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1、品种法下的成本计算案例宁西集团下属的北方公司207 年 8 月生产甲、乙两种产品。一、本月有关成本计算资料如下：1月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本如下，见表1-1。表 1-1 甲、乙产品月初在产品成本资料表207 年 8 月单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计甲产品月初在产品成本164 000 32 470 3 675 200 145 乙产品月初在产品成本123 740 16 400 3 350 143 490 2本月生产数量。甲产品本月完工500 件，月末在产品100 件，实际生产工时100 000 小时；乙产品本月完工200 件，月末在产品40 件，实际生产工时50 00
2、0 小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。3本月发生生产费用如下：（1）本月发出材料汇总表，见表1-2。表 1-2 发出材料汇总表207 年 8 月单位：元领料部门和用途材料类别合计原材料包装物低值易耗品基本生产车间耗用甲产品耗用800 000 10 000 810 000 乙产品耗用600 000 4 000 604 000 甲、乙产品共同耗用28 000 28 000 车间一般耗用2 000 100 2 100 辅助生产车间耗用供电车间耗用1 000 1 000 机修车间耗用1 200 1 200 厂部管理部门耗用1 200
3、 400 1 600 合计1 433 400 14 000 500 1 447 900 备注：生产甲、乙两种产品共同耗用的材料，按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例进行分配。（2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式），见表 1-3。表 1-3 工资及福利费汇总表207 年 8 月单位：元人员类别应付工资总额应计提福利费合计基本生产车间产品生产工人420 000 58 800 478 800 车间管理人员20 000 2 800 22 800 辅助生产车间供电车间8 000 1 120 9 120 机修车间7 000 980 7 980 厂部管理人员40 000 5 600 45
4、600 合计495 000 69 300 564 300 （3）本月以现金支付的费用为2 500 元，其中基本生产车间负担的办公费250 元，市内交通费65 元；供电车间负担的市内交通费145 元；机修车间负担的外部加工费480 元；厂部管理部门负担的办公费1 360 元，材料市内运输费200 元。（4） 本月以银行存款支付的费用为14 700 元， 其中基本生产车间负担的办公费1 000 元， 水费 2 000 元，差旅费 1 400 元，设计制图费2 600元；供电车间负担的水费500元，外部修理费1 800 元；机修车间负担的办公费400 元；厂部管理部门负担的办公费3 000 元，水费
5、 1 200元，招待费200 元，市话费600 元。（5）本月应计提固定资产折旧费22 000 元，其中：基本生产车间折旧10 000 元，供电车间折旧2 000 元，机修车间折旧4 000 元，厂部管理部门折旧6 000 元。（6）根据“待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费3 195 元，其中供电车间负担800 元，机修车间负担600 元，基本生产车间负担1 195 元，厂部管理部门负担600 元。二、品种法的成本计算程序1设置有关成本费用明细账和成本计算单按品种设置基本生产成本明细账（见表1-10、表 1-11）和成本计算单（见表1-21、表 1-22） ，按车间设置辅助生产成本明细账
6、（见表1-12、表 1-13）和制造费用明细账（见表1-14） ，其他与成本计算无关的费用明细账，如管理费用明细账等，此略。2要素费用的分配根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。（1）分配材料费用。 其中：生产甲、 乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。分配结果， 见表 1-4、表 1-5。表 1-4 甲、乙产品共同耗用材料分配表207 年 8 月单位：元产品名称直接耗用原材料分配率分配共耗材料甲产品乙产品800 000 600 000 16 000 12 000 合计1 400 000 0.02 28 000 表 1
7、-5 材料费用分配表207 年 8 月单位：元会计科目明细科目原材料包装物低值易耗品合计基本生产成本甲产品乙产品小计816 000 612 000 1 428 000 10 000 4 000 14 000 826 000 616 000 1 442 000 辅助生产成本供电车间机修车间小计1 000 1 200 2 200 1 000 1 200 2 200 制造费用基本生产车间2 000 100 2 100 管理费用修理费1 200 400 1 600 合计1 433 400 14 000 500 1 447 900 根据材料费用汇总表，编制发出材料的会计分录如下：借：基本生产成本甲产品8
8、26 000 乙产品616 000 辅助生产成本供电车间1 000 机修车间1 200 制造费用基本生产车间2 100 管理费用修理费1 600 贷：原材料1 433 400 包装物14 000 低值易耗品500 （2）分配工资及福利费用。其中：甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。分配结果，见表1-6。表 1-6 工资及福利费用分配表207 年 8 月单位：元分配对象工资福利费会计科目明细科目分配标准分配率分配额分配率分配额基本生产成本甲产品100 000 280 000 39 200 乙产品50 000 140 000 19 600 小计150 000
9、2.80 420 000 0.392 58 800 辅助生产成本供电车间8 000 1 120 机修车间7 000 980 小计15 000 2 100 制造费用基本生产车间20 000 2 800 管理费用工资、福利费40 000 5 600 合计495 000 69 300 根据工资及福利费分配表，编制工资及福利费分配业务的会计分录如下：借：基本生产成本甲产品280 000 乙产品140 000 辅助生产成本供电车间8 000 机修车间7 000 制造费用基本生产车间20 000 管理费用修理费40 000 贷：应付工资495 000 借：基本生产成本甲产品39 200 乙产品19 600
10、 辅助生产成本供电车间1 120 机修车间980 制造费用基本生产车间2 800 管理费用修理费5 600 贷：应付福利费69 300 （3）计提固定资产折旧费用及摊销待摊费用。分配结果见表1-7、表 1-8。表 1-7 折旧费用计算表207 年 8 月单位：元会计科目明细科目费用项目分配金额制造费用基本生产车间折旧费10 000 辅助生产成本供电车间折旧费2 000 机修车间折旧费4 000 管理费用折旧费6 000 合 计22 000 根据折旧计算表，编制计提折旧的会计分录如下借：制造费用基本生产车间10 000 辅助生产成本供电车间2 000 机修车间4 000 管理费用折旧费6 000
11、 贷：累计折旧22 000 表 1-8 待摊费用（财产保险费）分配表207 年 8 月单位：元会计科目明细科目费用项目分配金额制造费用基本生产车间保险费1 195 辅助生产成本供电车间保险费800 机修车间保险费600 管理费用保险费600 合 计3 195 根据待摊费用分配表，编制摊销财产保险费的会计分录如下：借：制造费用基本生产车间1 195 辅助生产成本供电车间800 机修车间600 管理费用财产保险费600 贷：待摊费用财产保险费3 195 （4）分配本月现金和银行存款支付费用。分配结果见表1-9。表 1-9 其他费用分配表207 年 8 月单位：元会计科目明细科目现金支付银行存款支付
12、合计制造费用基本生产车间315 7 000 7 315 辅助生产成本供电车间145 2 300 2 445 机修车间480 400 880 管理费用1 560 5 000 6 560 合计2 500 14 700 17 200 根据其它费用分配表，编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间7 315 辅助生产成本供电车间2 445 机修车间880 管理费用财产保险费6 560 贷：现金2 500 银行存款14 700 （5）根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关基本生产成本明细账（表1-10、1-11） 、辅助生产成本明细账（表1-12、1-13）和制造费用明细账（表1-14） 。表
13、 1-10 基本生产成本明细账产品名称：甲产品单位：元7 年凭证字号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日7 31 月末在产品成本164 000 32 470 3 675 200 145 8 31 略材料费用分配表826 000 826 000 31 工资福利费分配表319 200 319 200 31 生产用电分配表6 120 6 120 31 制造费用分配表37 300 37 300 31 本月生产费用合计832 120 319 200 37 300 1 188 620 31 本月累计996 120 351 670 40 975 1 388 765 31 结转完工入库产品成本830 100
14、319 700 37 250 1 187 050 31 月末在产品成本166 020 31 970 3 725 201 715 表 1-11 基本生产成本明细账产品名称：乙产品单位：元7 年凭证字号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日7 31 月末在产品成本123 740 16 400 3 350 143 490 8 31 略材料费用分配表616 000 616 000 31 工资福利费分配表159 600 159 600 31 生产用电分配表3 060 3 060 31 制造费用分配表18 650 18 650 31 本月生产费用合计619 060 159 600 18 650 797 31
15、0 31 本月累计742 800 176 000 22 000 940 800 31 结转完工入库产品成本619 000 160 000 20 000 799 000 31 月末在产品成本123 800 16 000 2 000 141 800 表 1-12 辅助生产成本明细账车间名称：供电车间单位：元7 年凭证字号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日8 1 略材料费用分配表1 000 1 000 31 工资福利费分配表9 120 9 120 31 计提折旧费2 000 2 000 31 分摊财产保险费800 800 31 其他费用2 445 2 445 31 本月合计1 000 9 120
16、5 245 15 365 31 结转各受益部门1 000 9 120 5 245 15 365 表 1-13 辅助生产成本明细账车间名称：机修车间单位：元7 年凭证字号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日8 31 略材料费用分配表1 200 1 200 31 工资及福利费分配表7 980 7 980 31 计提折旧费4 000 4 000 31 分摊财产保险费600 600 31 其他费用880 880 31 本月合计1 200 7 980 5 480 14 660 31 结转各受益部门1 200 7 980 5 480 14 660 1-14 制造费用明细账车间名称：基本生产车间单位：元年凭
17、证号摘要材料费人工费折旧费修理费水电费保险费其他合计月日8 31 略材料费用分配表2100 2100 31 工资及福利费分配表22800 22800 31 折旧费用计算表10000 10000 31 待摊费用分配表1 195 1195 31 其他费用分配表7315 7315 31 辅助生产分配表10500 2 040 12540 31 本月合计2100 22800 10000 10500 2 040 1 195 7315 55950 31 结转制造费用2100 22800 10000 10500 2 040 1 195 7315 55950 3分配辅助生产费用（1）根据各辅助生产车间制造费用明
18、细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。本例题供电和机修车间提供单一产品或服务，未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。（2）根据辅助生产成本明细账（表1-12、1-13）归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月劳务供应量，采用计划成本分配法分配辅助生产费用（表1-15） ，并据以登记有关生产成本明细账或成本计算单和有关费用明细账。本月供电和机修车间提供的劳务量见表1-15。每度电的计划成本为0.34 元，每小时机修费的计划成本为3.50 元；成本差异全部由管理费用负担。按车间生产甲、乙两种产品的生产工时比例分配，其中：甲产品的生产工时
19、为100 000 小时；乙产品的生产工时为50 000 小时。分配记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目，分配结果见表1-17。表 1-15 供电和机修车间提供的劳务量表受益部门供电车间（度）机修车间（小时）供电车间400 机修车间3 000 基本生产车间33 000 3 000 产品生产27 000 一般耗费6 000 3 000 厂部管理部门10 000 1 100 合计46 000 4 表 1-16 辅助生产费用分配表207 年 8 月单位：元受益部门供电（单位成本0.34 元）机修（单位成本3.50 元）用电度数计划成本机修工时计划成本供电车间400 1 400 机修车间3 000
20、1 020 基本生产车间33 000 11 220 3 000 10 500 产品生产27 000 9 180 一般耗费6 000 2 040 3 000 10 500 厂部管理部门10 000 3 400 1 100 3 850 合计46 000 15 640 4 500 15 750 实际成本16 765 15 680 成本差异1 125 -70 备注：供电车间实际成本=15 365+1 400=16 765（元） ；机修车间实际成本=14 660+1 020=15 680（元）表 1-17 产品生产用电分配表207 年 8 月单位：元产品生产工时（小时）分配率分配金额甲产品100 000
21、 6 120 乙产品50 000 3 060 合计150 000 0.0612 9 180 根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：（1）结转辅助生产计划成本借：辅助生产成本供电车间1 400 机修车间1 020 基本生产成本甲产品6 120 乙产品3 060 制造费用基本生产车间12 540 管理费用7 250 贷：辅助生产成本供电车间15 640 机修车间15 750 （2）结转辅助生产成本差异，为了简化成本计算工作，成本差异全部计入管理费用借：管理费用1 055 贷：辅助生产成本供电车间1 125 机修车间70 4分配制造费用根据基本生产车间制造费用明细账（表 1-14）归集的制造费用
22、总额，编制制造费用分配表，并登记基本生产成本明细账和有关成本计算单。本例题按甲、乙两种产品的生产工时比例分配制造费用，分配结果见表1-18。表 1-18 制造费用分配表车间名称：基本生产车间单位：元产品生产工时分配率分配金额甲产品100 000 37 300 乙产品50 000 18 650 合计150 000 0.373 55 950 根据制造费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品37 300 乙产品18 650 贷：制造费用基本生产车间55 950 5在完工产品与在产品之间分配生产费用根据各产品成本计算单归集的生产费用合计数和有关生产数量记录，在完工产品和月末在产品之间分配生
23、产费用。该企业本月甲产品完工入库500 件，月末在产品100 件；乙产品完工入库200 件，月末在产品40 件。按约当产量法分别计算甲、乙两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品约当产量计算情况见表1-19 和 1-20。表 1-19 在产品约当产量计算表产品名称：甲产品单位：件成本项目在产品数量投料程度（加工程度）约当产量直接材料100 100% 100 直接人工100 50% 50 制造费用100 50% 50 表 1-20 在产品约当产量计算表产品名称：乙产品单位：件成本项目在产品数量投料程度（加工程度）约当产量直接材料40 100% 40 直接人工40 50% 20 制造费用
24、40 50% 20 根据甲、乙两种产品的月末在产品约当产量，采用约当产量法在甲乙两种产品的完工产品与月末在产品之间分配生产费用。编制成本计算单如下，见表1-21、 1-22。表 1-21 产品成本计算单产品名称：甲产品产成品： 500 件在产品： 100 件摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本164 000 32 470 3 675 200 145 本月发生生产费用832 120 319 200 37 300 1 188 620 生产费用合计996 120 351 670 40 975 1 388 765 完工产品数量500 500 500 在产品约当量100 50 50 总约当产量
25、600 550 550 分配率（单位成本）1 660.20 639.40 74.50 2 374.10 完工产品总成本830 100 319 700 37 250 1 187 050 月末在产品成本166 020 31 970 3 725 201 715 表 1-22 产品成本计算单产品名称：乙产品产成品： 200 件在产品： 40件摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本123 740 16 400 3 350 143 490 本月发生生产费用619 060 159 600 18 650 797 310 生产费用合计742 800 176 000 22 000 940 800 完工产品
26、数量200 200 200 在产品约当量40 20 20 总约当产量240 220 220 分配率（单位成本）3 095 800 100 完工产品总成本619 000 160 000 20 000 799 000 月末在产品成本123 800 16 000 2 000 141 800 6. 编制完工产品成本汇总表根据表 1-21、1-22 中的分配结果，编制完工产品成本汇总表（表1-23） ，并据以结转完工产品成本。表 1-23 完工产品成本汇总表207 年 8 月单位：元成本项目甲产品（ 500 件）乙产品（ 200 件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料830 100 1 660.20 619 000 3 095 直接人工319 700 639.40 160 000 800 制造费用37 250 74.50 20 000 100 合计1 187 050 2 374.10 799 000 3 995 根据完工产品成本汇总表或成本计算单及成品入库单，结转完工入库产品的生产成本。编制会计分录如下：借：库存商品甲产品1 187 050 乙产品799 000 贷：基本生产成本甲产品1 187 050 乙产品799 000