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1、金融财合新冷则下无形资产减值艳翕的比萩令析周芝燕（杭州中博软件技术有限公司，浙江杭州310013）【摘 要】无形资产减值准备与K计禅销是无形资产核算的重要组成部分，又利V无形资产”的备抵项目，共同反映箱无形 资产的现时价值,死有许多区别，也有共同之处.【关键词】无形資产减值;无形资产减值准备;累计摊俏;相互关系一、无形资产减值准与摊销的差异性分析（一性质目的不同无形资产摊销足指将使用寿命有限的无形资产的应推销 金额在其使用寿命内进行系统合理地分配。累计摊销忌“资产 价值损耗的计景，花把无形资产的价值按照一定标准分摊到 无形资产预计可使用的期限内.以实现收入与费用的配比，属 干成木的分配手段或分
2、摊过程。无形资产减值杲指无形资产的 可收回金额低于其帐面价值，作为资产的一种总味着“未来经 济利益”，无形资产减值准备实质上是从“资产是额期的未来经 济利益”的和度出发，对可收冋金额与帐面价值进行定期比较 当可收回金微低于帐面价值时.确认无形资产发生了减值，要 计提无形张产减值根备，调整无形资产的张面价值，以使帐面 价值真实客观地反映实际价值。无形资产碱值所表示的价值减 损，主要是由于企业外部环境或内部因素的变化而引起，与生 产经营的关系不大，可能发生也可能不发生，具有很人的不确 定性。计提摊销是对无形资产价值的分擦，并不表示无形资产 价值的实际减少，无形资产减值准备疋是在对无形资产计提摊 销
3、的基础上，以一种更灵活、更及时的方式，确保无形资产现时 价值计逐倍息的有用与相关.也有人认为计提减偵准备是对历 史成本的修正反映了无形资产当前的价值，是一种资产计价 的手段。（二核算原则不司计提无形资产减值准备是以谨慎性原则为依据的。谨恒性 原则要求企业对交易或者事项进行确认、计址和报竹时应当保 持应有的谨慎，不应髙估资产或收益、低估负債或费用。将无形 资产的可收回金额低于其帐面价值的差额计入当期损益，同时 冲减其帐面价值，体現了“谨慎”思想无形资产摊销是以配比 原则为依据的无形蔭产能在较长的时间里给企业带来经济利 益,对使用寿命有限的无形资产，其价值将随时间的推移而消 失（三）核算范围不同企
4、业会计准別第6号无形资产中规定:企业应当于 取得无形资产时分析判断直使用寿命，并对使用寿命有限的无 形资产要进行摊销,丽对使用寿命不确定的无形资产则不应用 销。对计提减值准备S业会计准则第8号资产减值）中规 定:对使用寿命确定的无形资产,企业应当在资产负價表日判 断资产是否存在可能发生减值的迹象，存在减值迹参时才对 其进行减值测试:对使用寿命不确定的无形资产，无论是否存 在滅值迹象,毎年都应当进行减值测试。计提躍销的无形资产 範围不包括使用寿命不确定的无形资产,计提减值准备的无形 资产范国恰包括使用寿命不确定的无形资产，计提减值准备的 无形资产范阴比计提摊销的无形资产范出要大得多（四）核算时间
5、不同无形资产摊销的计提通常是按月进行的，并根据用途分别 计入相关的成本或当期费用，属于因正常时间推務在不同会计 期间的成本或费用，具有系统性和关联性:无形资产减值准备 的核算通常是在资产负债表日（对使用寿命确定的无形资产减 值）或年末（对使用寿命不确定的无形资产减值）根据实际减值 测试情况*进行，在并无证躬表谢减值已发生的悄况下不必 作帐务处理。不同会计期间的减值损失与时间推移或正常使用 之间并不存在必然的、系统的联系（五）核算方法不同企业会计准則第6号无形资产中规定:企业应当根 据无形负产所含经济利益的预期实现方式来选择摊销方法，可 以采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法、生产总世法、车
6、流fi：法等，无法可靠确定预朗实现方式的应当采用H线法摊 销。对无形资产减值准备的孩算企业会计准则第8号资 产减值中规定：资产存在减值迹線的应当估计其可收回金 额可收回金额应当根据资产的公允价值减去处直费用后的净 额与资产矗计未来现金流就的现值两者之间较高者确定。无形 拆产减值准备的核算没有彖摊销那样有多种可选择的方法，主 耍是于期末通过对无形资产可收冋金额与其帐面价值的估价、 分析比较、判断来进行计提的，族产菽值损失一经确认在以后 会计期间不得转回。（六纳祝影响不同税法规定:企业经营活动中使用的无形资产摊销费可以在 税前扣除计提的存货跌价准备、短期投资跌价准备.长期投资 械值准备.风险准备基
7、金（包括投资风险准备基金）以及国家税 收法规规定可提取的准备金（主要指经报税务机关批准提取坏 帐准备金）之外的任何形式的准备金都不得扣除.这就表明无114企业导报2009年第9期金融财合会计重要性原则在卖际工作中的研究杨英芬（河南塔台前县财政局河南 濮阳457600）【摘 要】重要性原则是我国会计制度帝会计准则的一项基本原则，在各項具体会计准則和会计核算中运用十分广送，对重 要性原則在实际工作中的体现进行探讨.【关键词】重要性;抚森;运用一、1：要性原则的作用在会计中，重要性原则的作用是立体的.从纵向时间上来 分析，垂要性原则的作用可以分为爭ffih爭中和爭后。爭前主要 是指垂要性原则的指导和
8、制约作用，如企业会计准则.企业内 部会计制度的制定竽不腕遗漏和删略重要的会计政策、会计 准则的指定应分轻重缓急会计准则等中的匝要规定应符合重 更性原则的定义等.事中主要是指具体的会计准则中有关重要 性原則的规定，包括定敌和定性两个方面：爭后主要是指审计 业务中飯要性原則的运用。从橫向空间来分析，莹耍性原则的 作用遍及确认、计址、记录、和报告的轅个会计信息加工过程。二、具体准则中重要性原则的表现的分析根据重要性原则的箜求制定具体的重要性标准足会计规 范的璽要内客。在会计准则中常见的重要性指标有:定壘标准、 论企业采取什么样的资产减值准备政策,在税收法规上均不予 承认。企业计提无形资产减值准备是不
9、得在税前扣除对所得 税数额没有越响。（七）帐务处理不同无形资产的摊销与日常经彗管理息息相关，杲经常发生 的，所以其摊销额直接体现在企业的经常性费用中，提取时借 记“管理费用=其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科 a；无形资产减值准备的提取与企业日常经营管理无直接关 联，导致敍債的情形也并非足经常发生的，资产负债表日，企业 根据资产减值准则确定无形资产发生减值的，按应减记的金 额，借记“资产减值损失第目，贷记“无形资产减值准备聃目.二、无形资产减值与雄销的一致性分析（一）两者的金额大小相互影响无形资产累计摊销赖的人小会影响无形资产减值孝备计 提数额的高低，无形资产减值准备的提取也实实在在地通
10、过 改变摊销的核算基数而形响摊销飆的多少“无形资产成本（原 值）破去作计摊销等产净值丫净值”再减去“减值准备”等 于“无形资产的帐面价值这帐面价值”，可以理解为此时此 刻该顶无形资产的可收回金额。从这个角度来看,“无形资产减 值准备”也是“累计摊销的修正与补充,共同反映着无形资产 的现时价值.（二）两者的作用都使得无形资产帐面价值降低从矗产负债表上看累计摊销”与“无形资产减值准备險 户都是鼐无形资产”帐户的备抵项目，都表现为无形资产价值的 定性标准。定最标准就是在会计准则中制定一个具体的数：指 标作为判断项忖是否重要的标准在会计准则中用定性方式规 定的重要性的判断标准相对来说更为普遍，其类型主
11、要有两 点;一是总括式来表述重要性瓯则：另一种列举式，即采用列举 的方式来表述通用的萸要性定性规范。重要性原则是审计中一条很重要的基本准则.1983年美国 注册会计师协会发布了第47号审计公告“审计风险和审计实 施中的重农性”。1987年国际会计师联合会发布了笫25号公告 “重要性和审计风险（1994年进行了修订.将审计的重耍性单 独立项进行规范）.1996年我国注册会计师协会发布了第10号 独立审计具体准贝屮审计重娶性”,其主要内容包括：車要性的 定义般性原则.编制审计计划时对重要性的评佔和评价审 计结果时对車要性的考虑等。减少.当无形资产摊舖时，则宦将应摊销金额记入“累计摊销” 帐户的贷方
12、;当无形资产发生减值时，通过计提“无形资产减值 准备”来减少其帐面价值,减记至可收冋金额。以上关系的公式 表示为：无形资产账面价值=无形资产原价（成本）一累计摊 销一无形资产减值准备。（三）两者的结果都会影响企业当期利润的减少从利润表上看无形资产当期计提的捋俏金额计入“管理 费用”.“其他业务成本”张户:当期发生的根据资产减值准則确 定的无形资产减值损失，按应减记的佥额计入“资产减值损失” 帐户。无论是“管理费用”芒其他业务成本”还是“资产减值损 失3都是损益类帐户,其最终郝要结转计入“本年利润”帐户借 方，使企业当期利润减少.（四）两者的核算制需要借助会计职业判断会计职业判断贯穿于无形资产摊
13、销的始终。首先,判断确 定的无形资产使用巻命.其衩，判断确定的无形资产的據销金 额。再次，判断选择摊销方法。同样会计职业判断在计提无形资 产减值准备中也得到了广泛的运用。首先，对无形资产可能发 生减值的迹彖进行测试判断;其次在无形资产存在减值迹彖 的情况卜，估计其可收回佥勲；最后，根据估计的可收回金额， 确定无形资产减值损失参考文献1衣幕容等无形企产的蔽值与摊销J）中国农业会计.2007（6）： 12 13金业导报2009年弟9期115新准则下无形资产减值与摊销的比较分析作者：周芝燕作者单位：杭州中博软件技术有限公司浙江，杭州,310013刊名：企业导报英文干刊名：GUIDE TO BUSIN
14、ESS年，卷(勒：2009 (9)被引用次数：0次参考文献(1条)1. 宾幕容无形资产的减值与摊销2007(06)相似文献(10条)1. 期刊论文 方飞虎.FANG Fei-hu试论无形资产减值准备与累计摊销的关系-中国管理信息化2009,12(2)无形资产减值准备与累计摊销是无形资产核算的重要组成部又都是无形资产的备抵项目它们共同反映着无形资产的现时价值既有许多区别 ,也有共同之处本文认为两者在性质目的、理论基础、核算原则、核算范围、计提时间、计提方法、计提基数、纳税影响、账务处理方面存在着 明显的不同同时指出，从金额上看两者此消彼长、相互影响从资产负债表看两者都使得无形资产账面价值降低从利
15、润表看两者都是利润的减项其 作用的结果都会使企业当期利润减少从两者的核算要求来看都需要借助会计人员较强的会计职业判断能力.2. 期刊论文方飞虎无形资产减值准备与累计摊销的十大区别-商场现代化2008,(32)无形资产减值准备与累计摊销是无形资产核算的重要组成部分都是无形资产的备抵项目它们共同反映着无形资产的现时价筒有共同之处 ,也有许多区别因而在实务中时常对两者的关系认识不満在许多模糊之处本文针对两者的区别做一剖析以期达到正确认识两者之间的关系的目的.3. 期刊论文韩素莹关于固定资产、无形资产减值准备核算的几点建议-温州职业技术学院学报2003,3(2)本文建议在固定资产准则、无形资产准则中补
16、充以下规)0定资产、无形资产减值准备恢复济能虚增其账面价值同时建议税务部门对固定资产 减值损失酌情给予部分税收优惠政策旨在弥补准则缺陷提高准则的实务操作性促进企业开展资产减值核算的积极,際证会计信息的真实可靠.4. 期刊论文 谢亮.姚晓伟 新准则下无形资产减值与累计摊销的差异与联系-今日财富2008,(12)一、无形资产减值准备与累计摊销的区别(一)性质目的不同 无形资产减值足指无形资产的可收回金额低于其账面价匱形资广作为资产的一种意味着未来经济利益,无形资产减值准备实质上是从资产足预期 的未来经济利益的角度出发对可收回金额与账血价值进行定期比.当可收回金额低十账面价值时确认无形资产发生减值要
17、计提无形资产减值准备 ,从而凋整无形资产的账面价値以使账面价值真实客观地反映实际价.无形资资产减值所表示的价值减损主要是由十企业外部环境或内部因素的变化 而引起的与生产经营的关系不大它可能发生也可能不发生具有很大的不确定性.5. 期刊论文 郑蓉 对无形资产减值转回处理的思考 -财会月刊(会计版)2006,(2)财政部发布的咲于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解四)(以下简称解答四)规定无形资产计提减值准备后当表明无形资产 发生减值的迹象全部或部分消失并将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回企业应按不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值 与其可收回金额进行比较以两者之中较低者
18、与价值恢复前的无形资产账面价值之间的差借记无形资产减值准备科目,贷记营业外支出-计提的无 形资产减值准备科目.6. 期刊论文 李刚 谈无形资产减值处理的中外差异 -会计之友2006,(14)本文系统深入地比较我国无形资产会计准则与第号国际会计准则、美国和英国会计准则中关于无形资产计提减值准备有关规定的差异寸无形资 产减值损失的计量问题引出”现金产出单元的概念指出我国在计提无形资产减值准备的实际运用中存在的问;提出如何借鉴国际会计准则的建议.7. 学位论文 纪锡昌 无形资产减值准备：中国A殳上市公司实证分析2007我国自200年开始对无形资产计提减值准备。00年1月1日起施行的企业会计制度规定无
19、形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量；并 允许无形资产减值准备在以后年度转回2006年2月15日财政部发布了企业会计准则第号一一无形资产和企业会计准则第号一一资产减值简 称新准则j ,新准则取消了允许减值准备转回的规定。我国对资产减值研究较多，大部分都把八项减值准备作为一个整体来研究的，对于无形资产仅局限在定性分析上。本文通过对我国上市公司无形资 产减值准备计提与转回规范与实证研究，研究无形资产减值准备计提与转回是否存在盈余管理动机，希望以此来解释资产减值禁止减值准备转回的 原因。本文第一章介绍本文的选题和意义，对相关文献进行回顾和评述，提出本文的研究方法和研究思路。本文第二章介绍无形资
20、产定义和范围，对我国 上市公司无形资产进行统计分析，分析发现我国无形资产在资产总值中只占很小部分，且无形资产在资产总值中的比例持续下降。本文第三章介绍了无 形资产减值会计历史，对无形资产减值准备计提与转回进行研究，指出无形资产减值会计符合会计目标要求，增强了会计信息的相关性，我国禁止无形 资产减值转回是较佳选择。最后比较无形资产减值准则。本文第四章采用实证研究方法，对我国上市公司在-200年期间无形资产减值准备计提与转 回状况进行研究。研究发现，我国上市公司利用无形资产减值准备计提与转回进行盈余管理，禁止减值准备转回将有助于遏制上市公司利用减值准备进 行利润操纵。本文第五章为如何遏制上市公司利
21、用无形减值准备进行利润操纵，提供建议。8. 期刊论文 刘凯旋.周雪君 无形资产减值摊销的会计处理及纳税问题-中国乡镇企业会计2007,(2)贵刊2006年第3期刊登了何雍泽同志:无形资产减值准备的纳税调整和账务处理一文文中案例无形资产减值对无形资产摊销的影响参企业会计准 则-固定资产的规定进行会计处理仔细研读该文后笔者认为有几个问题值得商槪求同行赐教.9. 期刊论文何雍泽无形资产减值准备的纳税调整和账务处理-中国乡镇企业会计2006,(3)企业会计准则无形资产规定”企业应定期对无形资产的账面价值进行检聲少于每年年末检查一次如发现以下一种或数种情况应对无形资产 的可收回金额进行估计并将该无形资产
22、的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准计人当期损益只有表明无形资产发生减值的迹象全部消失或 部分消失企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额隹则没有就无形资产减值对 无形资产摊销额的影响的会计处理做出具体规定文拟就此作些探讨.10. 期刊论文徐鸣刍议无形资产减值准备啲计提-中国农业大学学报(社会科学版)2002,(3)无形资产计提减值准备是我国会计制度中出现的一个新问韓政策实施将会使我国会计制度进一步与国际会计惯例接文章从制度及准则的规 定出发运用会计学原理分析了该政策所产生的影,并就其实际可操作性进行了系统分析旨出了在实际操作过程中可能存在的障.最后,文章结合我国本文链接：授权使用：四川农业大学(scny)，授权号：f4a76df4-f145-443d-a631-9e5c010ddb9a201(年12月 30日下载时间: