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1、三、记账凭证的填制要求(一记账凭证填制的基本要求规范第五十条1.审核无误在对原始凭证审核无误的基础上填制记账凭证。这是内部牵制制度的一个重要环节。2.内容完整记账凭证应该包括的内容都要具备。应该注意的是:记账凭证的日期填写,实务操作中填写日期一般是财会人员填制记账凭证的当天日期,也可以根据管理需要,填写经济业务发生的日期或月末日期。如:现金收、付款记账凭证填写办理收、付现金的日期;属于计提和分配费用等转账业务的记账凭证,应以当月最后的日期填写3.分类正确根据经济业务的内容,正确区别不同类型的原始凭证,正确应用会计科目,在此基础上,记账凭证可以根据每一张原始凭证填制或者根据若干张同类原始凭证汇总
2、编制,也可以根据原始凭证汇总表填制;但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。如:购货、销货业务合在一起编制。4.连续编号。记账凭证应当连续编号。这有利于分清会计事项处理的先后顺序,便于记账凭证与会计账簿之间的核对,确保记账凭证的完整。(二记账凭证填制的具体要求规范第五十一条1.除结账和更正错误外,记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。(1所附原始凭证张数的计算,一般以原始凭证的自然张数为准。与记账凭证中的经济业务记录有关的每一张证据,都应当作为原始凭证的附件。(2如果记账凭证中附有原始凭证汇总表则应该把所付的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。报
3、销差旅费等零散票据,可以粘贴在一张纸上,作为一张原始凭证。(3一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的,可以将该原始凭证附在一张主要的记账凭证后面,在其他记账凭证上注明该主要记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。2.一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时,应当由保存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单。如:运费分割单3.记账凭证编号。(1使用通用记账凭证的单位,全月记账凭证按自然顺序编号。(2使用专用记账凭证的单位,凭证编号采用字号编号法。(3一笔经济业务需要填制两张或者两张以上记账凭证的,可以采用分数编号法编号,如1号会计事项分录需要填制三张记账凭证,就可以编成1 1
4、/3 、1 2/3 、1 3/3 ,无论采用哪一种编号方法,都应该按月顺序编号,即每月都从1号编起,顺序编至月末。4.记账凭证错误更正方法(1记账前,发现记账凭证填写错误时,可作废重新填制。(2记账后,发现记账凭证中的会计科目用错,记账方向填错或金额错误,更正方法见错账更正部分。5.实行会计电算化的单位,其机制记账凭证应当符合记账凭证的一般要求,并应认真审核,做到会计科目使用正确,数字准确无误。6.记账凭证填制完经济业务事项后,如有空行,应当在金额栏自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。7.正确编制会计分录并保证借贷平衡。必须根据国家统一会计制度的规定和经济业务的内容,正确使
5、用会计科目和编制会计分录,记账凭证借、贷方的金额必须相等,合计数必须计算正确。8.摘要应与原始凭证内容一致,能正确反映经济业务的主要内容,表述简短精练。如:提现备用。应能使阅读的人通过摘要就能了解该项经济业务的性质、特征,判断出会计分录的正确与否,一般不必再去翻阅原始凭证或询问有关人员。9.只涉及现金和银行存款之间收入或付出的经济业务,应以付款业务为主,只填制付款凭证,不填制收款凭证,以免重复。如:从银行提现金只填现金付款凭证。(三科目汇总表的填制填制方法和顺序是:1.科目汇总表汇总期限:由企业根据业务量大小自定,一般一旬编一次,最长时间不得超过1个月。2.将需要汇总的记账凭证,按照相同的会计
6、科目名称进行归类。3.将相同会计科目的本期借方发生额和贷方发生额分别加总,求出合计金额。可采用T 账户形式。4.将每一会计科目的合计金额填入汇总表的相关栏目。如:现金科目的编制5.结计汇总表的本期借方发生额和本期贷方发生额合计,双方合计数应相等。四、记账凭证的审核(一所附原始凭证是否齐全;(二填制内容是否完整;(三摘要是否符合规定;(四金额是否正确;(五会计分录是否正确;(六编号有无重号、漏号现象;(七更正错误是否符合规定;(八会计凭证传递是否及时;(九科目汇总表的编号是否正确;借贷发生额是否相等。五、记账凭证的传递程序制单人员根据审核无误的原始凭证填制记账凭证,然后交稽核人员审核,再由会计主
7、管审批。审批后,转账凭证交由记账员记账,收付款凭证交由出纳员办理收付款事宜,登记日记账后交由记账员记账,记账后送交有关人员装订保管。第五讲会计账簿规范一、会计账簿的概述(一会计账簿的基本概念规范第五十六条是以会计凭证为依据,对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍,是由专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成。在企业的会计实务活动中,每发生一笔经济业务,都要根据原始凭证填制记帐凭证登记账簿。(二会计账簿的基本构成及分类1、会计账簿的基本构成规范第五十六条规定:“会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。”账簿的扉页应设置账簿启用及交接表。2、会计账簿的分类(1按用途
8、分类:序时账薄、分类账薄、备查账薄(2按形式分类:订本式账薄、活页式账薄、卡片式账薄(三会计账簿的启用规范第五十九条为了保证会计账簿记录的合法性和资料的完整性,明确记账责任,会计账簿应当由专人负责登记。1、规范第五十九条规定:“启用会计账簿时,应当在会计账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应附启用表,内容包括:启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名、并加盖名章和单位公章。”活页式账簿可在装订成册后,填写账簿的起止页数。2、“记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时,应当注明交接日期、接办日期、接办人员或者监交人员姓名,并由交接双方人员签名或者盖章。”
9、以明确有关人员的责任,维护会计记录的严肃性。3、“启用订本式账簿,应当从第一页到最后一页顺序编定页数,不得跳页、缺号。使用活页式账页,应当按账户顺序编号,并须定期装订成册。装订成册后再按实际使用的账页编定页码,另加目录,记明每个账户的名称和页次。”二、会计账簿的登记(一登记会计账簿的基本要求规范第六十条、规范第六十一条规范第六十条对在登记会计账簿时所应遵循的基本要求作了具体的规定。登记会计账簿的基本要求:1、登记账簿必须按规定的方法,依据审核无误的记账凭证进行登记。2、登记账簿一般要遵循下列原则:(1将会计凭证日期、编号、业务内容、金额等资料逐项记入账内。确保数字准确、清晰,登记及时。(2登记
10、完毕,要在会计凭证上签名或盖章,并注明已经登账的符号。(3登账要用蓝黑或黑色墨水书写,不得用圆珠笔或铅笔书写。特殊情况时(如冲销记录,允许使用红色墨水记帐。特殊记账使用红墨水对在登记账簿中使用红色墨水的问题,规范第六十条规定:“下列情况,可以用红色墨水记账:1按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;2在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数;3在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额;4根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。(4账簿中书写的文字或数字上面要留适当距离,不应满格书写,一般应占格长的1/2 。 (5账簿要按页次顺序填写,不得跳行、隔页。如遇
11、上述情况要注明。(6有余额的帐户应在“借或贷”栏内注明“借”或“贷”字样。没有余额应写“平”字。并在余额栏内用表示。应当放在“元”位。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。(7结转下页时应结出本页合计数及余额,并在摘要栏注明“转次页”,在次页的摘要栏内注明“承前页”字样。(8定期打印规范第六十一条对实行会计电算化的单位提出了打印的要求:“实行会计电算化的单位,总账和明细账应当定期打印”;“发生收款和付款业务的,在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账,并与库存现金核对无误。”(9如果因记账凭证错误而导致帐簿登记错误,应按更正后的记账凭证登记。 四、错账更正如果发
12、现账簿记录有错误,应按规定的方法更正。更正错误的方法有三种:划线更正法、红字更正法、补充更正法(一划线更正法规范第六十二条1、适用范围:(记账凭证无误,只是账簿登记错误俗称笔误在填制凭证后、登记账簿过程中,如发现文字或数字错误时,可采用划线更正法进行更正。2、操作方法第一步:将错误的文字或数字划一条红线注销,但必须使原有字迹仍可辨认;第二步:在划线上方用蓝字填写正确的文字或数字,并由记账人员在更正处盖章。注意:对于错误的数字,应当全部划红线更正,不得只更正其中的错误数字。对于文字错误,可只划去错误的部分。例:材料账簿“摘要”一栏中:入库甲材料500Kg,3.23误为乙材料,3.32元 (二红字
13、更正法规范第六十二条1、适用范围: (记账凭证有误,账簿随之错误在记账以后,如果发现记账凭证所记的科目或金额有错时,可以采用红字更正法进行更正。2、更正方法:(1记账以后,发现记账凭证的会计科目和记账方向有错误,金额无错误。更正:第一步:用红字填制一张与原来科目、借贷方向和金额相同的记账凭证,据以登记账簿,冲销原有错误的账簿记录;第二步:用蓝字重新填制一张正确的记账凭证,登记账簿。例:生产车间领用甲材料780元,填制凭证时将应借科目误记为管理费用,并已登记入账。已登记的记账凭证为:转字第12号借:管理费用 780贷:原材料甲材料 780记账凭证更正如下:1转字第62号借:管理费用780贷:原材
14、料-甲材料7802转字第63号借:制造费用 780贷:原材料-甲材料 780账簿记录更正如下： 原材料 管理费用 制造费用 （3）780 （1）780 （1）780 （2）780 （2）780 （3）780 2009-7-8 60 （2）记账以后，发现记账凭证和账簿记录的金额有错误，而且所记金额大于应记金额， 但记账凭证中应借应贷科目并无错误。 更正： 按照正确金额与错误金额之间的差额，用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入账， 冲销其多记部分的金额。 例： 某企业以现金购买厂部办公用品 200 元， 填制凭证时误记为 2000 元， 并已登记入账。 已编记账凭证如下： 1）现付字第 23 号
15、 借：管理费用 2000 贷：现金 2000 记账凭证更正如下： 2）现付字第 67 号 借：管理费用 1800 贷：现金 1800 账簿记录更正如下： 管理费用 (12000 现金 （1）2000 (21800 （2）1800 2009 -7 -8 60 （三）.补充登记法规范第六十二条 1、适用范围 （记账凭证有误，账簿随之错误） 记账以后，发现记账凭证中应借、应贷科目无错误，但所记金额小于应记金额。 更正方法： 将应记金额与实记金额之间的差额用蓝字填制一张记账凭证， 据以登记入账， 加以补充 例：企业收到光明工厂偿还材料款计 30000 元，填制凭证时误记为 3000 元，并已登记入 账
16、。 已编记账凭证如下： （1） 银收字第 24 号 （2） 借：银行存款 3000 贷：应收账款 3000 账簿记录如下： 银行存款 应收账款 3000 3000 更正：再用蓝字编制一张记账凭证 借：银行存款 27000 贷：应收账款 27000 账簿记录更正如下： 银行存款 应收账款 3000 3000 27000 27000 五、对账和结账 （一）对账规范第六十三条 对账：就是核对账目。按规范的要求，各单位应当定期将会计账簿记录的有关数字 与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或个人等进行相互核对，保证账证相符、账账 相符、账实相符，对账工作每年至少进行一次。对账的主要内容是： 账证核对
17、：核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是 否一致，记账方向是否相符。 账账核对：核对不同会计账簿记录是否相符。包括： 1.总账有关账户的余额核对； 2.总账与明细账核对； 3.总账与日记账核对； 4.会计部门的财产物资明细账与财产物资保管部门和使用部门的有关明细账核对等。 账实核对：核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。包括： 1.现金日记账账面余额与现金实际库存数核对； 2.银行存款日记账账面余额与银行对账单核对； 3.各种材料物资明细账账面余额与材料实存数额核对； （二）结账规范第六十四条 1、结账的程序和方法 结账是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账
18、的基础上，计算并记录本期发生额 和期末余额。 规范第六十四条规定的结账程序及方法是： （1）结账前：必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。 （2）结账时：应当结出每个账户的期末余额。 1）需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单 红线。 2）需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏 划单红线；12 月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下应当通栏划双红 线，年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。 总 会计科目：主营业务收入 2004 月 12 日 1 9 30 30 字 收 收 转
19、凭证 账 摘要 号 1 3 25 销售 A 商品 销售 B 商品 结转当月损益 本月合计 本季合计 本年合计 借 贷 借或贷 余额 30000 20000 50000 50000 200000 900000 50000 200000 900000 平 平 平 0 0 0 （3）年度终了 要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会 计年度新建有关会计账簿的第一余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结 转”字样。 （4）结账时应当根据不同的账户记录，分别采用不同的方法。结账时的注意事项： 1） 对不需要按月结计本期发生额的账户， 如各项应收款明细账和各项
20、财产物资明细账等， 每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额 就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内的余额。 月末结账时， 只需要在最后一笔经济业 务记录之下划一单红线，不需要再结计一次余额。 2）现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时， 要在最后一笔经济业务记录下面划一单红线， 结出本月发生额和余额， 在摘要栏内注明“本 月合计”字样，在下面再划一条单红线。 3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，如产品销售收入、成本明细账等，每月结 账时， 应在“本月合计”行下结计自年初起至本月末止的累计发生额， 登记在月份发生额
21、下 面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面再划一单红线，12 月末的“本年累计” 就是全年累计发生额，全年累计发生额下划双红线。 4）总账账户平时只需结计月末余额。年终结账时，为了反映全年各项资产、负债及所有 者权益增减变动的全貌，便于核对账目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在 摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划一双红线。 5）需要结计本月发生额的某些账户，如果本月只发生一笔经济业务，由于这笔记录的金 额就是本月发生额，结账时，只要在此行记录下划一单红线，表示与下月的发生额分开就可 以了，不需另结出“本月合计”数。 （5）结账如何划线。 结账划线的目的，是为了突出本
22、月合计数及月末余额，表示本会计期的会计记录已经截 止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。 根据规范规定，月结划单线，年结划双线。划线时，应划红线；划线应划通栏线， 不应只在本账页中的金额部分划线。 2、年终结转账户余额的注意事项 错误的方法 对于怎样把有余额的账户余额结转下年，实际工作中不规范的方法： 将本账户年末余额，以相反的方向记入最后一笔账下的发生额内，例如某账户年末为借 方余额，在结账时，将此项余额填列在贷方发生额内（余额如为贷方，则作相反记录） ，在摘 要栏填明“结转下年”字样，在“借或贷”栏内填“平”字并在余额栏内的“元”位上填列 符号，表示账目已经结平。 正确的方法 年度终了结账时，有余额的账户的余额，直接记入新账余额栏内即可，不需要编制记账 凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方（收方或付方） ，使本年有余额的账户的余 额变为零。 因为，既然年末是有余额的账户，余额就应当如实地在账户中加以反映，这样更显得清 晰明了。否则，就混淆了有余额的账户和无余额的账户的区别。 对于新的会计年度建账问题一般说来，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但 有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账， 重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次。各种备查簿也可以连续 使用。