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1、新会计准则论文合并财务报表论文：试论新会计准则下合并财务报表的特点摘要: 随着时代的不断发展，财务会计也在不断的发展， 尤其是在 2009 年初的全球金融危机之后，财务会计的改革 开始加速，越来越多的业类专家认识到，以往的财务会计准 则已经不能适应时代的需求，故而制定了新的会计准则，而 合并财务报表也是会计改革的重要目标。本文就新会计准则 下合并财务报表的特点进行深入的探讨与研究，并对如何进 行会计处理提出了几点看法，希望能对合并财务报表有一定 的帮助。关键词 : 新会计准则 合并财务报表一、引言随着金融危机在全球的蔓延，财务会计专业人员终于认 识到，传统的会计准则与会计计算，对金融业务的影响
2、是非 常巨大的，同时，也存在着巨大的漏洞，特别是合并财务报 表，一直是会计界公认的财务会计四大难题之一。前几年， 财政部针对会计准则中出现的漏洞颁布了新的会计准则，以 期为中国金融、经济业务提供一定的帮助，并且，在我国现 有的经济基础与社会发展的基础上，根据国际会计准则，对 合并财务报表进行了修订。在会计工作中，合并财务报表是一项非常复杂、繁琐的 工作，合并财务报表是把企业集团的每一个股东作为合并的 经济主体纳入到合并范围，进行会计计算，同时，在个别财 务报表编制完成的基础之上，由企业集团中的母公司，运用 完整的合并程序和核算方法进行编制，综合反映企业集团的 经营成果、财务状况及其现金流量变动
3、情况的财务报表。合并财务报表的合理编制，可以帮助企业度过财政危 机，在一定程度上，防止母公司将子公司当作傀儡，任意操 纵，赚取利润，扭曲会计信息，从而提高合并财务报表的可 靠性与相关性，来把握合并财务报表的规律，指导以后的工 作。二、新会计准则对合并财务报表的主要影响（ 一 ） 新准则依据的合并报表基本理论发生变化 在以往的合并报表的基本理论中，母公司理论是基础的 理论，也是合并财务报表的重要形式原则，但是在新颁布的 企业会计准则第 33 号合并财务报表中，新准则把 “经济主体理论”代替了母公司理论，并且一改原先强调的 形式原则，明确指出，在当前的经济形势下，实质运用比所 有形式原则更加有效更
4、加重要，也能更好的适应时代的需 求。同时，也要求所有母公司所能够控制的子公司，都应当 全面纳入合并财务报表的有效范围，在合并过程中，可以不 用考虑严格的股权比例，这一准则的出现，在最大程度上隔 绝了上市公司把母公司或者是子公司当成傀儡使用，来赚取更大的利润在这里，笔者认为有必要对母公司理论与经济主体理论 进行一个详细的说明，也区别合并财务报表准则的新旧之 分。母公司理论，是指在合并财务报表的确认过程中，一切 编制的原则都按照母公司股东的利益来编制，对母公司会计 报表的范围进行合理的扩展。经济主体理论，是指在合并财务报表的确认过程中，一 切编制的原则都以企业的主体利润为中心，对所有的股东都 一视
5、同仁，不偏不倚，从合并财务报表的数据来看，报表是 反映所有股东的利益，从整个集团的角度出发为企业集团的 全体股东和债权人服务。（ 二 ） 新准则关于合并报表编制方法的变化如果遵照以前合并会计报表编制所制定的行业规则，投 资企业或者投资人对子公司的投资的长期股权的核算，应当 使用权益法进行核算，使得子公司净资产得到有效反映，也 使得母公司在相关项目的变动方面的影响降至最低。新准则中有这样的一条规定，就是投资企业必须对被投 资单位实施控制，而被投资单位也就是其子公司的财务应当 纳入到合并财务报表的范围之中。新准则的这种做法可以有 效简化对子公司的长期股权投资进行常规的核算，在编制合 并财务报表时，
6、按照财务权益法进行有效调整，调整财政项目，使企业的财务比较集中( 三 ) 新准则关于合并范围的变化 新会计准则一改以前注重形式的作风，以实质性的控制 计算标准，非常清晰而又明确的规定了母公司应当将其所包 含的所有子公司的财务情况，都纳入到合并财务报表的合并 范围以内，这就一来，有关小规模企业和商业银行、商业保 险等特殊行业不能纳入合并范围的财务规定就自动取消了， 而合并报表就能真实的经营成果与财务状况反映出来，让母 公司和子公司所组成的企业集团了解自己的经济情况。三、新会计准则下合并财务报表的特点 财务部制定的新会计准则，不得不使业类做出相应的调 整，包括合并财务报表的范围、合并财务报表的记录
7、等等， 下面我们就来看看新会计准则下，财务报表的特点。( 一 ) 以控制为基础确定合并财务报表的合并范围(1) 在现代财务计算中，母公司应当将其控制的所有子 公司，不管是小规模的子公司，还是作为经营业务性质的子 公司，全部都应当纳入合并财务报表合并的范围以内，作为 被投资单位，子公司的财务报表具有十分重要的作，所以， 在新的会计准则中，子公司的财务报表已经被纳入合并财务 报表的合并范围。(2) 在企业经营中，母公司有多重身份，可以是投资公 司、供货公司、 融资企业， 所以， 由母公司经营的特定业务， 都需要直接或者间接的设立特殊的目标主体，这也就是为什 么要将母公司控制的特殊目标主体也纳入合并
8、财务报表的 主要与客观因素。(3) 在会计新准则中，规定原先采用比例合并法的合营 企业，在启动会计新准则之后，应当使用权益法对企业财务 进行核算，会计新准则中还指，进行核算时，合并的范围要 比以前的范围更加具体也更加广泛，这一措施填补了以前操 作中漏洞，有效的避免了恶性事件的发生，比如，母公司利 用控制子公司的利润填补财赤字，人为粉饰财务报表情况， 制造财务假象。( 二 ) 充分考虑我国国情，区分企业合并类型前文中，我们提到，企业合并过程中，一些单独性质的 公司，与控股公司、合资公司、子母公司的性质是不完全不 同的，所以，在新出台的企业合并准则当中，将目前的企业 合并划分为两类，一类是同一控制
9、下的企业合并，另一类是 非同一控制下的企业合并，并且针对不同控制的企业合并， 规定了不同的会计处理方法。这种方法，可以说是我国独有的方法，因为当前我国的 基本国情以及我国的经济发展，财务部才会制定出这样一个 有创造性的合并财务报表的新准则。事实上，我国的很多企 业的并购重组都是有迹有循的，大部分企业的并购，都是由 是中央、地方国资委进行居中调停，有效谈判，才使得企业 与企业之间在合并之后，合并财务报表没有出现太大的漏 洞，财务问题也呈良性。我国的国情决定了我们的财务情况，由于企业的经营不 力，使得企业财政处于赤字，不得不进行企业间的合并、重 组，在合并时，通常都是使用股权分离的形式，或者是资金
10、 直接划拨，合并之后，企业的资金得到充填，结果也只能算 是中规中矩，这样的合并就属于同一控制下的企业合并。参考文献 :1 凤霞 , 常大磊 . 合并报表合并范围的探讨 . 会计之友j. 2008(08)2 杨华,余艳红 .新会计准则下的合并财务报表突破与 不足. 中国新技术产品 j. 2009(10)3 卢进, 于恬. 新会计准则下企业合并的商誉问题研究 消费导向 j. 2008(8)4 田建中 , 高患风 . 中外企业会计准则一合并财务报表 的比较研究 . 沈阳建筑大学学报 j. 2006 ； 105 李忠渝 . 合并会计报表理论问题探讨西南农业大学 学报(社会科学版 )j. 2006(2)6 时业学 . 合并会计理论的比较与选择 . 大连海事大 学学报 (社会科学版 )j. 2007(2)7 周显文 , 谭汉荣 . 关于合并会计报表合并范围的探讨 商业时代 j. 2007(15)8 袁路华 , 新会计准则对企业合并财务报表的影响现 代商业 j. 2007(35)