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1、讲义：第六章废品损失和停工损 失的核算第五章 制造费用的核算一、制造费用的内容二、制造费用的归集三、制造费用的分配方法：分为：当月分配法（当月分配法包括实际分配率法 和计划分配率法）和累计分配法。第一类一一实际分配率法，按照分配标准不同可以 分为：（一）生产工时比例分配法（二）生产工资比例分配法（三）机器工时比例分配法（四）按耗用原材料的数量或成本比例分配法（五）按直接成本（原材料、燃料、动力、工人工资及应提取的福利费之和）比例分配法（六）按产品产量比例分配法注意：每种方法的特点与适用范围！第二类一一计划分配率法制造费用年度计划分配率=某车间年度计划制造费用总额/某车间全部产品计 划产量的定额
2、工时之和某月某种产品应负担的制造费用 =该月该种产品实 际产量的定额工时X制造费用年度计划分配率 第三类一一累计分配率法全部产品制造费用累计分配率=全部产品累计制造费用/全部产品累计分配标准之和 分配标准可以选择上述分配标准中的任何一种，通常用生产工时，贝V:全部产品制造费用累计分配率=全部产品累计制造 费用/全部产品累计生产工时之和某批完工产品应负担的制造费用=该批完工产品的 累计生产工时X全部产品制造费用累计分配率 该法主要用在简化的分批法中。第六章废品损失和停工损失的核算一、废品概述：具体见教材1. 废品的定义 2.废品范围的界定3. 废品的分类：按产生原因分为料废品和工废品， 按能否修
3、复分为可修复废品和不可修复废品。4. 废品损失的定义 5.“废品损失”账户的设置二、不可修复废品损失的核算（一）按所耗实际费用计算不可修复废品的生产成 本，核算废品损失由于不可修复的废品在报废以前，其发生的各 项生产费用是同合格品一起计算的，因而要将废品 报废以前与合格品一起计算的各项费用采用适当的 方法，在合格品与不可修复废品之间进行分配，计 算出不可修复废品的实际生产成本，并将该实际生 产成本由“基本生产成本”账户贷方转入废品损 失”账户的借方。a. 在生产完工验收入库时发现废品一件合格品和一件不可修复废品的生产成本相 等，只要将生产费用按产品数量比例在合格品与不 可修复废品之间进行分配即
4、可计算出不可修复废品 的生产成本。b. 在生产过程中发现废品，且原材料一次投入由于原材料的投料方式是在生产开始时一次性 投入，在以后的加工过程中无需再投入原材料，因 而无论产品有无完工，无论在产品分布在哪一道生 产工序，每一件产品所包含的原材料费用都是相等 的，因而原材料费用应按合格品数量和不可修复废 品数量的比例进行分配。工资及福利和制造费用则 随着加工程度的不断加深，所投入的生产工时不断 增加，产品中所包含的工资及福利和制造费用也越 来越多，因此该费用与生产工时联系紧密，应按所 耗费的工时比例在合格品与不可修复的废品之间进 行分配。c. 在生产过程中发现废品，且原材料逐次投入原材料费用应按
5、合格品和不可修复废品的约当 产量比例进行分配；工资及福利和制造费用的分配 同b。（二）按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成 本，核算废品损失按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本 时，不可修复废品的生产成本系按废品的数量和各 项费用定额计算，而不考虑实际发生的生产费用数 额。三、可修复废品损失的核算可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废 品损失，因而不必计算可修复废品的生产成本并将 其转出，只要根据返修中实际发生的各种费用记入 “废品损失”账户的借方，若有回收残料和应收的 赔款，应作为废品损失的减少，从“废品损失”账 户的贷方转入“原材料”、“其他应收款”等账户 的借方。可修复废品的修复
6、费用减去回收的残料价 值和应收赔款后的废品净损失，月末也应计入产品 成本，转入“基本生产成本”账户的借方。若企业不单独核算废品损失，则不必设置“废 品损失”账户，也不必在“基本生产成本”明细账 中设置“废品损失成本项目，只在回收残料和应 收责任人赔款时，冲减基本生产成本，借记“原材 料”、“其他应收款”等，贷记“基本生产成本”。 该方法虽然核算简便，但没有对废品损失进行单独 的反映，因而会对废品损失的分析和控制产生不利 的影响。四、停工损失的含义五、停工损失的核算1. 若企业单独核算停工损失时，应设置“停工损 失”账户，同时在“基本生产成本”明细账中设置“停工损失”成本项目。账务处理：P124
7、-1252. 若企业不单独核算停工损失失时，不必设置“停工损失”账户，同时也不必在“基本生产成本明 细账中设置“停工损失”成本项目。该方法虽然核 算简便，但没有对停工损失进行单独的反映，因而 不利于对停工损失的分析和控制。账务处理：P125思考：辅助生产车间要不要单独核算停工损失？第七章生产费用在完工产品与在产品之间分配的 核算-、在产品概述（一）在产品概念（二）在产品的收发结存手续（三 在产品的清查及账务处理 P12 8-130二、生产费用在完工产品和在产品之间的分配及核（一）在产品不计算成本法（二）在产品按年初固 定成本计价法（三）在产品按所耗原材料费用计价法（四）在产 品按完工产品成本计
8、价法（五）约当产量比例法（六）在产品按定额成本计 价法（七）定额比例法其中：约当产量比例法、在产品按定额成本计价 法、定额比例法是重点，约当产量比例法是难点。确定完工产品成本的方法有二：一是先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成 本。包括：在产品不计算成本法、在产品按年初固 定成本计价法、在产品按定额成本计价法 。二是将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品 和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成 本和月末在产品成本。包括：在产品按所耗原材料 费用计价法、在产品按完工产品成本计价法、定额 比例法、约当产量比例法。（一）在产品不计算成本法该方法月末有在产品，但不计算其成本，即月 末在产品
9、成本为零。 本月完工产成品成本=本月生 产费用”。该方法一般适用于各月月末在产品数量均 很小的产品。例如，煤炭工业的采煤，由于工作面小，在产 品数量很少，月末在产品就可以不计算成本。再如 食品行业，月末在产品数量很少，价值很低，也可 以不计算月末在产品成本。（二）在产品按年初固定成本计价法该方法各月末在产品均按年初的在产品成本计 价，固定不变。本月完工产成品成本=本月生产费用。但是年终应根据实际盘点数重新调整计算确 定在产品成本，作为下一年度的各月在产品的固定 成本，以免时间太长，在产品的固定成本与实际成 本相差太大，影响产品成本计算的正确性。该方法 一般适用于各月之间在产品数量较小，或者在产
10、品 数量虽大，但各月之间波动不大的产品。如炼铁工 业和化工企业的产品，由于高炉和化学反应装置的 容积固定，其在产品成本就可以按年初固定成本计 价。（三）在产品按所耗原材料费用计价法该方法月末在产品只计算其所耗用的原材料成 本，而不计算所耗用的工资及福利、燃料及动力、 制造费用等其他成本。该方法一般适用于各月末在产品数量较大，各 月在产品数量波动也较大，但原材料成本在产品成 本中所占比重较大的产品。如纺织、造纸、酿酒等 行业。比如说，纺织行业，原料占成本的比重在 60% 85%;造纸行业，原材料占生产成本的比重在65% 左右，在纸的生产成本中，以废纸为原料的企业， 废纸成本占总生产成本的50%6
11、0%，以木浆为原 料的企业，木浆成本占生产成本的 65%70% ;在 生肉制品行业，生猪等原材料占成本的比重在 90% 以上；酿酒行业，白酒的生产成本中高梁等原材料 占50%左右，在一般企业啤酒生产中，啤麦等原材 料占了成本的一半以上。该方法是将在产品视同完工产成品分配费用。 适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加 工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。（五）约当产量比例法采用该方法，将月末在产品的数量按照其投料 程度或完工程度折算为相当于产成品的数量，即约 当产量，然后，按照完工产品产量和在产品约当产 量的比例分配计算完工产品成本和在产品成本。采 用该方法，在产品既要计算所耗的原材料费用
12、，又 要计算工资及福利、燃料及动力、制造费用等其他 费用。这种方法一般适用于月末在产品数量较大， 各月末在产品数量波动也较大，且产品成本中各成 本项目所占的比重相差不大的产品。该方法的计算 简单，基本上只是按照产量比例分配各成本项目， 主要是如何计算在产品的约当产量。计算公式：a. 在产品的约当产量=在产品数量浣工程度（完工 率）b. 某项费用分配率=该项费用总额/ （完工产品数量+ 在产品约当产量）c. 完工产品分配到的该项费用=完工产品数量漠项 费用分配率d. 在产品分配到的该项费用=在产品约当产量煤项 费用分配率=该项费用总额-完工产品分配的该项 费用在产品完工程度（完工率）的计算方法：
13、完工程度（完工率）的计算要分成本项目进行。1. 工资及福利、燃料及动力、制造费用等成本项目可用以下方法：首先要注意的是，各道工序在产品的完工程度平均 按50%计算。假定在产品均匀分布在加工生产线上, 分布在后面的加工程度深的在产品多加工的程度， 可以抵补分布在前面的加工程度浅的在产品少加工 的程度。这样，平均每一件在产品在本工序的完工 程度均可按50%计算。方法一：全部在产品的完工程度均按50%计算在各工序在产品数量分布均匀，单位产品在各 工序的加工量相差不多的情况下（即均衡生产 ）， 后面各工序在产品多加工的程度，可以抵补前面各 工序少加工的程度。因此，全部在产品的完工程度 均可按照50%计
14、算。方法二：各工序分别测定完工程度（完工率）在各工序在产品数量分布不均，单位产品在各 工序的加工量差异较大的情况下，就需要按各工序 分别测定完工程度（完工率）。某工序在产品的完工程度（完工率）=各工序在产 品的累计工时定额/完工产品工时定额=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额 50% ） /完工产品工时定额2. 原材料成本项目：要计算在产品原材料投料程度 （投料率）投料方式不同，在产品原材料投料程度（投料 率）的计算也不同：即在产品的 原材料在生产开始时一次性投入 投料程度（投料率）为100%。 原材料陆续、均衡投入，且投料进度与工时投入进度一致这时各个工序在产品投料程度（投料率）就 与
15、其按工时计算出来的完工程度（完工率）一样， 也就是说材料费用的约当产量与加工费用的约当产 量一样。 原材料陆续投入，投料程度与工时投入进度 不一致某工序在产品投料程度（投料率）=各工序在产品的累计材料费用（消耗）定额 完工产品材料费用（消耗）定额=（前面各工序材料费用（消耗）定额之和 +; 工序材料费用（消耗）定额X50% ） /完工产品材料 费用（消耗）定额在产品投料程度（投料率）应当按照各工序在 产品的累计原材料费用（消耗）定额占完工产品原 材料费用（消耗）定额的比例计算。计算各工序的 在产品累计原材料费用（消耗）定额时，假定在产 品均匀分布在加工生产线上，分布在后面的加工程 度深的在产品
16、所耗用的原材料费用（消耗）多，可 以抵补分布在前面的加工程度浅的在产品所耗用的 原材料费用（消耗），这样，平均每一件在产品在 本工序的投料程度均可按50%计算。 原材料分工序，在每道工序开始时一次性投 入（即有几道工序投几次料） 某工序在产品投料程度（投料率） =各工序在产品的累计材料费用（消耗）定额 /完工 产品材料费用（消耗）定额=（前面各工序材料费用（消耗）定额之和 +本工序 材料费用（消耗）定额）/完工产品材料费用（消耗） 定额在产品投料程度（投料率）应当按照各工序在产 品的累计原材料费用（消耗）定额占完工产品原材 料费用（消耗）定额的比例计算。计算各工序的在 产品累计原材料费用（消耗
17、）定额时，假定在产品 均匀分布在加工生产线上，分布在后面的加工程度 深的在产品所耗用的原材料费用（消耗）多，可以 抵补分布在前面的加工程度浅的在产品所耗用的原 材料费用（消耗），这样，平均每一件在产品在本 工序的投料程度均（六）在产品按定额成本计价法（简称定额成本法） 该方法是指月末在产品按定额成本计算，即月 末在产品成本按在产品数量与各成本项目的单位费 用定额之积计算，某种产品月初在产品成本加上本 月生产费用，减去月末在产品的定额成本，即为本 月完工产品成本。该方法适用于定额管理基础较好， 各项消耗定额或费用定额制定比较准确、稳定，而 且各月在产品数量变动不大的产品。（七）定额比例法该方法是
18、将产品的生产费用按照完工产成品和 月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配 计算完工产成品和月末在产品成本的方法。其中， 原材料费用按照原材料定额消耗量或原材料定额费 用比例分配；工资及福利费、制造费用等其他各项 加工费用，既可按定额费用的比例分配，也可按定 额工时的比例分配，但通常是按定额工时比例分配。 该方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或 费用定额制定比较准确、稳定，但各月末在产品数 量变动较大的产品。按定额比例法分配生产费用，一种是按定额消耗量 比例分配一种是按定额费用比例分配。按定额消耗量比例分配的计算公式如下： 定额消耗量分配率=（月初在产品实际消耗量+本月 实际消耗量）
19、/（完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量）完工产成品实际消耗量 =完工产品定额消耗量 冒肖耗量分配率完工成品成本=完工产品实际消耗量兄原材料单价 （或单位工时的工资、费用）月末在产品实际消耗量=月末在产品定额消耗量X 消耗量分配率月末在产品成本=月末在产品实际消耗量XM材料 单价（或单位工时的工资、费用）为了简化分配工作量，通常也可以按定额费用比例 分配计算。按定额费用比例分配的计算公式如下： 原材料费用分配率=（月初在产品实际原材料费用+ 本月投入实际原材料费用）/（完工产品定额原材料费 用+月末在产品定额原材料费用）完工产品原材料费用=完工产品定额原材料费用 X 原材料费用分配率月末在
20、产品原材料费用=月末在产品定额原材料费 用XM材料费用分配率或=月初在产品实际原材料费用+本月实际投入原 材料-完工产成品原材料费用工资（其他费用）分配率=（其他费用）+本月投入工资（其他费用）/（完工 产品定额工时+月末在产品定额工时）完工产品工资（其他费用）二完工产品定额工时工资（其他费用）分配率月末在产品工资（其他费用）二月末在产品定额工时工资（其他费用）分配率或=月初在产品实际工资（其他费用）+本月投入实 际工资（其他费用）-完工产品工资（其他费用） 计算分配各项费用，必须取得完工产成品和月 末在产品的定额资料。完工产成品的原材料定额费 用和定额工时，可以根据完工产成品的实际数量乘 以
21、单位原材料费用定额和工时定额计算得出，月末 在产品的原材料定额费用和定额工时，可以根据月 末在产品分布的各不同工序及完工程度，根据在产 品的数量（或约当数量）分别乘以各该费用（工时） 定额具体计算。采用这种方法，当在产品的种类和 生产工序繁多时，核算工作量较为繁重。因此，有 的企业，月末在产品的定额资料不根据月末在产品 数量具体计算，而采用简化的倒挤方法计算。其计 算公式如下:月末在产品定额消耗量（定额费用） =月初在产品定额消耗量（定额费用）+本月投入的定额消 耗量（定额费用）-本月完工产成品定额消耗量（定 额费用）在具备了月初、月末在产品定额消耗量（定额 费用）、本月投入生产的定额消耗量（
22、定额费用）， 以及本月完工产成品定额消耗量（定额费用）资料 的情况下，费用分配率的计算既可按照前述费用分 配率计算公式计算，也可按下列公式计算：费用分配率=（月初在产品实际费用+本月投入 实际费用）/完工产品定额消耗量（定额费用或定 额工时）+月末在产品定额消耗量（定额费用或定 额工时）因为：月初在产品定额消耗量（定额费用或定 额工时）+本月投入的定额消耗量（定额费用或定 额工时）=完工产成品定额消耗量（定额费用或定 额工时）+月末在产品定额消耗量（定额费用或定 额工时）应当注意：采用该方法，在本月初修订单位定 额时，上月末在产品的定额费用仍然是按旧的单位 定额计算出来的，上月末在产品即为本月
23、初在产品， 则本月月初在产品的定额费用应当按新的定额重新 计算。注意：本章的7种方法分配好完工产品与月末在产品成本以后，若要求做会计分录的，则应做结 转完工产品成本的分录。即应按完工产品成本，应 借记 库存商品”贷记 基本生产成本”并列示明 细账。第八章 产品成本计算方法概述 第一节 影响产品成本计算的主要因素一、生产类型（一）按产品生产工艺过程（产品生产工艺过程 是指产品从投料到完工的生产工艺、加工制造的过 程。）特点分类：单步骤生产和多步骤生产按加工方式还可以分为：连续式与装配式生产（二）按产品生产组织特点（生产组织方式是指 企业生产的专业化程度，具体是指在一定时期内生 产产品品种的多少，
24、同种类产品的数量以及生产的 重复程度。）分类：大量生产、成批生产和单件生产需要注意的是，以上所做的这两种分类是相互 联系、而不是各自孤立的。如大量、大批生产有的 是单步骤生产，也有的是多步骤生产；单件、小批 生产有的是单步骤生产，也有的是多步骤生产。二、生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响:见教材P150-152（一）对产品成本计算方法的影响（二）对产 品成本计算期的影响（三）对生产费用在本期完工产品和期末在产 品之间分配的影响第二节产品成本计算方法一、产品成本计算方法的内容二、产品成本计 算的基本方法 品种法、分批法、分步法三种三、产品成本计算的辅助方法分类法、定额法、变动成本法、标准
25、成本法、 作业成本法等多种，还在不断产生发展四、产品成本计算的基本方法和辅助方法的关系:见教材P154-155第三节各种产品成本计算方法在实务中的应 用一、同时应用几种不同的成本计算方法（一）同一企业的相同类型的生产车间，可以 同时应用几种不同的成本计算方法（二）同一企业的不同类型的生产车间，可以 同时应用几种不同的成本计算方法（三）同一生产车间的不同种产品，可以同时 应用几种不同的成本计算方法1、结合应用几种不同的成本计算方法 （一）同一产品的不同生产步骤，可以结合应用几种不同的成本计算方法（二）同一产品的不同零部件，可以结合应用 几种不同的成本计算方法（三）同一产品的不同成本项目，可以结合
26、应 用几种不同的成本计算方法本章的具体内容见教材 P149-157 第九章品种法一、定义：产品成本计算的品种法，是以产品 品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品 成本的基本方法。按照产品品种计算产品成本，是 产品成本计算最一般、最起码的要求，品种法是最 基本的成本计算方法。二、适用范围适用于大量大批的单步骤生产，也适用于管 理上不要求分步骤计算产品成本的大量大批的多步 骤生产。此外，辅助生产的供电、供水、供气、运 输等一般也都米用品种法计算产品成本。、特点（一）成本计算对象：以产品品种作为成本计算对 象，并据以设置产品成本明细账归集生产费用和计 算产品成本。（二）成本计算期：按月定期计算
27、产品成本，成本 计算期与报告期一致，与产品生产周期不一致。（三）生产费用是否需要在完工产品和在产品之间 进行分配：大量大批的单步骤生产（采用品种法计 算计算产品成本时），一般没有月末在产品，所以 不需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分 配；管理上不要求分步骤计算产品成本的大量大批 的多步骤生产（采用品种法计算产品成本时），一 般有月末在产品，所以需要将生产费用在完工产品 和在产品之间进行分配。三、品种法举例教材实例讲解：例1见P24-P39;例2见P159-P184 第十章 分批法第一节分批法概述与举例一、 定义 成本计算的分批法是指以产品的批别 为成本计算对象，来归集生产费用，计算产品
28、成本 的一种基本方法。注意：订单不一定就是批别！二、适用范围它适用于单件、小批生产类型的企业，主要包括:1 单件、小批生产的重型机械、船舶、精密工 具、仪器等制造企业。2 .不断更新产品种类的时装等制造企业。3 新产品的试制以及辅助生产的工具、器具、 模具的制造等，亦可采用分批法计算成本。三、分批法的特点（一）以产品的批别作为成本计算对象（二） 以产品的生产周期作为成本计算期（三）生产费用一般不需要在完工产品和在产 品之间分配四、间接计入费用的分配方法和分批法的分类 注意：当月分配法”和 累计分配法”的差异！五、一般的分批法的计算程序六、举例：见教材P189-194第二节 简化的分批法一、简化的分批法的定义二、简化的分批法的特点（一）采用累计分配法来分配间接计入费用（二）必须设立基本生产成本二级账（三）不分批计算在产品成本三、简化的分批法的适用范围 ：适用于同一月份投产产品批数很多，月末未完 工的批数很多，且各月的间接计入费用水平相差不 多的企业。四、简化的分批法计算程序举例：见教材P197-201