第13讲_税收优惠.docx

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1、税法（n）第一章+企业所得税第八节税收优惠三、小型微利企业优惠（分时段）（2019年调整）（一）2018.1,112.31小型微利企业1 .小型微利企业界定企业类型年度应纳税所得额从业人数资产总额工业企业工 100力兀100 人3000力兀其他企业W80人1000力兀【注意】从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。2 .优惠政策内容对年应纳税所得额w 100万元的小型微利企业，其所得减按50%十入应纳税所得额，按 20%勺税率缴纳企业所得税。（二）2019.1,12021.12.31 小型微利企业（不分工业与其他企业）1 .小型微利企业界定2,税收优惠：累进税率年

2、应纳税所得额从业人数资产总额300力兀300 人v 5000万元年应纳税所得额w100万元减按25%十入应纳税所得额， 实际税负5%20%勺税率；100力兀年应纳税减按50%十入应纳税所得额，20%勺税率；所得额W 300力兀实际税负10%【例题单选题】某企业 2018年亏损100万，2019年纳税调整后所得为 380万元，从业人数279人，资产总额4270万，该企业2019年应纳所得税（）万元。A.23B.28C.31D.90【答案】A【解析】以弥补亏损后的应纳税所得额判断该企业是否符合小型微利企业条件。应纳税额=（380-100 ） X 10%-5=23 （万元）（三）小微企业的征收管理1

3、,符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收 还是核定征收 方式均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。2 .小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。仅就来 源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用小型微利企业的规定。3 ,年度中间开业或终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。4 .小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。四、加计扣除优惠（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（一般企业和科技型中小企业优惠政策一致）1 .基本政策（2018.1.1-2020.12.31）企业开展研发活动实际发生的研究开发

4、费，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础 上，按照研究开发费用的75剂口计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%隹销。（2019年调整）2 .委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%十入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前 加计扣除。【注意】委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。（二）企业安置残疾人员所支付的工资税法(n)第一章+企业所得税1 .工资的100劾口计扣除；2 .企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。五、

5、创投企业优惠(重点)创业投资企业采取股权投资方式投资于 未上市的中小高新 技术企业2年以上的，符合条件的，可以按照其 投资额的70%股权才I有满 2年的当年抵扣该创业投资企业的 应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳 税年度结转抵扣。六、加速折旧优惠1. 一般性加速折旧可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的 固定资产：1 1)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；2 2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。3 .特殊性加速折旧(1)对生物药品制造业等 6个行业

6、的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取 加速折旧的方法。【解释】6个行业指生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计 算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业。对上述6个行业的小型微利企业 2014年1月1日后新购进的 研发和生产经营共用的 仪器、设备，单位价 值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位 价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。(2)对所有行业企业 2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备 ，单位

7、价值不超过 100万元 的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。(3)对所有行业企业持有的单位价值 不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳 税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。4 .四个领域重点行业加速折旧(1)对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业(以下简称四个领域重点行业)企业2015年1月1日后新购进的固定资产(包括自行建造，下同)，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。(2)对四个领域重点行业小型微利企业 2015年1月1日后新购进的研发和生产经营 共用的仪器、

8、设备，单 位价值不超过100万元(含)的，允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除；单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。5 .设备、器具等固定资产一次性抵扣规定(2019年新增)【解释】设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。(1)企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、 器具，单位价值不超过 500万元的， 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。(2)固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。【注意】企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。总结：行业规模购入时间用

9、途扣除方式六个行业小微 企业2014.1.1 后研发和生产 经营共用V 100力兀：一 次扣除；100 万：缩短折旧 年限或加速折 旧四个领域重 点行业2015.1.1 后所有行业-2014.1.1 后专附十研发所有行业-v 5000 元：一次扣除税法（n）第一章+企业所得税2018.1.1-2020.12.31设备、器具V 500力兀：一 次扣除FMF选题厂下列企业于 一20181新购进的固定资产，在计算企亚所得税应纳税所得额时,不能一次TF 计入成本费用扣除的是（）。A.商场购进价值为4500元的二维码打码器B.小型微利饮料厂购进价值为 20万元生产用的榨汁机C.集成电路生产企业购进价值为

10、520万元专用于研发的设备D.小型微利信息技术服务公司购进价值为80万元研发用的服务器群组【答案】C【解析】企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、 器具，单位价值不超过 500万元 的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。七、减计收入优惠减计收入，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。八、环保设备抵免应纳税额企业“购置并实际使用”规定的“环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当

11、年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。【解释1】企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠、并补缴已经抵免的企业所得税税款。【解释2】进行税额抵免时，如增值税 进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如 增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设 备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。【例题单选题】某企业2018年6月购置并投入使用环境保护专用设备 （属于企业所得税优惠目录的范围） ， 取得增值税专用发票注明的金额 300万元、税额48万元，201

12、8年该企业应纳税所得额 168万元。该企业当年 应缴纳的企业所得税是（）万元。（2017年考题改编）A.12B.6.9C.26D.42【答案】A【解析】应纳企业所得税 =168X 25%-300X 10%=12（万元）。九、民族自治地方的优惠民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分可决定减征 或免征。1 .国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。2 .须报省、自治区、直辖市人民政府批准。十、非居民企业税收优惠在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的 非居民企业，享有如下税收优惠：优惠种类

13、具体规定低税率非居民企业减按 10%勺税率征收企业所得税免征企业 所得税非居民企业的下列所得免征企业所得税：1 .外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得2 .国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息 所得3 .经国务院批准的其他所得【例题单选题】非居民企业取得的下列所得中，应当计算缴纳企业所得税的是（）。A.国际金融组织向中国政府提供优惠贷款取得利息所得B.国际金融组织向中国居民企业提供优惠贷款取得利息所得税法（n）第一章+企业所得税C.D.外国金融机构向中国居民企业提供商业贷款取得利息所得【答案】D【解析】非居民企业取得的下列所得免征企业所得税：1 .外国政府向中国政府提供贷

14、款取得的利息所得；2 .国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；3 .经国务院批准的其他所得。十一、促进节能服务产业发展的优惠对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第 1年至第3年免征企业所得税，第 4年至第6年按照25%勺法定税率减半 征收企业所得税。 （3免3减半）十二、其他有关行业的优惠（一）软件产业和集成电路产业发展的优惠政策（2019年调整）1.集成电路线宽小于 0.8微米（含） 的集成电路生产企业自获利年度起2免3减半2.集成电路线宽小于0.25微米或投 资额超过80亿元15%勺税率

15、；其中经营期在 15年以上的，5免5减半（25%3.境内新办的集成电路设计企业和 符合条件的软件企业自获利年度起2免3减半4.国家规划布局内的重点软件企业 和集成电路设计企业如当年未享受免税优惠，可减按10%勺税率征收企业所得税5.集成电路线宽小于 130纳米:经营期10年以上的企业或项目：2免3减半6.集成电路线宽小于 65纳米或投资 额超过150亿元经营期在15年以上的，5免5减半（25%）【注意1】以上1-3点，2017年12月31日前自获利年度 起计算优惠期，2017年12月31日前设立但未获 利的，自获利年度起继续享受优惠。【注意2】以上5-6点，企业享受优惠自获利年度起；项目享受优

16、惠自取得第一笔生产经营收入起。7 .集成电路设计企业和符合条件的软件生产企业的职工培训费，应单独进行核算并可在税前据实扣除（无限制比例）；8 .企事业单位购进软件，符合无形资产或固定资产确认条件的，可以按固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）；9 .集成电路生产企业的生产设备折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。（二）鼓励证券投资基金发展10 对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息红利，债券的利息收入及其他收入等，暂不征收 企业所得税；11 对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税；12 对证券

17、投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。（三）节能服务公司的税收优惠从2011年1月1日起，对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得 第一笔生产经营收入 所属纳税年度起一一3免3减半。（四）电网企业电网新建项目自2013年1月1日起，对企业电网新建项目， 暂以资产比例法，即以企业新增输变电固定资产原值占企业 总输变电固定资产原值的比例，合理计算电网新建项目的应纳税所得额，并据此享受“3免3减半”的企业所得税优惠政策。【例题多选题】下列说法中，符合企业所得税相关规定的有（）。A.企业发生的职工教育经费超过扣除限额的，允许无

18、限期结转到以后纳税年度扣除B.企业发生的符合确认条件的实际资产损失，在当年因某种原因未能扣除的，准予结转到以后年度扣除C.符合税收优惠条件的创投企业，投资额可抵扣当年应纳税所得额，不足抵扣的，准予在以后5个纳税年度内抵扣税法（n）第一章+企业所得税D.E.企业购置符合规定的环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，不足抵免的，准予结转到以后5个纳税年度抵免【答案】ADE【解析】选项B,企业发生的符合条件的实际资产损失，在当年因某种原因未能扣除的，准予追补至该项损 失发生年度扣除；选项 C,没有年限的规定。总结：局频考点要点免征与减征优惠农林牧渔免和减半的区分、技术转让所得（500万）局新技术企业技术先进型服务企业、15率、认定条件小型微利分段确定：18年（100/50%/20%）及19年-21年（累进税 率）加计扣除三新费用（75% 175% 80%）、残疾人工资（100%其他优惠创投企业（2年，70%、加速折旧（一般和特殊）、环保设备（10%、非居民企业（10%