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1、渤海大学培训学院管理学学士学位毕业论文浅论上市公司或有事项核算对财务状况的影响专 业：_会 _计_班 级：_二 九 级 九 班_学 号：_零七零一一零三零零五二七_姓 名：_张_燕_指导教师：_韩老师_完成日期：_二一二 年 七月 二十九日 论文摘要 “上市公司或有事项核算”是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。其中，“由过去交易或事项形成”，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。比如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。这是现存的一种状况而不是未来将要发生的事项。未来
2、可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。而“其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定”，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。比如，债务担保事项的担保方到期是否承担和履行连带责任，需要根据债务到期时被担保方能否按时还款加以确定。这一事项的结果在担保协议达成时具有不确定性。至于定义所说的由“未来事项”决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。比如，债务担保事项只有在被担保方到期无力还款时企业(担保方)才履行连带责任。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(
3、含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。关键词上市公司 或有事项 会计 财务状况 财务影响；Shallow listed company or of accounting matters to the influence of the financial situation AbstractsThe listed company or items accounting means of past transactions or events which, the result should be made by some future events happened or
4、not happen can decide uncertain matters. Among which, it is to point to the contingencies of present situation is them, the by past transactions or events caused by past transactions or events as the objective existence. For example, although the pending litigation is an ongoing process litigation,
5、but the lawsuit is the economic behavior of the enterprise in the past to Sue other unit or other units prosecution. This is a condition of existing and future is not going to happen, matters. The future possible natural disasters, traffic accidents, operating losses, etc, do not belong to or have m
6、atters. The results should be made by some future events happened or not happen can decide, it is to point to the contingencies occur whether the results with uncertainty, or the result of contingencies are expected to occur, but specific time or amount of happened with uncertainty. For example, deb
7、t guarantee the DanBaoFang expire for matters whether and performance of the joint and several liability according to the debt is due to be DanBaoFang can be confirmed on time reimbursement. This matters in the agreement to guarantee the result has the uncertainty. As for the definition of what the
8、future events decision, it is to point to the contingencies results only uncertain future by the occurrence or non-occurrence of happen can decide. For example, debt security matters in DanBaoFang expire by only to reimbursement enterprise when (DanBaoFang) to perform joint liability. Common or matt
9、ers mainly includes: pending litigation or arbitration, debt guarantees, product quality assurance (including product safety guarantee), promise, loss contract, reorganization, environment pollution treatment and obligations.Key words quoted company contingencies accounting Financial status Financia
10、l impact目录引言6一、上市公司或有事项的性质及特点6二、上市公司或有事项的会计处理8三、上市公司或有事项的会计处理方法9（一）对或有损失的处理方法9（二）或有收益的会计处理10四、我国在或有事项的处理、披露中存在的几个主要问题11五、或有事项对企业财务状况的影响12（一）或有事项直接影响企业的持续发经营和发展12（二）或有事项直接影响企业的财务质量和财务状况13（三）或有事项影响企业经营成果的确认13（四）或有事项是企业未来现金流量的重要影响因素13（五）或有事项对企业风险存在的影响14六、企业对或有事项应采取的控制措施14（一）严格按照会计准则要求做好或有事项的会计处理和信息披露工作
11、14（二）加强企业内部管理、避免减少不必要的或有负债和损失15（三）加强企业资金管理，做好债权债务的清理工作15（四）加强企业财务人员素质教育，提高会计核算和信息披露16结束语16参考文献17浅论上市公司或有事项核算对财务状况的影响张燕渤海大学培训学院 邮编121000引言上市公司或有事项核算是指现存的一种状况，具有不确定性的特征，其最终结果是损失还是收益，只能由某些不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证明，可能会对企业未来经营的财务状况带来影响（包括风险）。这些可能发生的损失称为或有损失；可能发生的负债称为或有负债；可能发生的收益称为或有收益；可能发生的资产称为或有资产。比如甲
12、企业作为原告起诉乙企业违约，要求乙企业承担违约责任。对于甲企业来讲，其作为原告是否能胜诉而获得赔偿，要经过法院的最后判决才能确定。甲企业可能获得赔偿这种不确定的情形称为或有事项，可能获得的赔偿称为或有收益。对于乙企业来讲，其作为被告是否要承担违约责任，也要等法院的最后判决才能确定。乙企业可能要承担违约责任这种不确定的情形就是或有事项，可能承担的违约责任就是或有损失。一、上市公司或有事项的性质及特征从会计角度看，或有事项具有以下特点：1或有事项是过去交易的结果，而不是未来可能发生的事项。比如某单位为其他单位提供担保而发生的或有损失，虽然这种或有损失存在不确定性，但这种或有损失是由已经发生的担保合
13、同引起的。2或有事项具有不确定性，这种不确定性是指或有事项本身存在不确定性。在会计核算中，许多会计事项都存在着不确定性，比如，固定资产的折旧年限、折余价值等，都具有不同程度的不确定性。但是这种不确定性与或有事项本身所具备的不确定性不同，二者的主要区别在于，或有事项的结果本身存在不确定性，即是否发生损失或者收益是不确定的，而固定资产最终要消耗完结这个事实本身是确定的。3或有事项的最终结果，即是否发生损失或收益，只有在未来发生或不发生某个事件时才能最后得到证实。因此，未来事件证实损失或者收益发生的可能性有多大，就成为判断是否对或有事项加以确认和披露的重要依据。 会计法规定，单位提供的担保、未决诉讼
14、等或有事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务会计报告中予以说明。1担保是债务人或第三人以其财产为自己或者他人的民事法律行为承担财产责任的方式。我国担保法规定的担保方式有保证、抵押、质押、留置和定金。当被担保的债务不能如期履行时，单位就要以其提供的担保财产清偿债务，存在着以单位财产承担责任的可能。2未决诉讼，是单位作为原告或者被告的未作最后判决的民事诉讼。法院未作最后判决之前，单位在民事诉讼中的责任尚未确定，存在着以单位财产承担责任的可能。因此，会计法要求单位应当按照国家统一的会计制度的规定，将单位提供的担保、未决诉讼等或有事项在财务会计报告中说明，以使单位的财务会计报告充分反映单位真实
15、的财务状况。至于如何将或有事项在财务会计报告中加以说明，会计法未作具体规定，而是要求按照国家统一会计制度的规定进行说明，这就要求财政部制定具体的规定。一般来讲，应当说明以下内容：第一，或有事项的性质；第二，影响或有事项未来结果的不确定因素；第三，或有损失、或有收益的金额。如果无法估计或有损失、或有收益的数额，应当说明不能作出估计的原因。二、上市公司或有事项的会计处理1.稳健性原则；稳健性原则在会计工作中的作用已被大多数人认识，或有会计事项的特性要求对其制定会计政策时更应持稳健态度，以利于企业保存财务实力。按此原则要求充分预计可能的费用和损失，不预计可能的收益。因此，对或有损失可能予以确认，而对
16、或有收益不予确认。2.重要性原则；企业对外界提供的信息并不需要做到事无巨细，只要提供那些对财务报表产生重大影响的就可以了。也就是说要求根据事项的重要程度进行区别对待和处理。或有事项的重要性可由其相对金额的大小和其发生概率来判定（美国SEC认为，占资产总额5%以上，或本类合计数10%以上者应视为重要项目）。运用重要性原则时，很有可能发生、合理可能发生和不太可能发生的事项要分别处理。3.充分披露原则；要求财务报表要充分披露影响信息使用者决策的信息，不能纳入表内项目反映的，要在表外以附注等形式披露。同时企业还应对影响或有事项的多方面因素持续不断地进行评价，以进行相应合理地判断与会计处理。充分披露原则
17、对于减少决策失误，促使社会经济资源达到最优配置具有重要的作用。三、上市公司或有事项的会计处理方法对于或有事项的会计处理应分别从是或有损失还是或有收益两种不同的情况来看，从稳健的原则出发，或有收益一般是不加以确认的（除非或有收益的取得已经能基本确定，也就是其发生的概率大致在9599%之间时才加以确认，其实此时已不是或有收益、或有资产了）。对于或有损失则分别不同的情况加以确认、披露或不作处理。（一）对或有损失的处理方法1.确认为损失，计入当期损益。或有损失如同时满足下列三个条件，应将其确认为一项损失、一项负债入帐：一是该项义务为企业承担的现时义务；二是财务报表公布之前的资料证实在资产负债表日一项资
18、产已遭毁损或一项负债很有可能发生，由此而很有可能导致经济利益流出企业；三是能够合理地估计损失的金额。在对或有事项确认入帐时，重点要解决的就是如何合理估计其金额。现在通行的做法是按最佳估计数入帐。最佳估计数一般按如下方法确定：如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数按该范围的上下限的平均金额确定；如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数分别如下不同情况确定：（1）当或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定；（2）当或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其概率计算确定。相应的帐务处理为借记“费用类”科目，贷记“或有负债”科目。2.在报表附注中披露。对于或有事项，
19、在同时满足上述三个条件的情况下，在将其确认入帐后还应在会计报表附注中作相应披露，披露或有负债的性质、金额的估计方法等。不能同时满足上述三个条件的或有负债、或有损失则只在会计报表附注中披露其或有事项的性质、可能影响未来结果的不确定事项、或有损失金额的估计或不能合理估计金额的原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性等。3.不作任何处理。如果或有损失不太可能发生，或极小可能导致经济利益流出企业，也可不作任何处理，既不确认也不披露，但为他人的债务担保、票据的贴现等情况除外。针对不同的或有损失，其具体处理方法如下：第一，很有可能发生且能合理估计其金额的或有损失、或有负债，应按确认方式处理。第二，很有可
20、能发生但不能合理估计其金额的或有损失、或有负债，在报表附注中披露。第三，合理可能发生的或有损失、或有负债，不论其金额是否可以合理估计，均应在报表附注中披露。第四，不太可能发生的或有损失（为他人债务担保、票据贴现除外），可以在报表附注中披露，也可以不作处理。第五，为他人债务的担保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼、未决仲裁，无论其发生可能性大小，均应在报表附注中披露。（二）或有收益的会计处理。根据稳健性原则，或有收益（除非或有收益的取得已经能基本确定，也就是其发生的概率大致在9599%之间时才加以确认，其实此时已不是或有收益、或有资产了）不能确认入帐反映，因而只有披露和不作处理两种方法：1.对很有可能
21、发生的或有收益，不论其是否可以合理估计金额，均应在报表附注中披露。披露要注意不能给人以肯定会发生的印象。对或有收益主要披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。2.对可能发生的或有收益，我国具体会计准则要求不能披露，而美国和国际会计准则要求应该披露。3.对于不太可能发生的或有收益，不应在报表中披露。在我国或有事项会计准则中，确认基本确定或有事项引起的资产。规定如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出的全部或部分款项预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额在基本确定能收到时作为资产单独确认，但确认的补偿金额不应该超过所确认负债的帐面价值。企业能获得的或有资产、或有收益通常有：交通事故的保险赔偿、索赔诉讼
22、中的反诉主张、履行债务担保义务时的追偿权利等。四、我国在或有事项的处理、披露中存在的几个主要问题 随着市场经济的发展，或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生较大的影响，可以说目前从普遍意义上讲，上市公司绝大部分在或有事项上相关信息的处理、披露上是不明确、不完整甚至有些采取回避的态度。据对有关企业的年报分析，我们认为在或有事项的处理、披露中有四个问题值得注意：第一，或有事项的披露分散在年报的几个部分，没有按要求在会计报表附注的或有事项一栏集中披露。例如(隧道股份在或有事项一栏无披露事项，但在承诺事项中，则揭示出为子公司贷款担保8100万元，
23、为外单位贷款担保4.34亿，共计5.15亿，占净资产的近50%。第二，大部分企业没有披露或有负债可能对公司产生的财务和经营上的影响，把判断的,任务,留给了信息使用者。第三，普遍没有对或有负债进行处理、确认。根据准则的要求，如果很有可能发生支付义务，且金额可以计量的话，应该在,预计负债,科目下确认、进行账务处理并披露。虽然有些项目已满足确认的条件，但没有公司在报表上确认或有负债。第四，有些公司甚至隐藏或有事项的披露，以逃避投资者的目光。例如，南华西为大股东提供4.69%亿元的担保却没有披露。为保证会计信息的质量，准确、完整地披露或有事项，一方面应提高会计人员的业务素质，加强对从业会计人员的业务培
24、训；另一方面应充分发挥审计对公司财务信息披露质量的鉴证作用，由注册会计师审计核实，发挥注册会计师的签证作用。五、或有事项对企业财务状况的影响（一）或有事项直接影响企业的持续经营和发展或有事项的一个重要特征在于不确定性，即这一事项是否实际给企业造成有利或不利影响的结果往往具有不确定性，它表现为一种因企业过去的行为而引起的一种潜在的债务或损失，如果这种潜在的债务或损失一旦成为现实，很可能造成企业一夜之间因巨额债务不能清偿或因巨额亏损而遭致破产。 （二）或有事项直接影响企业的财务质量和财务状况 或有事项的另一个特征在于其发生的隐秘性和实际性对企业影响的滞后性，如有的企业领导私自为其他单位提供借款担保
25、而不被有关人员所察觉，而或有损失在未来某一不确定事项一旦成为现实，则必导致企业资产的流出或负债的增加，而届时为时已晚，实际损失不可避免。或有事项的这一特征以及目前会计处理的不完善，揭示的不适当，一方面造成企业对现实财务状况的错误认识，即无视企业或有负债的存在，高估企业现时的经营业绩和财务状况；另一方面也影响了有关方面对企业现时财务质量的评估，对企业财务状况难以做出正确判断。 （三）或有事项影响企业经营成果的确认 根据企业会计准则和会计基本原则，会计核算应遵循稳健性原则，未来可能形成的或有资产在现时一般不予确认，而对未来可能形成的或有负债，依据会计准则规定应采用确认入账、注释披露等会计处理方式。
26、因而，或有事项的不同确认方法直接影响着企业一定时期经营成果的大小。实务中有两种倾向：一是无视对企业不利事项的存在，人为降低或有损失发生的可能性，以达到较高的会计账面利润；二是人为提高或有损失发生的可能性，使会计账面利润降低，达到避税的目的。可见，或有事项的确认将直接影响经营成果，或有事项的不当处理也常常是目前某些单位和个人用以粉饰企业财务成果的手段，是造成当前会计信息失真的一个重要因素。 （四）或有事项是企业未来现金流量的重要影响因素 或有事项如果成为现实，往往引起未来现金流出或流入，如应收票据贴现，一旦出票人无力偿还，则企业必将要用现金予以偿还，因此应把或有事项作为预计现金流量的一个重要方面
27、。 （五）或有事项对企业风险存在的影响 从企业内部来说风险分为经营风险和财务风险，风险是与不确定性联系在一起的，而或有事项的不确定性会增加企业的风险，因或有负债作为一种潜在因素可能导致企业资产背负沉重债务负担，从而加大企业的财务风险；也可能导致企业资产流失或损失，从而加大企业经营风险。特别对上市公司来说，企业风险加大，会影响公司形象，影响投资者的信心，可能影响股票市价，更增加企业的经营风险。 六、企业对或有事项应采取的控制措施 （一）严格按照会计准则要求做好或有事项的会计处理和信息披露工作 在实际工作中，财务人员应根据企业生产、销售方面的管理方法、促销手段，对未来发生和不发生的事项进行分析、判
28、断，按照权责发生制原则，对一些不利因素所造成的影响进行确认。但在对未来不确定性进行判断时，要实事求是，不能有意高估或有负债或有损失、降低企业利润，以达到避税目的；或人为降低甚至无视或有损失的存在，以提高企业的利润，人为粉饰会计报表，这都违背了会计处理原则。在对确认的或有事项进行披露时，应在资产负债表中对或有事项确认的负债（预计负债）项目区别开来，单独反映，同时，还应在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应的披露，以使会计报表使用者获得充分详细的有关或有事项的信息。如果企业因多项或有事项确认了预计负债，在资产负债表上一般只需通过“预计负债”项目进行总括反映。在将或有事项确认负债的同时
29、，应确认一项支出或费用。这项支出或费用在利润表中不应单列项目反映，而应与其他费用或支出项目（如营业费用、管理费用、营业外支出等）合并反映。（二）加强企业内部管理，避免减少不必要的或有负债和损失 或有事项虽具有极大的不确定性，但在某些程度上也取决于企业内部管理制度的制定和落实，企业要充分认识或有事项给企业带来的财务风险和经营风险，增强忧患意识，建立起相应的内部控制制度，对各种可能产生或有损失的经济事项进行严格的事前控制，避免短期行为和不利事项的发生。如：为其他单位提供服务担保，如果被担保方到期无力还债，担保方将负连带责任，对于担保方而言，担保所引起的可能发生的连带责任构成或有事项；再比如，有的或
30、有事项的结果即使预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。如企业由于生产污染对周围环境造成污染而被起诉，如无特殊情况，企业很可能败诉，并将支出一部分费用，对于这些或有事项的产生和形成，从企业管理角度来看，能够把它降低到最低限度，如忽略了这些管理工作，将会给企业带来一些不必要的、难以估量的经济损失。 （三）加强企业资金管理，做好债权债务的清理工作 企业之间的三角债引起的债务诉讼案在或有事项中占较大的比重，清理三角债既是一个宏观问题，也是一个微观问题，所以企业在扩大销售的同时，应加强资金管理，特别是应收账款的管理，切实履行偿债义务，避免引起债务诉讼案件的发生。 （四）加强企业财务人员素
31、质教育，提高会计核算和会计信息披露质量 在目前的会计实务工作中，许多中小企业的财会人员对或有事项根本不知或知之甚少，更谈不上正确处理，即使是会计水平较高的大中型企业，对或有事项也缺乏足够的认识和重视，缺乏对会计准则的学习，在实际会计处理中容易发生混淆，例如，将准则所规范的或有事项与具有不确定性的会计事项相混淆。另外，在对或有事项的会计处理中，也存在不少问题，一些财务人员把或有事项确认的负债也列在其他应付款科目中核算，没有在“预计负债”科目中单独反映，不利于会计报表使用者阅读和收集会计信息，同时把确认的支出或费用与因或有事项确认的负债相提并论，在会计报表中单独反映，既不符合利润表的编制要求，也不
32、便于实际操作。因此，企业要加强对财会人员的素质教育，使他们能正确理解或有事项，并对其进行正确的会计处理和揭露，为投资人和决策者提供真实的会计信息。结束语目前或有事项越来越受到世界各国会计界的重视，我国也应时发行实施了新的会计准则。在此背景下，本文通过逐步分析或有事项对企业财务、经营成果、未来现金流量等诸多方面的影响，尽量明确或有事项对企业的重大潜在影响，为投资人和决策者提供更为准确的会计信息，来减少对或有事项的决策失误。或有事项是不确定性会计的一个重要领域。20世纪90年代以来，受衍生金融工具、营销创新、诉讼、企业重组等不确定性经济业务的影响，或有会计事项作为一种特殊的不确定性经济事项，其信息对企业内部管理当局及外部有关各方经营决策的影响越来越大，因此对或有事项会计处理的探讨日益成为国内外会计界关注的一个重要问题。参考文献1 刘桂荣 或有事项及会计处理M现代商业 2007年29期2 赖均青. 完善或有事项会计处理的建议集团经济研究-2007年10S期3 吕晓燕 浅析或有事项的概念及特征M 经济技术协作信息-200725期4 毛开拥对或有事项会计处理存在的问题进行分析M集团经济研究-2007年09S期5 李建华或有事项处理存在的问题及建议 牡丹江师范学院学报 2007年1月6 王建华. 论或有事项 EB/OL中国乡镇企业会计2007年3期