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1、第九章 金融资产主要内容第一节第二节第三节金融资产的分类金融资产的计量金融资产的减值第一节 金融资产的分类?以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产?持有至到期投资?贷款和应收款项?可供出售金融资产?不同类金融资产之间重分类 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫 款、其他应收 款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为以下四类： 1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2持有至到期投资； 3贷款和应收款项； 4可供出售金融资产。一、以公允价值计量且其变
2、动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产， 可以进一步划分为交易性金融资产 和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。一交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1. 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2. 属于进行集中管理的可识别金融工具组合的一局部， 且有客观证据说明企业近期采用 短期获利方式 对该组合进行管理。 在这种情况下， 即使组合中有某个组成工程持有的期限稍 长也不受影响。3. 属于衍生工具。二直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1. 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量
3、根底不同而导致的相关利得或损 失在确认和计量 方面不一致的情况。2. 企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明， 该金融资产组合等， 以公允价值 为根底进行 管理、评价并向关键管理人员报告。二、持有至到期投资持有至到期投资， 是指到期日固定、 回收金额固定或可确定， 且企业有明确意图和能力 持有至到期 的非衍生金融资产。一 到期日固定、回收金额固定或可确定。二 有明确意图持有至到期。三有能力持有至到期。三、贷款和应收款项贷款和应收款项， 是指在活泼市场中没有报价、 回收金额固定或可确定的非衍生金融资 产。划分为贷 款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资类的金融资产， 其主要差 别在
4、于前者不是在活泼市场上 有报价的金融资产， 并且不像持有至到期投资那样在出售或重 分类方面受到较多限制。【提示】 如果某债务工具投资在活泼市场上没有报价， 那么企业不能将其划分为持有至到 期投资。四、可供出售金融资产 对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融 资产。 例如， 在活泼市场上有报价的股票投资、 债券投资等。 如企业没有将其划分为其他三类金融 资产， 那么应将其作为可供出售金融资产处理。 相对于交易性金融资产而言， 可供出售金融资 产的持有意图不明确。【提示】限售股权的分类： 1企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权， 应当作为 长
5、期股权投资， 视对被投资单位的影响程度分别采用本钱法或权益法核算； 企业在股权分置 改革 过程中持有对被投资单位不具有控制、 共同控制或重大影响的股权， 应当划分为可供出 售金融资产。 2 企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准那么规定， 将该限售股权划分为可供出售金融资产， 除非满足该 准那么规定条件划分为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。五、不同类金融资产之间的重分类 企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。一企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产后， 不 能重分
6、类为其他类金融资产； 其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融 资产。二 持有至到期投资、 贷款和应收款项、 可供出售金融资产等三类金融资产之间也不 得随意重分 类。企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类， 通常说明其违背了将投资持有至到期的 最初意图。 如 果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资 即企业全部持有至 到期投资 在出售或重分类 前的总额较大， 那么企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有 至到期投资 即全部持有至到期投资扣除 已处置或重分类的局部 重分类为可供出售金融资 产。但是，遇到以下情况可以除外：1. 出售日或重分类日距离该项投资
7、到期日或赎回日较近如到期前三个月内 ，且市场 利率变化对该 项投资的公允价值没有显著影响。2. 根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。3. 出售或重分类是由于企业无法控制、 预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所 引起。【例题?判断题】 2021 年 12 月 31 日，甲公司因改变持有目的，将原作为交易性金融资 产核算的乙 公司普通股股票重分类为可供出售金融资产。 2021 年【答案】X【解析】交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类。【例题 ? 判断题】企业持有交易性金融资产的时间超过一年后， 应将其重分类为可供出 售金融资产。 2021 年【答案】 X【解析】交易性
8、金融资产与其他类别金融资产之间不能重分类。【例题 ? 单项选择题】企业处置局部持有至到期投资使其剩余局部不再适合划分为持有至到 期投资的，应当将该剩余局部重分类为。 2021 年A. 长期股权投资B. 贷款和应收款项C. 交易性金融资产D. 可供出售金融资产【答案】 D【解析】持有至到期投资不能与可供出售金融资产以外的其他类别的金额资产之间进行 重分类，选项 D 正确。第二节金融资产的计量?金融资产的初始计量?公允价值确实定?金融资产的后续计量?以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理? 持有至到期投资的会计处理?贷款和应收款项的会计处理 ?可供出售金融资产的会计处理?金融资产之
9、间重分类一、金融资产的初始计量企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。【手写板】2021年12月10日，买了 1000万股，每股价格为5元，交易费用1万元；2021年12月31日，每股价格为6元；公允价值变动损益 =1000X 6-5=1000 万元交易费用，是指可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业购置、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询理本钱及其他与公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管 交易不直接相关的费用企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收工程进行处理初始确认金额【例题？多项选择题】企业对以下金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入 的有。2021年A. 持有至到期投资B. 委托贷款C. 可供出售金融资产D. 交易性金融资产【答案】ABC“投资收益科目借方【解析】选项D,取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入