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1、公司治理、企业管理与会计信息系统会计理 论 纵观会计发展历史， 会计已经从简单地记录事项并向所有者报告管 理者经营业绩的阶段演变到向组织内部和外部的利益相关者提供决 策有用信息。会计的目标相应地也从报告解除受托责任拓展到优化配 置资源。但是，从我国会计信息质量现状来看，会计在很大程度上不 仅没有起到优化资源配置的作用， 甚至有时还误导了资源的流向， 使 投资者的利益受到了损害。 会计信息质量不高，与会计人员素质。会 计法规和准则等方面均有关系，这方面的研究已有诸多成果。本文试 图另辟蹊径，立足公司治理、企业管理、会计信息系统的共生关系， 从理论层面揭示会计信息质量是怎样受制于环境并积极地影响这
2、些 环境。作者的观点是，会计作为企业管理系统的一部分，它同公司的 管理结构和治理结构是密不可分的。 在一个管理有序、治理完善的企 业中，会计必然运作良好，它为企业内部、外部决策者提供可靠、相 关的会计信息。从经验来看，那些提供虚假会计信息的企业一般都在 企业管理上比较薄弱，缺乏有效的公司治理结构。笔者进而认为会计 信息失真的深层次原因是在于我国许多企业缺乏完善、 健全的公司管 理系统和有效的公司治理系统。会计职责的履行和作用的发挥离不开 企业管理和治理结构，只有将会计置于公司管理和治理系统中加以考 虑，才能理解会计在经济生活中的角色和地位， 才能找出现实中所存 在问题的症结，寻求对症之药。 一
3、、公司治理和公司管理的整合分析摸型 目前，有关公司治理和公司管理的研究存在着两种倾向，即公司治 理研究只考虑狭义的公司治理范围， 其中主要研究内部监控机制和激 励约束机制，而公司管理研究中，又只注意企业外部环境、 公司文化、 管理风格的影响， 而很少把公司管理系统与公司治理系统结合起来综 合研究。 可以认为，治理与管理的差别在于： （1）治理的中心是外部的，而 管理的中心是内部的；（2）治理是一个计放系统；管理是一个封闭系 统；（3）治理是战略导向的，管理是任务导向的。简言之，公司治理 关心的是公司向何处去的问题， 而公司管理关心的是怎样使公司达到 上述目标的问题。同时，企业治理和管理又是密不
4、可分的。公司治理 和管理都可能直接对公司管理运作过程产生影响，但在通常情况下， 公司治理系统主要是通过影响公司管理系统来达到间接影响公司管 理运作的目的和提高公司的管理效率与管理效益的。 在实践中， 通常 认为专司公司治理的董事会在很大程度上参与了企业管理。 特别是在 英美等国家的治理结构中， 董事长往往又是公司的首席执行官 （ CEO） ， 许多高层经理又是董事会成员。 鉴于公司治理与公司管理这种交叉关 系，国外有学者指出应该将公司治理与公司管理综合起来加以研究， 并提出了一个描述性模型。 我国有学者借鉴其思路， 构造了一个公司 治理与公司管理的整合分析模型。 公司管理系统在这里被描述成由三
5、个部分组成：一是企业战略目标 与决策系统； 二是企业组织结构与组织管理系统； 三是企业文化与价 值系统。按照著名的麦肯齐企业管理系统的 7-S 框架（因素包括结构、 战略、体制与程序、人员与班子、技能、作风。共同价值）来分析， 上述第一和第二部分主要是硬件要素， 第三部分主要是软件要素。 从 控制角度看，在公司管理系统中，决策体制、管理组织体制、管理规 程与制度以及会计、 审计系统等构成了公司管理的自我调控机制， 对 企业管理行为形成了内在的和制度化的约束。 一是企业外部环境系统，这包括政治、经济、社会文化、顾客、供 应商。竞争对手、资本市场等因素，它们既影响公司治理系统，又影 响公司管理系统
6、， 还构成公司治理系统的一部分。 二是公司信息网络。 它应是公司治理系统和管理系统的共同组成部分和赖以有效运作的 基础。强调这一点， 对于我国企业现阶段在企业建立有效的治理机制 是至关重要的， 因为我国很多股份企业治理结构发挥不了作用， 除了 制度上的缺陷， 本身能力差之外， 再就是缺少支持有效决策和有效行 动的信息。 而这些信息常常是企业管理的自我调控系统， 特别是会计 和审计系统提供的。 二、会计信息系统与公司治理系统 公司治理系统由内部监控机制和外部监控机制组成。内部监控机制 是主要股东、董事会、监事会对企业经营者进行监控的机制。在一定 情况下内部监控机制是公司治理的主体。 它一方面利用
7、企业管理当局 披露的会计信息对企业管理者进行约束和激励。 另一方面因为内部监 控机制的特殊地位， 它有义务保证企业的会计系统和审计系统向股东 会、董事会、监事会及外界披露提供系统、及时、准确的会计信息。 美国公司董事协会在描述董事会职责范围时就认为董事会在检查和 监督企业内部管理控制工作方面的作用包括：辨别董事会对信息的需 求，并安排这些信息的及时提供；每年对流向董事的信息进行评价， 以确保这些信息的准确性。完整性和合理性。 外部监控机制包括资本市场、产品市场和经理市场等外部力量对企 业管理行为的监督。资本市场起着为通资金提供者和企业间的信息， 在企业间配置资源的作用。资本市场上的决策者主要是
8、中小股东和债 权人，由于他们不直接监督经营者，因此要求公司向他们提供详细、 可靠的财务数据，要求证券市场管理者制定公平交易规则， 来规范会 计信息的供给。而资本市场发挥作用的前提是企业积极地披露保留的 信息，市场又能将企业披露的信息及时地反映出来实现对企业的正确 评价。产品市场对企业的监控是通过企业与供应商和顾客之间的纵向 竞争来实现的。 现代企业间既存在竞争又有相互协调。 竞争性是产品 市场发挥作用的前提。而社会化大生产又要求企业间相互协调合作， 保持一种长期稳定的交易关系。在交易过程中，合作双方提出的条件 常常会直接影响另一方企业的经营方针和管理方式的具体内容， 因此 双方都需要全面收集对方的经营状况信息， 以决定合作的内容和方式。 而这种所需要的经营状况信息很大一部分是来自于企业向外披露的 会计信息。在有效的经理市场上，企业经理是一种特殊的人力资本， 其价值取决于市场评价，市场评价的标准除了知识、经验以及城信度 之外，还有一个关键因素就是经理任期内的经营绩效。 经营绩效又主 要是通过企业反映财务状况、经营成果、现金流动状况的财务会计信