高级财务会计知识点总结.doc

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1、概念 企业合并：是指将两个或两个以上的企业合并形成一 个报告主体的交易或事项。 企业合并的类型 : 根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最 终控制，分为：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并： 参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最 终控制，且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并： 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行 的合并。企业合并成本 包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、 发行或承担 的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直 接相关费用。即企业合并成本

2、=合并支付的对价 +直接相关费用 企业合并方式： （一）企业合并按其法律形式分类吸收合并 A公司+B公司=A公司新设合并A公司+B公司=C公司控股合并 A公司+B公司=A公司（母公司）+B公司（A的 子公司）（二）企业合并按其涉及的行业分类 横向合并 纵向合并 混合合并 （三）企业合并按其性质分类购买性质的合并 股权联合性质的合并合并财务报表： 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、 经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表的特点：1反映的对象不同。 2 编制主体不同。3编制基础不同。 4编制方法不同。 合并财务报表的合并理论： 所有权理论 经济实体理论 母公司理论 合并财

3、务报表的前提条件 :1统一母、子公司的财务报表决算日和会计期间 2统一母、子公司采用的会计政策3统一母、子公司的编报货币 4对子公司的长期股权投资按权益法进行调整 控制的含义 :一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能拥有据此从 另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制的特征：1控制的主体是唯一的，不是两方或多方。 2控制的内容是另一个企业日常生产经营活动的财务和经营政策。 3控制的目的是获取经济利益，包括增加经济利益、维持经济利益、保护经济 利益，或者降低所分担的损失等。4控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、 投资者之间的协议授予的权力。控制标准在合并

4、范围中的具体运用母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围 母公司拥有其半数或半数以下表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合 并范围确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑书 P73不应当纳入母公司合并财务报表合并范围的被投资单位：1. 已宣告被清理整顿的原子公司2已宣告破产的原子公司3. 母公司不能控制的其他被投资单位合并财务报表的编制程序：1. 开设合并财务报表工作底稿2. 将数据过入合并工作底稿并加总3. 根据有关资料，在合并财务报表工作底稿抵消与调整分录栏中，编制抵消分 录和调整分录。4. 根据合并数栏与抵消与调整分录栏资料，计算合并财务报表各项目的合并

5、数5. 根据合并财务报表工作底稿中计算出的合并数栏资料，填列生成正式合并财 务报表企业重组定义：企业重组是指企业制定和控制的， 将显著改变企业组织形式、经营范围或 经营方式的计划实施行为。主要形式：（1）出售或终止企业的部分经营业务； （2）对企业的组织结构进行 较大调整；（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国 家或地区。与企业合并、债务重组区别：（1）重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资源效能的最大化；（2）企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张；（3）债务重组是债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可 能减少损失。企业清算的分类

6、1、任意清算和法定清算（国外）任意清算是企业或其所有者自愿终止企业而进行的清算。其特征是可以不按 法律的规定处理企业财产。法定清算又称强制清算，是指按照法定程序要求企业终止或宣告企业终止经 营而进行的清算。（我国一般采用法定清算）2、普通清算和破产清算（按清算的法律程序的不同）普通清算是指清算结束后企业的债权人和所有者可以得到财产，按法律规定 的一般程序进行。其特征：法院和债权人不加干预的企业清算。破产清算是指清算的结果是资不抵债，需要按破产法规进行破产处理，所有者一般不能分得财产。其特征：不能由企业自行组织，而由法院出面直接干预并 进行监督。企业清算会计的特点1. 清算会计目标有别于常规财务

7、目标。 提供清算过程中的财产变现、债务清偿、 资金流转和清算损益等方面的信息 。2. 清算会计的计量基础和核算原则有所变化。变现价值（历史成本计价）收付实现制（权责发生制）3. 清算会计循环变为单周期核算活动。清算会计循环周期不再以年为单位，而是以清算业务完成实际耗用的时间为准。（持续经营的会计前提消失）（财产一一变卖收入一一偿还债务的过程，即由实物转化为货币的过程）4. 清算会计的报表体系比较独特。清算企业的报表一般由三部分组成：（1）财产现状类报表，如清算资产负债表、债权债务清单等；（2）变现偿债类报表，用来反映清算过程中清算财产变卖和债务的偿还进度、偿 还比例等方面的情况，一般在清算过程

8、中分阶段或者一次性编制；（3）清算损益类报表，用来反映清算期间财务状况和理财过程的报表，如清算利 润表等，一般都在清算结束时编制。租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 最低租赁付款额F：指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不 包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 最低租赁收款额S:指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出 租人担保的资产余值。租赁的分类（一）按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分为融资租赁和经营租赁 融资租赁：出租人实质上将与资产所有权有关的全部风险和报酬都转移给承租 人。经营

9、租赁：出租人实质上将与资产所有权有关的全部风险和报酬不转移给承租 人。融资租赁的确认标准：（符合一项或数项）1、所有权标准：租赁资产的所有权转移给承租人2、 购价标准：购价w行使选择权时租赁资产公允价值的5%3、 时间标准（前提条件见 P209租赁期租赁资产尚可使用年限的 75% （举例 P209例5-3） 4、补偿标准（前提条件同3）承租人：最低租赁付款额的现值 租赁资产公允价值的90%出租人：最低租赁收款额的现值租赁资产公允价值的90%5. 租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，那么只有承租人才能使用（二）租赁的其他分类（1）按租赁资产对象分类不动产租赁（土地租赁、建筑物租赁等）动产租赁（各

10、种设备租赁等）（2）按租赁资产投资来源分类直接租赁：购置租赁资产所需的资金“全部”由出租人垫付。售后租回：将自制或外购的资产售出后再租回的行为。指卖主将一项资产出售后 又将同一资产租赁回来的业务。杠杆租赁（借款租赁）：出租人用较少的投资来组织一项较大金额的租赁行为。（一般只要投资20%-40%E右）转租赁：承租人租入资产以后，又将租赁资产出租给另外一个承租人的租赁方式 称为转租赁。承租人将租入资产转租给第三者的行为。会计处理企业合并同一控制下（权益结合法）（账面价值）吸收合并：借：管理费用（评估费用、审计费用、咨询费）资本公积-股本溢价（佣金、手续费）贷：银行存款借：货币资金/存款/应收账款/

11、长期股权投资/固定资产/无形资产等资产转入（被合并方的原账面价值）资本公积-股本溢价（被合并方的净资产小于合并方发行股票总面值） 盈余公积（资本公积不够冲减的冲减盈余公积）贷：短期借款/应付账款/其他应付款等负债转入（被合并方的原账面价值） 股本（股数*面值）资本公积-股本溢价（被合并方的净资产大于合并方发行股票总面值） 注：表中资本公积（合并方），所有者权益合计即净资产（被合并方） 控股合并：借：管理费用（评估费用、审计费用、咨询费）贷：银行存款确认对某公司的长期股权投资（账面价值）借：长期股权投资（被合并方所有者权益合计 *份额）资本公积（合并对价大于初始投资成本）应收股利（已宣告但尚未发

12、放的现金股利或利润）坏账准备（已计提的坏账准备）贷：应付账款（债务）/应收帐款（债权）/银行存款（现金）无形资产（如以土地使用使用权取得等）资本公积（合并对价小于初始投资成本）调整留存收益 借：资本公积（以合并方此科目的余额为限）贷：盈余公积（一般为被合并方账面价值的份额） 未分配利润（同上）不够冲减时 借：资本公积（合并方此科目的余额）贷：盈余公积（被合并方账面价值的份额-不够冲减部分）未分配利润（被合并方账面价值的份额）并在会计报表附注中加以说明注：表中资本公积（合并方）盈余公积、未分配利润、所有者权益合计（被合并 方）非同一控制下（购买法）（公允价值）控股合并：借：资本公积-股本溢价（佣

13、金、手续费）贷：银行存款借：长期股权投资（现金+ 股数*面值+直接费用）应收股利营业外支出（差额）贷：股本（股数*面值）资本公积-股本溢价（市价*股数-面值*股数）银行存款（现金+支付的直接费用如评估费用、审计费用、咨询费） 营业外收入（差额）吸收合并：借：资本公积-股本溢价（佣金、手续费）贷：银行存款借：合并成本（现金+支付的直接费用+股数*市价）贷：股本（账面价值*股数）银行存款（现金+支付的直接费用）资本公积-股本溢价（市价*股数-面值*股数）合并成本大于可辨认净资产公允价值份额，差额确认为商誉。合并成本小于可辨认净资产公允价值份额，差额则计入营业外收入 借：货币资金/存货/应收账款/固

14、定资产/无形资产等资产的转入（公 允价值）商誉（合并成本-净资产（被合并方）的公允价值）贷：短期借款/应付账款/其他应付款/应付债券等负债的转入（公 允价值）合并成本营业外收入（净资产（被合并方）的公允价值-合并成本）注：所有者权益合计即净资产（被合并方） 合并财务报表同一控制下企业合并股权取得日合并财务报表的编制将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的股东权益中归属于母公司的份额 和少数股东权益予以抵消。借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资 少数股东权益在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并 方的部分，应按以下规定，自合并方的资本公积转入留存收益

15、。借：资本公积（以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限） 贷：盈余公积未分配利润注：合并方资本公积（资本溢价/股本溢价）贷方余额不足，被合并方在合并前 实现留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的， 合并方应当在会计报表附注 中对此情况进行说明。非同一控制下企业合并借：长期股权投资（公允价值/实际支付的价值）贷：银行存款借：股本（ 被合并方科目的公允价值）资本公积（同上）盈余公积（同上）未分配利润（同上）商誉（合并成本大于被合并企业可辨认净资产公允价值份额的差额）贷：长期股权投资（合并成本等于被合并企业可辨认净资产公允价值份额）留存收益（盈余公积或未分配利润）（合并成本小于被合并

16、企业净资产公 允价值份额）少数股东权益（被购买方的净资产* （1-比例） 股权取得日后合并资产负债表的编制首期借：股本（资本公积 盈余公积 未分配利润被合并方科目的公允价值）（同上）（同上）（同上）商誉（按权益法调整后的金额-（所有者权益账面余值+公允价值高于账面价 值-为此所计提折旧）*份额）贷：长期股权投资（按权益法调整后的金额）少数股东权益（所有者权益账面余值+公允价值高于账面价值-为此所计提折旧）*（ 1-份额）编制B公司的本年利润分配有关项目与 A公司投资收益抵消的抵消分录如下： 借：投资收益未分配利润一一期初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配 未分配利润一一期末 以后连续各期

17、处理与首期类似 集团内部交易的会计处理 内部存货首期：借：营业收入贷：营业成本（A收入*已销售+A成本*未销售） 存货（差额）后期：1、抵消上期未实现的销售毛利 借：未分配利润-年初贷：营业成本2、本期抵消与首期相同 内部固定资产 首期：1、收入、成本、未实现损益抵消借：营业收入借：固定资产（原价）贷：营业成本贷：营业外支出固定资产（原价）2、多记提的折旧抵消 借：固定资产（累计折旧） 贷：管理费用 后期：抵消未实现内部销售损益 借：未分配利润-年初 贷：固定资产（原价）抵消以前会计期间多提的折旧 借：固定资产（累计折旧）贷：未分配利润-年初抵消本期多提的折旧 借：固定资产（累计折旧）贷：管理

18、费用内部债券首期：长期债权投资与应付债券予以抵消借：应付债券贷：持有至到期投资投资收益与财务费用予以抵消 借：投资收益（应计利息*比例）贷：财务费用/在建工程后期：借：未分配利润-年初 投资收益贷：在建工程内部债权与债务首期：借：应付账款借：坏账准备合并为：借：应付账款贷:应收账款贷：资产减值损失贷：应收账款（应付账款坏账准备）资产减值损失抵消内部预收账款与预付账款抵消内部应收票据与应付票据借：预收账款借：应付票据贷：预付账款贷：应收票据 租赁会计最低租赁付款额（F）（1）承租人无优购选择权F=每期支付的租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 +租 赁期满时可能被要求支付的其他款项（

19、2）承租人有优购选择权F=每期支付的租金之和+行使优购权而支付的任何款项（优购价+支付的其 他款项）（3）F中不包括或有租金和履约成本最低租赁收款额（S）S=F+与两方均无关的第三方担保余值 承租人的会计处理1、确定租入资产的入账价值（固定资产一一融资租入固定资产）租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值选小的+初始直接费用（谈判和签合同过程中发生的手、律、差等）选择折现率的顺序出租人的租赁内含利率租赁合同规定的利率同期银 行贷款利率确定负债的入账价值（长期应付款一一应付融资租赁款）最低租赁付款额（F）2、租赁期开始日借：固定资产-融资租入固定资（MIN+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款

20、-应付融资租赁款银行存款（支付初始直接费用）3、每期支付租金，并分摊未确认融资费用（1）每期支付租金的会计处理借：长期应付款-应付融资租赁款 贷：银行存款（2）每期分摊“未确认融资费用”（确认本期应负担的融资费用） 分摊方法：实际利率法注意两种情况：第一，租赁资产以 F的现值为入账价值分摊率=折现率第二，租赁资产以公允价值为入账价值，分摊率要重新计算： 分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。根据以下公式计算折现率。F 的现值二租赁资产公允价值 分摊分录借：财务费用贷：未确认融资费用4、计提折旧（1）折旧政策 折旧方法 应计提的折旧总额=融资租入固定资产的入账价值-承租人

21、担保余值（2）折旧期间 能够合理确定租赁期届满时转移所有权折旧期间：尚可使用寿命 不能合理确定租赁期届满时转移所有权 折旧期间：租赁期与尚可使用寿命两 者中较短者3）会计分录：借：制造费用管理费用（等） 贷：累计折旧一一融资租赁资产折旧（入账价值-担保余值）5、履约成本：是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用。 借：长期待摊费用（技术咨询费、服务、人员培训费）制造费用（维修费、保险费）管理费用（等）贷：银行存款6或有租金借：销售费用（以销售量、使用量为依据计算的）借：财务费用（以物价指数为依据计算的）贷：银行存款7、租赁期满分别三种情况进行会计处理（返还、优惠续租、留购）（1）返还租赁资产

22、借：长期应付款-应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产-融资租入固定资产注意：存在承租人担保余值及支付的其他费用与不存在的区别如果有清理费用发生，计入“营业外支出”。存在承租人担保余值及支付的其他费用F=支付的租金之和+担保余值+支付的其他费用借：长期应付款-应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产-融资租入固定资产 不存在承租人担保余值及支付的其他费用 借：累计折旧贷：固定资产-融资租入固定资产（2）留购租赁资产 支付购价款借：长期应付款-应付融资租赁款贷：银行存款 结转自有固定资产借：固定资产-自有固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产（3）优惠续租租赁资产 承租人续租，则应视同该项租赁一直存在而作

23、出相应的会计处理。 承租人没有续租，支付违约金：借：营业外支出贷：银行存款出租人的会计处理1、租赁开始日（1）计算S、未实现融资收益、S的现值 S= F+与两方无关的第三方担保余值各期租金之和+承租人担保的余值+支付的其他费用 各期租金之和+优购价+支付的其他费用 未实现融资收益=S+未担保余值-租赁资产公允价值（2）计算租赁内含利率S的现值+未担保余值的现值二租赁资产公允价值+初始直接费用2、租赁期开始日借：长期应收款一一应收融资租赁款（S+初始直接费用）未担保余值贷：融资租赁资产（公允价值）未实现融资收益银行存款（初始直接费用）3、各期收到租金，并分摊未实现融资收益 每期收到租金：借：银行

24、存款贷：长期应收款-应收融资租赁款 每期分摊未实现融资收益分摊方法：实际利率法分摊率= 租赁内含利率借：未实现融资收益贷：租赁收入一一融资租赁收入5、计提坏账准备每年末：（“应收融资租赁款”一“未实现融资收益”）X坏账计提率 借：资产减值损失贷：坏账准备一一应收融资租赁款实际确认：借：坏账准备贷：长期应收款一一应收融资租赁款确认后又收回：借：长期应收款一一应收融资租赁款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：长期应收款一一应收融资租赁款6或有租金：借：应收账款（或银行存款）贷：租赁收入一一融资租赁收入7、未担保余值发生减少（增加不处理）发生：借：资产减值损失借：未实现融资收益贷：未担保余值一一减值准备

25、贷：资产减值损失恢复时冲减以上会计分录8、租赁期届满（1）收回资产 存在担保余值，不存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款-应收融资租赁款如果担保余值发生减值借：其他应收款一一承租人贷：营业外收入 存在未担保余值，不存在担保余值借：融资租赁资产 贷：未担保余值 存在担保余值，存在未担保余值收回租赁资产时：借：融资租赁资产贷：长期应收款一一应收融资租赁款 未担保余值如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金：借：其他应收款一一承租人贷：营业外收入 不存在担保余值，也不存在未担保余值（出租人无需作会计处理，只需作相应 的备查登记）（2）承租人留购租赁资产 收到价款：借：银行存款贷：长期应收款一一应收融资租赁款如果存在未担保余值：借：营业外支出一一处置固定资产净损失 贷：未担保余值。（3）优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出 相应的会计处理。如果租赁期届满承租人没有续租，根据租赁合同规定应向承租人收取违约金时：借：其他应收款一一承租人 贷：营业外收入