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1、辽宁师范大学继续教育本科毕 业 论 文 题 目：论会计信息披露的 原则及作用 专 业： 人力资源管理 办学形式： 业余 年 级：2010级（专升本） 姓 名： 学 号： 指导教师： 孙彦宝 教师单位： 辽宁师范大学 教学单位：辽师大开发区函授站完成日期： 2012年 3月31日8论会计信息披露的原则及作用目 录 中文摘要 （关键词）（页码）英文摘要 （关键词）（页码）前言（页码）1 （页码） 1.1 （页码）1.1.1 （页码） 1.1.2 （页码）1.2 （页码）1.2.1 （页码） 1.2.2 （页码）2 （页码）2.1 （页码）2.1.1 （页码） 2.1.2 （页码）2.2 （页码）2
2、.2.1 （页码） 2.2.2 （页码）3 （页码）3.1 （页码）3.1.1 （页码） 3.1.2 （页码）3.2 （页码）3.2.1 （页码） 3.2.2 （页码）参考文献（页码）致谢（页码）（以上目录均用小四号，宋体，独立一页） 论会计信息披露的原则及作用(范本)摘要：现代社会是一个信息社会，会计的首要目标就是要为决策者提供决策有用的信息，企业的利益关系人需要了解企业的真实财务状况和经营成果，并依据这些信息进行投资、信贷和监管等决策，他们总是希望获得全面、准确、及时的会计信息，以使自己的效用最大化。我国自上海、深圳两个证券交易所成立以来，上市公司开始正式对外披露会计信息，随着信息披露制度
3、的不断完善，证券监管的强化及注册会计师事业的发展，我国会计信息披露工作不断规范，信息披露质量也稳步提高，但是不能否认我们在信息披露制度方面尚存在众多不尽人意之处，导致诸如琼民源、红光实业、东方锅炉、大庆联谊、银广厦等会计弄虚作假事件的发生，在社会上引起了民众对我们会计界的极大不信任。关键词： 会计 信息披露 上市公司 对策Abstract:The modern society is an information society, accountants priority target is must provide the policy-making useful information fo
4、r the policy-maker, enterprises benefit sponsors needs to understand that enterprises real financial situation and the management performance, and carry on decisions-making and so on investment, credit and supervision based on these information, they always hoped that obtains comprehensively, accura
5、te, the prompt accounting information, causes own effectiveness maximization. Our country since Shanghai, Shenzhen two stock markets was established, to be listed starts to disclose the accounting information outward officially, along with the information disclosure systems unceasing consummation, t
6、he negotiable securities supervisions strengthening and chartered accountant enterprises development, our country accounting information disclosure work is unceasingly standard, the information disclosed that the quality also with steady steps enhances, but cannot deny that we still had the numerous
7、 dissatisfactions in the information disclosure system aspect, causes such as the fine jade people source, the thioindigo red industry, the Eastern boiler, Daqing to get together, and so on silver Accountant Guang Xia the using deception events occurrence, caused the populace in the society not to t
8、rust to our accountants enormous.Keywors：Information disclosure;Listed companies; Countermeasures前言 纵观我国目前上市公司的信息披露状况，存在不真实、不准确、不完整、不及时、中期财务报告信息质量较低、会计造假严重等问题，立足于中国证券市场和上市公司的实际，对上市公司会计信息披露的基本问题进行描述，对我国会计信息披露现状及其内容进行分析，指出其缺陷与不足，针对需要改正与完善的地方提出应对之策。因而必须完善我国的上市公司信息披露制度，对它进行分析、研究，使之适合我国的国情。1会计信息披露的意义与作用1
9、.1会计信息披露监管的必要性1.1.1可以减少供需双方的信息不对称信息是联系上市公司与投资者的纽带，上市公司对会计信息的公开披露则是股东、潜在股东、债权人及社会公众等获得信息的唯一渠道、因此对上市公司会计信息披露监管，保证广大股东及潜在投资者等做出投资决策时，能够公平获得真实、充分的信息，为他们进行投资决策提供科学的依据，减少供求双方的会计信息不对称。1.1.2 有利于维护证券市场正常秩序并且实现资源有效配置证券市场是资源配置的重要场所，同时也是信息的集散地，有效建立规范的会计信息披露制度有助于投资者做出购买、持有或转让的投资决策，并且能够引导社会资金的投向，实现社会资源的有效配置，为国家通过
10、证券市场了解社会资源的配置情况提供依据。1.1.3 能够促进会计准则的标准化上市公司所披露的会计信息是根据会计准则生成的公允的会计信息，会计准则规范的是被披露会计信息的内容实质，如会计怎样通过特定程序生成符合用户需要的，具有一定质量的会计信息等，只有生成客观、公允的会计信息，才谈得上信息的高质量披露，提高会计信息质量，必须从产生会计信息的源头开始。对上市公司会计信息披露的监管，一方面有助于发现和控制制度规范不完善所引发的问题，给造假者以行为和心理的约束，另一方面，可以通过在实践中的摸索和总结，不断推进会计准则的改进，完善和标准化，提高会计信息披露质量。1.1.4 能够提高会计信息的供应量，加强
11、宏观调控会计信息具有公共性，很多企业从成本效益的方面考虑，不愿提供真实详细的会计资料。目前，政府和证券监管部门对上市公司的会计监管比较重视，制定了许多针对上市公司会计信息披露的法规和规章， 对提高上市公司会计信息质量起到了非常重要的作用。但对于其他企业，监管力度显然不足。很多企业会计基础薄弱，账簿管理不严，会计人员本身素质较低，很难提供客观反映企业财务状况好盈利能力的基本会计信息，使外部相关单位无法通过会计会计资料了解企业经营状况，给国家队经济的宏观管理带来不利的影响，也使税务部门无法根据真实、完整的会计资料进行查账征收，只能采用核定征收的简易征税办法，同时，金融等部门很难正确判断这些企业的财
12、务状况和偿债能力，不仅影响金融部门的正常运行，也阻碍了企业融资的顺利开展。只有政府介入，通过强制性措施，才能提高这些企业提供会计资料的积极性，也才能从宏观角度对整个经济的发展起到调控作用。1.1.5 能够提高会计信息的质量会计信息的需求方层次不同、利益不同、需求也不相同，在利用会计资料室，很难保证有相应的分析判断信息质量的能力和手段，会计信息作为公共物品产生外部不经济。同时，由于会计市场的信息不对称，就可能造成信息使用者不能平等地获取会计信息。所以就必须有一个能够真正代表社会公众利益的主体来对会计市场进行监督，以保证会计信息的质量，消除会计市场的信息不对称，这个主体只能是政府。政府介入会计市场
13、进行监督，是弥补市场缺陷的一项必要措施。2 会计信息披露的原则2.1 统一性原则 统一性原则主要体现为：（1）对不同上市公司来说，披露的会计信息的口径应一致，会计信息间应具有可比性。（2）对不同上市公司来说，披露会计信息的标准的要求是相同的，即会计信息披露制度对不同的上市公司而言都是平等的、一视同仁的，不存在例外的情形。2.2规范化原则 遵循规范化原则，主要应在四个方面努力。（1）上市公司披露的会计信息要符合会计信息的质量要求。符合质量要求是会计信息最基本的特征，对此企业会计准则提出了七条要求，即真实、相关、可比、一贯、及时、明晰和重要。（2）披露会计信息时要尽量体现上市公司的经营特点，充分披
14、露上市公司最新的经营状况。（3）由于某些会计信息是夹杂于非会计信息中的，因此，对于非会计信息的披露也应高度重视。（4）必须有具体的可操作的标准供上市公司执行。2.3成本与效益原则 一般来说，会计上是否提供某一信息，受成本效益原则的约束。只有这些信息带来的效益，超过为提供它们所支出的成本，这些信息才值得提供。这条原则，对任何经济行为都适用，也同样适用于上市公司会计信息披露。3 目前我国会计信息披露的现状3.1真实性、准确性和完整性问题上市公司会计信息披露应当做到确保信息披露内容真实、准确、完整，而没有虚假、严重误导性陈述或重大遗漏，同时，上市公司董事会全体成员必须对此做出保证，并就其保证承担连带
15、赔偿责任。但是，在实践中，上市公司在信息披露内容上仍然存在严重的不真实、不准确和不完整的问题。3.2 及时性问题信息披露制度中虽然明确地规定了定期报告公布的日期，但仍然存在很多延期披露的现象，在不及时问题上临时报告体现得尤为突出。投资者可以发现，上市公司一些临时报告会在定期报告重大事项中初次披露，采取了一种以定期报告代替临时报告的形式对外公告，一些临时报告会在距离实际发生日期几个月或几年以后补充披露，并同时向投资者致歉。另外，根据有关规定：当上市公司发生的重大事件可能对股价产生影响时，上市公司必须及时地向社会公布。而实践中有相当一部分上市公司故意违反该项规定，对于公司已经发生的收购、兼并、重大
16、债务纠纷以及股权转让等重要信息都不及时公布；对于招股说明书中募集资金投向已经发生改变或投资项目已经不按原投资进度进行等都不及时予以披露。3.3 中期财务报告的信息质量较低从近年来上市公司所披露的中期财务报告情况来看，中期财务报告信息质量良莠不齐、弹性较大，误导投资决策的事件屡有发生。3.4 会计造假现实中，由于所有权与经营权的分离，管理当局与企业所有者具有不同的行为目标与经济特征，存在不同的利益驱动因素，不可避免地存在利益冲突。正是因为利益驱动因素的存在才有了公司管理层以业绩考核为目的的会计造假、为发行股票及配股的会计造假、为获取信贷资金和商业信用的会计造假以及为了减少纳税的会计造假等等。同时
17、，在现代财务会计报告系统中，留有许多制造会计造假的机会。企业会计准则和企业会计制度还存着一定的局限性，这样势必为制造会计造假带来了机会。4 完善我国上市公司信息披露制度的现实意义4.1社会主义市场经济发展的需要 市场经济要求信息公开透明。建立社会主义市场经济的正常秩序，迫切需要我们对有关信息的公开透明进行规范和约束。“金融是现代经济的核心”，上市公司作为市场融资的经济实体，应在信息披露的公开透明上有高的要求和高的标准。同时，有效的市场纪律也要求可靠而及时的信息。上市公司充分披露会计信息，对于上市公司之间实现公平、公正的市场竞争也是十分必要的。4.2上市公司加强经营管理的需要 管理水平与技术的提
18、高是建立在充分掌握信息资源的基础上的。会计信息作为重要的信息资源，理所当然应当成为经营管理者首要掌握的信息。因此，建立上市公司会计信息披露制度，可以充分揭示上市公司的经营质量、效率、状况和经营风险，对于上市公司改善和加强经营管理具有十分重要的意义。4.3 实行社会监督的需要 建立有效的上市公司信息披露制度，可以有效的保护投资者的利益，当投资者因上市公司的误导性宣传或其他原因遭受损失时，可以依据有效的法律、法规进行诉讼，取得赔偿。同时中国证券监督委员会、中国注册师协会等中介机构也可以根据有效的上市公司信息披露制度对上市公司实施监督，保证证券市场健康有序的发展。5 目前我国上市公司会计信息披露的对
19、策5.1完善会计信息披露法规层面的建设 法律的最高层面的，它的强制性、规范性都是不容置疑的，是必须遵守的。加强会计法律建设，主要包括三个方面：会计法规体系、会计准则体系和会计制度体系。在会计法律法规的制定过程中，必须充分的考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限制。如现在试行中的会计人员委派制，就是降低这种影响的尝试。在确认制造虚假会计信息的主要责任者时，应将考虑的重点集中在虚假会计信息的受益者上，从根源上防止有关人员通过虚假会计信息谋取利益。我国原会计法由于将会计信息失真的主要责任归咎于会计人员，没有找准会计信息失真的主要根源，治理效果并不理想。新会计
20、法在这一方面则有了很大的改进，明确了企业负责任人对会计信息失真所承担的责任，这样就可以大大降低企业负责人对会计信息质量的不利影响，并促使加强企业会计工作的管理。此外在制定违反会计法规的法律责任时，加大对会计信息造假行为的处罚力度是充分发挥会计法规作用的关键。由于制造虚假会计信息的主体目的是获得一定的非法经济利益，如果处罚力度过低，甚至低于会计信息制造者由此获得的经济利益，就无法发挥会计法规对虚假信息的处罚作用。以形成恶劣影响的“琼民源”虚假信息案为例，虽然所造成的后果及为严重，但对有关人员的处罚却比其他犯罪活动轻的多，这就更使得会计信息的制造者有恃无恐，所以，对会计信息造假行为的处罚力度，应数
21、倍于其获得的经济利益和所造成的损失，不仅使造假者无利益可图，还会因造假行为而倾家荡产，这样才能充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑作用。5.2 完善会计标准化的建设 会计标准化是会计必须遵循的基本准则。建立上市公司会计信息披露制度，会计标准的建设是重要的工作。在制定会计标准时，必须充分考虑到与国际会计标准的接轨，从而使会计信息能够全面地反映上市公司的资产负债、流动性、安全性和效益性。要把经营活动过程中所有能够对资产、负债、收入、支出等科目产生影响的交易事项，准确、及时地记录下来。会计报表能够提供充分的用于衡量风险的信息。对于会计政策和会计方法的选择要体现上市公司经营的特点，确保在进行会计处理时
22、尽可能地增加信息的披露量。同时要合理和充分地运用谨慎性会计原则，全面反映经营中潜在的风险。5.3 完善公司治理结构公司治理结构实际上就是有关所有者、董事会和高级执行人员三者之间权利分配和制衡关系的一种制度安排，具体表现为明确界定股东大会、董事会、经理人员职责及功能的一种企业组织结构。现代公司的特性即所有权与经营权的分离，这就不可避免地产生契约关系下的代理成本问题。为了降低代理成本，减少道德风险和逆向选择问题发生，所有者通过完善的公司治理结构，通过一系列激励和监督机制促使经营者为实现股东财富最大化而努力，从而实现企业经营目标。这在所有者产权明晰条件下成为可能，而我国国有企业股份制改造中由于存在所
23、有者缺位问题，使股东无法实现真正行之有效的激励和监督机制，使经营者即内部人控制企业、国家所有者被架空，股东权益受到损害。大量的上市公司造假案件的发生一再提醒我们，公司治理结构是公司制度的核心，只有完善公司治理结构，建立规范有效的公司治理结构，才能使提高上市公司会计信息质量成为可能。5.4认真贯彻执行会计法单位负责人要认真履行会计法赋予的职责。单位负责人是本单位的会计责任主体，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。对那些授意、指使、强令会计机构或会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证与会计账簿等行为的单位负责人要加大对其处罚的力度。根据中华人民共和国刑法第161条：“公司向股东和社会公
24、众提供虚假的或隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东和其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他责任人员处3年以下有期徒刑或拘役，并处或单处2万元以上20万元以下罚金。”但迄今为止，我国证券监管部门主要依靠行政处罚手段来打击上市公司的会计信息造假，对直接责任人员追究刑事责任的少之又少。在对某些利润操纵违法案件的处罚中，经济处罚主要由上市公司承担，而罚没的上市公司的钱，其根源是广大投资者的投资。投资者在利润操纵事件中已饱受信息误导之苦，遭受了很大的经济损失，而这一处罚，使这些无辜的投资者雪上加霜。而会计信息失真的始作俑者却不承担任何经济损失，有的甚至继续担任其他上市公司的高层管理人员。会计信息
25、作为一种特殊产品，也同样存在供求关系。证券市场应当最需要高质量的会计信息，但严重造假的上市公司，其股票往往被炒作、受到追捧，这说明会计信息使用群体还不成熟，缺乏成熟的证券分析师、财务分析师、机构投资者。如果信息使用群体对信息质量的反应非常敏感，造假者就很容易现形。5.5 加强中介机构的作用会计师事务所等中介机构在规范上市公司会计信息披露方面起着十分重要的作用。注册会计师在对上市公司财务报告审计的过程中，如果能够坚定立场，保持独立性、公正性和准确性，是完全能够做到对上市公司会计信息披露质量的有效监控。但现实中，由于我国目前对会计事务所在执业规范、行业自律等方面的管理还存在一定的问题，同时，注册会
26、计师的审计工作受市场经济环境的影响较大，受行政干预的较多。因此，客观上导致一些注册会计师出具了虚假陈述的审计报告，或者往审计报告中“注水”。参考文献：1张力上.上市公司信息披露与分析.北京:北京大学出版社,2003 2陆竞红.论现行财务会计报告信息披露局限性及改进措施.华东经济管理,2002, 033李爽.会计信息失真的现状、成因与对策会计报表粉饰问题.北京:中国财政经济出版社,2002 4陈汉文.证券市场与会计监管M.北京：中国财政经济出版社,20045李华.公司治理与会计信息披露.山东财政学院学报,2005,046耿东照,孙娜.国外上市公司会计信息披露监管对我国的启示.事业财会,2005,05 致 谢