金融资产相关知识讲解.docx

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1、第九章 金融资产第一节 金融资产的分类第二节 金融资产的计量第三节 金融资产的减值第一节 金融资产的分类?以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产?持有至到期投资?贷款和应收款项?可供出售金融资产?不同类金融资产之间重分类 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应 收 款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。 因此，企业应当在初始确认金融资产时， 将其划分为以下四类： 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2 持有至到期投资； 3贷款和应收款项； 4可供出售金融资产。一、以公允价值计量

2、且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 可 以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。一交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1. 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2. 属于进行集中管理的可识别金融工具组合的一局部， 且有客观证据说明企业近期采用 短期获利方式对该组合 进行管理。 在这种情况下， 即使组合中有某个组成工程持有的期限稍 长也不受影响。3. 属于衍生工具。二直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1. 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的

3、计量根底不同而导致的相关利得或损 失在确认和计量方面不一 致的情况。2. 企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明， 该金融资产组合等， 以公允价值 为根底进行管理、评 价并向关键管理人员报告。二、持有至到期投资持有至到期投资， 是指到期日固定、 回收金额固定或可确定， 且企业有明确意图和能力 持有至到期的非衍生金 融资产。一到期日固定、回收金额固定或可确定。二有明确意图持有至到期。三有能力持有至到期。三、贷款和应收款项贷款和应收款项， 是指在活泼市场中没有报价、 回收金额固定或可确定的非衍生金融资 产。划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资类的金融资产， 其主要差 别在于

4、前者不是在活泼市场上有报价的金融资产， 并且不像持有至到期投资那样在出售或重 分类方面受到较多限制。【提示】 如果某债务工具投资在活泼市场上没有报价， 那么企业不能将其划分为持有至到 期投资。四、可供出售金融资产 对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。 例如， 在活泼市场上有报价的股票投资、 债券投资等。 如企业没有将其划分为其他三类金融 资产， 那么应将其作为可 供出售金融资产处理。 相对于交易性金融资产而言， 可供出售金融资 产的持有意图不明确。【提示】限售股权的分类： 1企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为 长期股权

5、投资， 视对被投资单位的影响程度分别采用本钱法或权益法核算； 企业在股权分置 改革过程中持有对被 投资单位不具有控制、 共同控制或重大影响的股权， 应当划分为可供出 售金融资产。 2 企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准那么规定， 将该限售股权划分为可供出售金融资产， 除非满足该 准那么规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产。五、不同类金融资产之间的重分类 企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。一企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产后， 不能重分类 为其

6、他类金融资产； 其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产。二 持有至到期投资、 贷款和应收款项、 可供出售金融资产等三类金融资产之间也不 得随意重分类。企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类， 通常说明其违背了将投资持有至到期的 最初意图。 如果处置或 重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资 即企业全部持有至 到期投资 在出售或重分类前的总额较大， 那么 企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有 至到期投资 即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的局部 重分 类为可供出售金融资 产。但是，遇到以下情况可以除外：1. 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎

7、回日较近如到期前三个月内 ，且市场 利率变化对该项投资的 公允价值没有显著影响。2. 根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。3. 出售或重分类是由于企业无法控制、 预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所 引起。【例题?判断题】 2021 年 12 月 31日，甲公司因改变持有目的，将原作为交易性金融资 产核算的乙公司普通 股股票重分类为可供出售金融资产。 【答案】 X【解析】交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类。【例题 ? 判断题】企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。 【答案】 X【解析】交易性金融资产与其他类别金融资产之间不能重分

8、类。期投资的，应当将该剩余局部重分类为例题 ? 单项选择题】企业处置局部持有至到期投资使其剩余局部不再适合划分为持有至到A. 长期股权投资B. 贷款和应收款项C. 交易性金融资产D. 可供出售金融资产【答案】 D【解析】持有至到期投资不能与可供出售金融资产以外的其他类别的金额资产之间进行 重分类，选项 D 正确。第二节金融资产的计量?金融资产的初始计量?公允价值确实定?金融资产的后续计量?以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理?持有至到期投资的会计处理?贷款和应收款项的会计处理?可供出售金融资产的会计处理?金融资产之间重分类、金融资产的初始计量企业初始确认金融资产时，应当按照公

9、允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。【手写板】2021 年 12 月 10日买了 1000万股，每股价格为 5元，交易费用1万元;2021 年 12 月 31公允价值变动损益日，每股价格为6元；=1000 X 6-5 =1000 万元交易费用，是指可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增的外部费用新增的外部费用，是指企业购置、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理本钱及其他与交

10、易不直接相关的费用。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息,当单独确认为应收工程进行处理。A.【例题？多项选择题】企业对以下金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有。持有至到期投资B.委托贷款C.可供出售金融资产D.交易性金融资产【答案】ABC 【解析】选项D,取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入第二节金融资产的计量二、公允价值确实定 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序父易中,“投资收益科目借方。出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。【例题？判断题】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产

11、所能收到或转移一项负债所需支付的价格。【答案】“在确定金融资产的公允价值时，应考虑以下根本要求：一金融资产的特征和计量单元企业以公允价值计量金融资产，应当考虑该金融资产的特征，包括金融资产状况、对金融资产出售或者使用的限制等。以公允价值计量的金融资产可以是单项资产，也可以是资产组合或者资产和负债的组合。企业是以单项还是以组合的方式对金融资产进行公允价值计量，取决于该金融资产的计量单元。计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。二有序交易和市场企业以公允价值计量金融资产，应当假定市场参与者在计量日出售金融资产的交易，是在当前市场条件下的有序交易。有序交易，是指在计量日前一

12、段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。企业以公允价值计量金融资产，应当假定出售金融资产的有序交易在金融资产的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在金融资产的最有利市场进行。主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活泼程度最高的市场。最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。【例题】2021年12月31日，甲公司在非同一控制下的企业合并业务中获得一批存货100吨原材料。在购置日，甲公司应当以公允价值计量这批存货。根据市场交易情况，该原材料在A城市和B城市有两个活泼的交易市场。甲公

13、司能够进入这两个市场，假定在A城市的市场出售这批存货的交易费用如相关税费等为 600万元，将这批存货运抵 A城市的本钱为40万元；在B城市的市场出售这批存货的交易费用为640万元，将这批存货运抵B城市的本钱为80万元。1假定甲公司能够获得这批存货在A城市和B城市的历史交易量2021年12月31日该原材料的市场交易数据如下表所示市场销售价格万兀/吨历史交易量万吨A城市52980B城市5620甲公司根据市场交易数据能够确定A城市的市场拥有最大交易量、交易活泼程度最高，判定A城市的市场为该原材料的主要市场。因此，甲公司应当以 A城市的市场价格为根底估 计这批存货的公允价值。甲公司在估计这批存货的公允

14、价值时，应当使用在主要市场中出售该原材料将收到的价格，并考虑运输费用，但不考虑交易费用。因此，这批存货的公允价值计量应使用A城市的市场中的价格5 200万元52X 100,减去运输费用40万元，从而这批存货的公允价值为5 160万元。2假定甲公司无法获得这批存货在A城市和B城市的历史交易量由于甲公司无法确定该原材料的主要市场，甲公司应当在考虑交易费用和运输费用后将 能够获得经济利益最大化的市场确定为最有利市场， 即在该市场中出售这批存货收到的净额 最高。由于市场参与者在B城市的市场中出售该存货能够收到的净额为4 880万元5600-640-80 ，高于在 A城市的市场出售该存货能够收到的净额4

15、 560万元5 200-600-40 ,因此，在甲公司无法确定主要市场情况下，B城市的市场为最有利市场。甲公司应当以B城市的市场价格为根底估计这批存货的公允价值。甲公司估计这批存货的公允价值时， 应当使用最有利市场的价格， 并考虑运输费用， 但 不考虑交易费用，即 B城市的市场中的价格 5 600 万元减去运输费用 80 万元，从而这批存 货的公允价值为 5 520 万元。企业在识别主要市场 或最有利市场时，应当考虑所有可合理取得的信息，但没有必 要考察所有市场。 通常 情况下， 企业正常进行金融资产出售的市场可以视为主要市场 或最 有利市场。三市场参与者企业以公允价值计量金融资产， 应当采用

16、市场参与者在对该金融资产定价时为实现其经 济利益最大化所使用的 假设。 市场参与者， 是指在相关资产或负债的主要市场 或最有利市 场中，同时具备以下特征的买方和卖方： 1 市场参与者应当相互独立， 不存在?企业会计准那么第 36 号关联方披露?所述 的关联方关系； 2 市场参与者应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知； 3 市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。企业在确定市场参与者时， 应当考虑所计量的金融资产、 该资产的主要市场 或最有利 市场以及在该市场 上与企业进行交易的市场参与者等因素，从总体上识别市场参与者。四公允价值与交易价格企业应当根

17、据交易性质和金融资产的特征等， 判断初始确认时的金融资产公允价值是否 与其交易价格相等。 在企业取得金融资产的交易中， 交易价格是取得该项金融资产所支付的价格 即进入价 格。公允价值是出售 该项金融资产所能收到的价格 即脱手价格 。金融资产在初始确认时 的公允价值通常与其交易价格相等，但在以下 情况中两者可能不相等： 1 交易发生在关联方之间。但企业有证据说明该关联方交易是在市场条件下进行的 除外。 2 交易是被迫的。 3 交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的金融资产的计量单元。 4 交易市场不是金融资产的主要市场或最有利市场。 金融资产初始确认的公允价值与交易价格存在差异时， 如果

18、其公允价值并非基于相同资 产在活泼市场中的报价， 也非基于仅使用可观察市场数据的估值技术， 企 业在初始确认金融 资产时不应确认利得或损失。在这种情况下，企业应当按照?企业会计准那么第 37 号金融工具列报?的相关要求 进行披露。五估值技术和输入值1. 估值技术 企业以公允价值计量金融资产， 应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其 他信息支 持的估值技术。估值技术主要包括： 1市场法，是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。2收益法，是将未来金额转换成单一现值的估值技术。 3 本钱法， 是反映当前要求重置相关资产效劳能力所需金额 通常

19、指现行重置本钱 的估值技术。企业应当使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值。 企业使用多种估 值技术计量公允价值的， 应当考虑各估值结果的合理性， 选取在当前情况下最能代表公允价 值的金额作为公允价值。2. 输入值输入值， 是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设， 包括可观察输入值 和不可观察输入值。 可观察输入值， 是指能够从市场数据中取得的输入值。 该输入值反映了 市场参与者在对相关资 产或负债定价时所使用的假设。 不可观察输入值， 是指不能从市场数 据中取得的输入值。该输入值应当根据可获得 的 市场参与者在对相关资产或负债定价时所 使用假设的最正确信息确定。企业

20、在估值技术的应用中， 应当优先使用相关可观察输人值， 只有在相关可观察输人值 无法取得或取得不切实 可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。六公允价值层次 企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入 值，其 次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。公允价值计量结果所属的层次， 由对公允价值计量整体而言具有重 要意义的输入值所属的最低层次决定。 企业应当在考虑金 融资产特征的根底上判断所使用的输入值是否重要。 公允价 值计量结果所属的层次， 取决于 估值技术的输入值，而不是估值技术本身。1. 第一层次输入值 第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在

21、活泼市场上未经调整的报价。2. 第二层次输入值 第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。 对 于具有合同期限等具体期限的金融资产，第二层次输入值应当在几乎整个期限内是可观察 的。第二层次输入值包括： 1活泼市场中类似金融资产的报价； 2 非活泼市场中相同或类似金融资产的报价； 3 除报价以外的其他可观察输人值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等；3. 第三层次输入值 第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值， 主要包括不能直接观察和无法由 可 观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据做出的财务预测等。第二节

22、 金融资产的计量三、金融资产的后续计量一金融资产后续计量原那么企业应当按照以下原那么对金融资产进应当按照公允价值计量，且不扣金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。行后续计量：1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；2. 持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余本钱计量;3. 贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余本钱计量;4. 可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用二实际利率法及摊余本钱1. 实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债含一组金融资产或金融负债的实际利率计算其摊

23、余本钱及各期利息收入或利息费用的方法。1实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。就应当计算确定实际利 率，并在应当在取得该项投资2021 年2企业在初始确认以摊余本钱计量的金融资产或金融负债时， 相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。【例题？判断题】计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率, 时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。【答案】“2. 摊余本钱金融资产或金融负债的摊余本钱，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经以下调整后的结果:1扣除已归还的

24、本金；成的累计摊销额;摊销形成的累计摊销额，2加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形 3 扣除已发生的减值损失仅适用于金融资产如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行见以下图面值1 000万元纵得时本钱面值1 000万元|900万元1摊余本钱-900+60=960 万元【提示】就持有至到期投资来说，摊余本钱即为其账面价值。三金融资产相关利得或损失的处理1. 对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失,与套期保值有关外，应当按照以下规定处理：1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动

25、形成的利得或损失，应当计入当期损益。2 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益其他综合收益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益财务费用。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣揭发放股利时计入当期损益。2. 以摊余本钱计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。【例题？多项选择题】以下关于金融资产后续计量的表述中，正确的有。2021年A. 贷款和

26、应收款项应采用实际利率法，按摊余本钱计量B. 持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余本钱计量C. 交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用D ?可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用【答案】AB【解析】贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余本钱进行后续计量，选项A和B正确;交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除可能发生的交易费用，选项C和D错误。四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量:相关交易费用计入当期损益投资收益已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领

27、取的利息，应当确认为应收工程后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益公允价值变动损益，持有期间产生的应收股利或应收利息确认为投资收益处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益一企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产本钱公允价值投资收益发生的交易费用应收股利已宣告但尚未发放的现金股利应收利息已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款等二持有期间的股利或利息应收利息资产负债表日计算的应收利息贷：投资收益三资产负债表日公允价值变动1. 公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2. 公允价值下降借：公允价值

28、变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动四出售交易性金融资产 借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益差额，也可能在借方同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【思考】为什么处置交易性金融资产时要将其持有期间公允价值变动损益转入投资收益？例如，A公司于2021年12月5日从证券市场上购入 B公司发行在外的股票 20万股作 为交易性金融资产， 每股支付价款 5元；2021年12月31日，该股票公允价值为 110万元；2021年1月10日，A公司将上述股票对 外出售，收到款项 115 万元存入银行。2021 年 12 月 a 日日2021 年 12 月 312021

29、 年1八100借| 交易性金融资产借： 银 行存款1LS公允价值变动 10 贷公贷: 交易性金融瓷产允价值变动损益 10 借：交易性金融瓷产本钱 100贷：银疔存歎 100本钱100 公允价值变动 10投资收益5本钱投资收益 =115-100=15 万元 或：投资收益 =5+10=16万元借：公允价值变动损益 10贷：投资收益10公允价值变动损益期末10?10 2Q1O年強月31日2021年月10日1010期末)【教材例9-2】20X 9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用

30、8 000元，已宣揭发放现金股利72 000元。甲公司将其划分为交易性金融资产。20 X 9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20 X 9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股20 X 9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，20 X 8年现金股利72 000元。5.20 元。当日，乙公司股票收盘价为每股4.90丿元。2X 10年4月20日，乙公司宣揭发放 20X 9年现金股利2 000 000元。2X 10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20X 9年现金股利。2X 10年5月17日，甲公司以每股 4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交

31、易费用7 200丿元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：(1)000股的账务处理如下：借：交易性金融资产本钱应收股利投资收益贷：银行存款乙公司股票的单位本钱 =(5 080 000-72 000-8 00020X 9年5月20日，购入乙公司股票 1 0005 000 00072 0008 0005 080 000-1 000 000=5.00 元 / 股20X 9年6月20日，收到乙公司发放的 20X 8年72 00072 000现金股利72 000元的账务处理如下:借：银行存款贷：应收股利(3)20X 9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动=(5.20-5.00 )X 1 000

32、 000=200 000(元)，账务处理如下:借：交易性金融资产公允价值变动200 000贷：公允价值变动损益(4)20X 9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动(4.90-5.20 )X 1 000 000=-300 000(元)，账务处理如下:300 000贷：交易性金融资产公允价值变动20 X 9年现金股利中应享有的份额 =2X0000004月20日，确认乙公司发放的X 5%=100 000 (元)，账务处理如下：100 000借：应收股利借：公允价值变动损益300 000贷：投资收益100 000(6) 2X 10年5月10日，收到乙公司发放的 20X 9年现金股利的账务处理如下

33、100 000借：银行存款贷：应收股利 100 000(7) 2X 10 年 5 月 17 日，出售乙公司股票 1 000 000 股的账务处理如下： 借：银行存款 4 492 800投资收益407 200交易性金融资产公允价值变动100 000贷：交易性金融资产本钱5 000 000乙公司股票出售价格 =4.50 X 1 000 000=4 500 000( 元)出售乙公司股票取得的价款 =4 500 000-7 200=4 492 800( 元)乙公司股票持有期间公允价值变动计入当期损益的金额=200 000-300 000=-100 000 元)出售乙公司股票时的账面余额 =5 000

34、000+ ( -100 000 ) =4 900 000( 元)出售乙公司股票的损益 =4 492 800-4 900 000=-407 200( 元)同时， 借：投资收益 100 000 贷：公允价值变动损益100 000原计入该金融资产的公允价值变动 =-100 000 ( 元)【教材例 9-3 】20X 9 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计2 060 000 元，其中，已到付息期但尚未领取的利息 40 000 元，交易费用 20 000 元。该债券 面值 2 000 000 元，剩余期限为 3 年， 票面年利率为 4% ，每半年末付息一次。甲公司将其 划分

35、为交易性金融资产。其他资料如下：( 1 ) 20X 9 年 1 月 10 日，收到丙公司债券20X 8 年下半年利息 40 000 元。(2)20X 9年6月30 日，丙公司债券的公允价值为2 300 000 元(不含利息 )。(3)20X 9年7月10 日，收到丙公司债券20X 9 年上半年利息。(4)20X 9年12 月 31日，丙公司债券的公允价值为2 200 000 元(不含利息 )。(5)2X 10 年1月10 日，收到丙公司债券20X 9 年下半年利息。(6)2X 10 年 6月 20 日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款2 360 000 元。 假定不考虑其他因素。甲公司的账

36、务处理如下：( 1 ) 20X 9 年 1 月 1 日，从二级市场购入丙公司债券的账务处理如下： 借：交易性金融资产本钱 2 000 000应收利息40 000投资收益20 000贷：银行存款2 060 000(2) 20X 9 年 1 月 10 日，收到丙公司债券 20X 8 年下半年利息 40 000 元。40 00020X 9年6月30 日，确认丙公司债券300 000 元(2 300 000-2 000 000)20 X 9 年 1 月 10 日，收到该债券 20 X 8 年下半年利息 40 000 元的账务处理如下： 借：银行存款 40 000贷：应收利息(3)公允价值变动和投资收益

37、 40 000元(2 000 000 X 4%八2),账务处理如下:借:交易性金融资产公允价值变动300 000300 000贷：公允价值变动损益40 000160 000=300 000-100 000=200 000 元 元元200 000200 000借：应收利息贷：投资收益 40 000(4) 20X 9 年 7 月 10 日，收到丙公司债券 20X 9 年上半年利息的账务处理如下： 借：银行存款 40 000贷：应收利息 40 000(5) 20X 9年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动 -100 000(2 200 000-2 300 000 ) 和投资收益 40 000 元

38、 ( 2000000 X 4沧2), 账务处理如下：借：公允价值变动损益100 000贷：交易性金融资产公允价值变动100 000借：应收利息40 000贷：投资收益 40 000( 6) 2X 10 年 1 月 10 日，收到该丙公司债券 20X 9 年下半年利息的账务处理如下： 借：银行存款 40 000贷：应收利息 40 000贷：交易性金融资产本钱2 000 0007) 2X 10 年 6 月 20 日，通过二级市场出售丙公司债券的账务处理如下：借：银行存款 2 360 000公允价值变动 投资收益出售丙公司债券取得的价款 =2 360 000( 元)丙公司债券持有期间公允价值变动计入

39、当期损益的金额 出售丙公司债券时的账面余额 =2 000 000+200 000=2 200 000 出售丙公司债券的损益 =2 360 000-2 200 000=160 000 同时， 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 原计入该金融资产的公允价值变动 =200 000 ( 元 )【提示 1 】为了保证“投资收益科目反映企业在该项投资中实现的全部收益，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益转入 “投资收 益。该项结转影响处置时记入“投资收益科目的金额，但由于属于损益类科目内部之间的结转，所以不影响利润总额即不影响处置损益，做题时应注意区分。【提示 2 】出

40、售时投资收益 =出售净价 -取得时本钱【提示 3】出售时处置损益 ( 影响利润总额的金额 )=出售净价 -出售时账面价值【提示4】交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：取得时支付的交易费用；持有期间确认的股利或利息收入；出售时确认的投资收益。【提示 5 】投资某项金融资产累计确认的投资收益或影响损益的金额=现金流入 -现金流出【例题】 甲公司 2021 年 12 月 20 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付 价款 860 万元，其中包 括交易费用 4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产 核算。 2021年12月 31 日，乙公司股票每股收盘价为 9

41、元。 2021 年 3 月 10 日收到乙公司宣 揭发放的现金股利每股 1 元。 2021 年 3 月 20 日，甲公司出售该项交易性金融资 产，收到价 款 950 万元。不考虑其他因素。要求：1 )计算甲公司 2021 年12月 20 日取得该项交易性金融资产的入账价值。(2) 计算甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益。(3) 计算甲公司出售该项交易性金融资产时对利润总额的影响。【答案】1 2021 年 12 月 20 日取得该项交易性金融资产的入账价值 =860-4=856 万元。 2 取得时确认的投资收益为 -4 万元；持有期间取得的现金股利确认的投资收益 =100X

42、 仁 100 万元；出售时确认的投资收益 =950- 860-4 =94 万元，甲公司从取得至出售 该项交易性金融资产 累计应确认的投资收益 =-4 1 0 0 94 = 1 9 0 万元 。或：甲公司从取得 至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=现金流入 950 100 -现金流出860=190 万元。 3 出售时公允价值变动损益与投资收益是损益类科目内部结转， 不影响利润总额， 影 响利润总额的金额为出售价款与出售时资产账面价值的差额，即甲公司出售该项交易性金融资产时影响利润总额的金额 =950-100 X 9=50 万元。【例题 ?单项选择题】 2021 年 2 月 3 日，甲公

43、司以银行存款 2 003 万元其中含相关交易费 用 3 万元从二级市场购入乙 公司股票 100 万元股，作为交易性金融资产核算。 2021 年 7 月 10 日，甲公司收到乙公司于当年 5 月 25 日宣告分派的现 金股利 40 万元， 2021 年 12 月 31 日，上述股票的公允价值为 2 800 万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司 2021 年营 业利润增加的金额为 万元。 2021 年A. 797B. 800C. 837D. 840【答案】 C【解析】该项投资使甲公司 2021 年营业利润增加的金额 =取得时交易费用 -3+ 持有期间股 利 40+ 持有期间的公允价值 变动 2

44、800-2 000 =837 万元。【例题?单项选择题】 2021 年5月 20日，甲公司以银行存款 200 万元其中包含乙公司已宣 告但尚未发放的现金股利 5 万元从二级市场购入乙公司 1 00 万股普通股股票， 另支付相关 交易费用 1 万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。 2021 年 12 月 31 日，该股票投资的 公允价值为 210 万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司 2021 年营业利润的影响 金 额为 万元。 2021 年A. 14B. 15C. 19D. 20【答案】 A【解析】取得时本钱 =200-5=195 万元，应确认投资收益为 -1 万元，期末应确认公允

45、价值变动损益 =210-195=15 万元，该股票投资对甲公司 2021 年营业利润的影响金额 =15-1=14 万元。【例题?单项选择题】 2021 年 1月 1 日甲公司购入面值总额为 200 万元，票面年利率为 4%的 A 债券。取得时支付价款208 万元含已到付息期但尚未领取的利息 8 万元，另支付交易费用 1 万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。 2021 年 1 月 5 日，收到购置时价款中所含的利息 8万元；2021年12月31日，A债券的公允价值为 212万元不含利息；2021年1月5日，收到 A债券2021年度的利息8万元；2021年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元，扣除手续费1万元后，实收款 项 215 万元。甲公司出售 A 债券时应 确认投资收益的金额为 万元。A. 14B. 11C. 15D. 22【答