括 汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。【手写板】4） 4） 当金融资产终止确认时， 之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收
6、益。同时：【补充例题】（ 1 ） 2 16 年 5 月 6 日，甲公司支付价款1 016 万元（含交易费用1 万元和 已宣告 发放现金股利15 万元），购入乙公司发行的股票200 万股 ，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的 非交易性权益工具投资。（2） 2 16 年 5月 10 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。（3） 216 年6月30 日，该股票市价为每股5.20 元。（4） 2 16 年 12 月 31 日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5.00 元。（5） 217 年5月9 日，乙公司宣告发放股利4 000万元
7、。（6） 217 年5月13 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。（7） 217 年5月20 日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9 元的价格将股票全部转让。假定 不考虑 其他因素。甲公司的账务处理如下（金额单位：元）1） ） 2 16 年 5 月 6 日，购入股票：借：其他权益工具投资成本 10 010 000应收股利150 000贷：银行存款10 160000股票单位成本10 010 000 2 000 000 5.005 （元 /股）2） 2 16 年 5月 10 日，收到现金股利：借：银行存款150 000贷：应收股利150 0003） 2 16 年 6月 30 日，确认股票价格变动：
8、借：其他权益工具投资公允价值变动 390 000【（5.20 5.005 ）2 000 000 】贷：其他综合收益390 0004） 2 16 年 12 月 31 日，确认股票价格变动：借：其他综合收益400 0005.00 5.20)2 000 000 】贷：其他权益工具投资公允价值变动 400 0005） 2 17 年 5月 9 日，确认应收现金股利：借：应收股利200 000 ( 40 000 000 0.5%)贷：投资收益200 0006） 2 17 年 5月 13 日，收到现金股利：借：银行存款200 000贷：应收股利200 0007) 2 17 年 5月20 日，出售股票：1.
9、金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性 的：1 )取得相关金融资产的目的，主要是为了近期出售。（ 2） 相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。（ 3）相关金融资产属于衍生工具。（特殊情况除外 ）2. 公允价值选择权（直接指定）（ 1 ） 在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具（金融资产、金融负债或者金融资产及负债）指定为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，但该指定应当满足下列条件之一：金融资产或金融负债能够消除或 显著减少会计错配。根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。（ 2）企业将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具（ 金融资产、金融负债或者金融资产及负债） 指定为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的，一经做出不得撤销。