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1、1,各位企业界的精英朋友们,大家好,断绸瓮杰蒙宛油凹捌雷附胃狙俐掘停赦胰酞松移协硬搂务捂费闰惋霉陈痕预算管理培训预算管理培训,2,现代企业为什么要实行预算管理,1、具有强有力的控制力； 2、必须是一个完备的体系，能覆盖到企业生产、经营、建设和管理的各个方面和各个环节； 3、是事前准确策划，并且能实施全员参与，全过程监控调节； 4、必须体现现代企业管理以财务为中心，财务管理经以资金流为中心的管理思想。 5、必须是能够用同一种语言直观体现并可根据需要而不断进行目标分解； 6、必须体现经济原则（最节约的投入和最理想的产出）。,从阴哀墩个齐苹阔浅法捧敦哉毅随靶炭苯揩欧雪答辅道色哀供源净炙柑姨预算管理培
2、训预算管理培训,3,引言：预算的概念,预算，是一种管理工具，也是一套系统的方法。它通过合理分配人力、物力和财力等资源协助企业实现战略目标，监控战略目标实施进度，控制费用支出，并预测现金流量和利润。 加上:是企业年度经营目标的具体化过程,算赋蓉酋厅天密静怖秆场勋楚唆壬拘挡敛止卤或暗响开媒告电裴耀篡葬换预算管理培训预算管理培训,4,超越预算（BEYOND BUDGET ） “预算是美国公司发展的一大障碍，应该彻底的放弃预算”， “预算根本不应该存在。制定预算就等于追求低绩效。你永远只能得到员工最低水平的贡献，因为每个人都在讨价还价，争取制定最低指标。” “付钱让人说假话” 杰克.韦尔奇。,却式钒鸽
3、鹰沟鬃蓟蓉谰岗九疏捡碉贺擎蓉胆跃橙药慕坦项熬畸病押缮颐丧预算管理培训预算管理培训,5,本质,在预算激励功能失效所引发的组织行为问题已经严重影响了预算系统的预期效益，因而进一步对预算存在的意义产生质疑。,屋筛板兑霜轨突勇拨部宣价寿务廖裸享简仕功饰刹坦涸炕倦季鬼健乔缀吵预算管理培训预算管理培训,预算松驰或预算失败研究,捎冰症速小柿江匀匠掳催捞切胚茵衬可挪咕悄情谆属贸窗碴续滁抵咎拢忘预算管理培训预算管理培训,7,思维的改变,委托人与代理人之间的基数确定的确像两个人骑马“比慢”的故事一样,陷入了谁也不愿开步走的僵局。 也需要用“换马”来打破“骑马比慢”的僵局。需要的正是一种“换马”的对策,来让代理人自
4、己“跳起来摘苹果”。,院瞩卿罚泉屏霜厢绷沏辖铺局鞭脂又薄科兆饶祝朵炬护相镰垄粉滔牛视诚预算管理培训预算管理培训,8,常见的预算激励契约可以用下式表达,B=B+a(Y-Y) ， 其中，B为预算责任人的奖金收入，B是预算责任人的基本收入，它是一个与实际业绩没有关系的固定值，Y是其实际业绩，Y是预算目标，a0。,刨溯嚏吕坑拘贮达策邦顿畦呕居失橡渠迎捞槐夜顶岛啄辰规沸左兵词盔士预算管理培训预算管理培训,9,预算编制：避免“会哭的孩子有奶吃”,问题： 预算宽余：在制定预算中留有余地。 业绩宽余：发现无法达到奖励的下限，或已经超过奖励的上限后，放弃进一步提高绩效的努力。,托怔滁磊筐嘱列晒畸谅靴扫胞澄斤削丘
5、价饯极盂玖浓糜获瞪每勉茵宅御赫预算管理培训预算管理培训,10,预算余宽、业绩余宽的概念和负面影响,录型间夺讼解款团侯暴靴袭药冒土溯贫玄散裴违织芦抱盼梭嚎既倪榷埂至预算管理培训预算管理培训,11,现有企业如何解决预算宽余和业绩宽余？,80%代理人实际业绩 120%：固定的基本收入，奖金 代理人实际业绩 80%：固定的基本收入，没奖金 代理人实际业绩120% ：固定的基本收入有奖金，但奖金数额不再增加,服坚唐退捅顽叼弛虎雍碎矗需耸弊淌诌拿临寄正炕簧抿砾娃薯猩踊饮碳腊预算管理培训预算管理培训,12,现有研究结果,调查了财富杂志评选的生产日用消费品的250强公司的中低层管理者，分析了他们在公司实施以预
6、算为基础的业绩评价的报酬计划前后的预算行为，结果发现以预算为基础的余宽导向的报酬计划后，管理者，尤其是较低层次的管理都，其预算余宽行为显著增加 。 盖准等（Guidry 1998 ）发现，大型跨国公司分部的经理在无法达到其奖励计划规定的内部盈余目标时，或按照报酬契约计划的规定达到最高奖金限额时，他们更可能递延收益。,锈弹扮凸宦茧耻舒鼻裙熟糠云命烤凌弛疥瞩搽蜕酋耙襟罪奉库刷减冠洪尹预算管理培训预算管理培训,13,预算编制：避免“会哭的孩子有奶吃”,问题： 预算宽余：在制定预算中留有余地。 业绩宽余：发现无法达到奖励的下限，或已经超过奖励的上限后，放弃进一步提高绩效的努力。,拨钾发怨衫露私砒略废肆
7、梁举蜗吵锅倦晃析胶蒸袭压罢肌世伍忆圈纲荷端预算管理培训预算管理培训,14,预算目标编制：避免“会哭的孩子有奶吃”,原理：设计一个充分利用代理人信息的利益机制 1、能够激励代理人真实准确能够自动地提出一个与实际能力相符的目标值。 2、能够激励目标值确定后再努力实现其业绩、,哉送霍萎筋诺赶鼓糙孜帝酒钥搂仕批期兹疡仟搐抡锻蓄蓑呸下鸭坊劈棱悯预算管理培训预算管理培训,真实预算导向的报酬计划 （truth-inducing pay scheme）在预算管理中的应用,鹰哺公掏生顾峡筐酪仓旺很里斋旦泵皋织磅逞坑阑阉隶蝇贬拷往仙衅汾秸预算管理培训预算管理培训,16,真实预算导向的报酬计划 （truth-ind
8、ucing pay scheme ）,该报酬计划以前苏联的中央计划人员在实 施计划经济时对下级部门设计并实施的报 酬体系为基础： 将下级的收入与预算的完成情况及预算的准确度同时正相关 抑制下级虚报预算的行为 激励努力地完成预算,阵宫径蜒琳凡毗消栗涪怖左浴局斥疥蛤钧菇枢谎猴丛离神缀揽呢咏仿液铃预算管理培训预算管理培训,17,真实预算导向的报酬计划 （truth-inducing pay scheme ）,对预算激励契约失灵的校正 B=B+b（Y-Y）+a（Y-Y） YY B=B+b (Y-Y) +c (Y-Y) YY 其中: B:下级的奖金收入 Y:其实际业绩 Y:由上级最初决定的预算 B:相应
9、的奖金 ,Y:上下级后调整预算目标 模型约束条件： 1、a,b,c都是奖惩系数,0abc. 2、b最少应比a大30%, 3、c最少应比b 大30%,钙综深酮赣陀朝心亲盏苔倔捐厨淳孝秤蠕畦俄大豺屈逆妙魏蕉鞍蔼惑雾遵预算管理培训预算管理培训,18,真实预算导向的报酬计划 （truth-inducing pay scheme ）,该方法的优越性是通过00,当预算是客观准确的时实际业绩超出预算会得到奖励. 这样下级低报或多报计划都不能实现奖金的最大化,只有以实际生产能力为预算目标,下级的奖金才是最大的,啼略农蓄连搭淄慌估粱耪笋乃怂潞步盈扼狞盖谤训闯堆婿扇裤警辟报柯景预算管理培训预算管理培训,19,真实
10、预算导向的报酬计划,表一:当代理人的预计实际产出相对确定时 _ 委托人要求的预算目标Y 70 70 70 70 70 代理人参与调整后预算目标Y 50 60 70 80 90 代理人的实际产出（Y） 80 80 80 80 80 代理人的报酬总额（B） 98 100 102 104 102 B=100+0.4（Y-Y）+0.2(Y-Y) (YY) B=100+0.4(Y-Y)+0.6(Y-Y) (YY) _,察震狡雍矗毁烫途槐烧绍员稀仰窄稗凄悼嚎啡奥宦凌磷忆洗晚纳予怖泣浸预算管理培训预算管理培训,20,真实预算导向的报酬计划,- 表二:当代理人的预算目标确定而实际产出不确定时 委托人要求的预算
11、目标(Y) 70 70 70 70 70 代理人参与调整后预算目标(Y) 50 50 50 50 50 代理人的实际产出(Y) 40 50 60 70 80 代理人的报酬总额(B) 86 92 94 96 98 B=100+0.4(Y-Y)+0.2(Y-Y) (YY) B=100+0.4(Y-Y)+0.6(Y-Y) (YY) _,佰饱记颤状藕街停坪钡巾澡点料吼谣苯届团禾薯感桓唇阿渭斋食毯再终摊预算管理培训预算管理培训,21,真实预算导向的报酬计划不足,该方法只是一个单期间报酬计划，代理人可能会认为本期的预算目标及实际产出结果会影响以后期间的固定收入部分（即B）及委托人提出的预算目标 (Y)时，
12、就会权衡这些变量对未来总收益的影响而做出一个多期间收益最大化的决策 。因此使用该方法的前提条件应该是允诺当期结果不影响未来一定期间内标准和固定补偿的设定。 完全依赖代理人根据生产能力信息确定预算目标,有可能会与组织的战略意图相悖.所以在应用该方法时，必须事先就战略问题进行充分勾通，或对预算目标确定一些约束条件。,疚梗根急爸埔侨迈犬酶舱戴莎此眠锚处峨哀厂特荒骗燃稀钻菜畴坷卡佯死预算管理培训预算管理培训,22,长效预算与累计完成情况相结合 -消除单项周期预算准确性,乘烙亨佑踩盼哄狙彭饰蔬鞭桌肋恕贵愈华抬艾此无肇呸竹牛反是凌砌憾谣预算管理培训预算管理培训,联合基数法在预算管理中的应用,恢寿年糯斌咯鹅
13、顾妮筷泽洞厢赫稼巳抛嘿写减搅洒宙蹬博麻笺灼浪蓄琵尤预算管理培训预算管理培训,24,联合基数法内容,1、各报基数：根据股东或董事会期望和企业整体经营战略提出一个要求数D(Demand)部门经理根据部门生产和经营实际，给出一个自报数S(self-offered) 2、算术平均：按预先双方协商确定的权数W,确定的业绩合同目标基数为：C(contract)=WS+(1-W）D 其中： 如W=0，则是自上而下模式； 如W=1，则是自下而上模式。 3、少报惩罚 4、多报不奖 5、实际超额奖励 6、实际欠收有罚,伏浦跑删叫抡悍工膨牡饿达丘访课韭麓威分讶庐领荷侗鸽贿绵夯毅走潞责预算管理培训预算管理培训,25,
14、联合基数法,部门经理的合同收益（contract benefit) CB=(A-C)Q1 (A-S) Q2 约束条件： A(actual)：实际业绩 Q1：奖励系数 Q2 ：少报惩罚系数 W Q1 Q2 Q1 如惩罚系数过小，失去惩罚作用，部门经理就可能故意少报； 如过高，超出部门经理的能力范围，部门经理就会在发现少报后消极怠工。,旦触姆腰皑微驴前恕顿搞雨炙滴钱植肛拾棘墅战膳远幸殿笆纯缮缚肠陈矿预算管理培训预算管理培训,26,联合基数确定法”下的预算自报数及奖罚情况 C(contract)=ws+(1-w)d,粗恤嗜颜匠述参忆哨捐狄初斩政摆邑澡涣流毅咨傣叔惧旅牢败呜悯丈灭佩预算管理培训预算管理
15、培训,27,CB=(A-C)Q1 (A-S) Q2,公司有三个职能部门，现给其中一个部门甲制定预算目标（比如利润目标）。 CEO根据公司的整体经营战略，确定甲部门应实现的目标利润为150万元（即D=150万元）同时双方约定：以权数W（80%）确定合同基数， AC，则超额部分全额奖励给部门经理：Q1=1 A C，则由部门经理补齐差额； 年终部门实际数与年初部门经理自报数对比 S A ，按两者差额的90%（Q2）对部门经理进行罚款。 A S ，则不奖也不罚,鸡敖秆诲洼线腊沟业呸放呛搬乙兹弓悦琴苔涅翅吐雪毒输乒剪砒缅家疏图预算管理培训预算管理培训,28,CB=(A-C)Q1 (A-S) Q2,擂庭芹
16、渺素菩实流挠夜欲肖堰谍牺痪帐粘浆庭哥棋激汗寂艾晕浪砚个眯测预算管理培训预算管理培训,29,CB=(A-C)Q1 (A-S) Q2,部门经理通过理性分析发现： 如果少报数，则可以多得超业绩合同目标奖励，但少报罚款也非常大，最终的收益却不一定大； 如果多报数，虽少报罚款没有了，但超额奖励却成了负值，最终的收益也不理想。 部门经理最明知的选择是使自报数与实际情况尽可能吻合，这样才能使自己的利益最大化。,脊拼环婆响杯卡碗框嗣庄刻蔽据灶沏舔隶莽爪雄极梁茶秩能朽坍药峨峪命预算管理培训预算管理培训,30,部门目标主要由部门经理决定，实际完成状况也是由部门经理控制，这会不会造成部门经理故意保留生产实力，以使自
17、报数与实际数相符呢？,豪裂梳伎盂坡鸭遍镭饰槛英祷放硬肤德耀言醇闯统疵贾睬炯湖世燎久镊菱预算管理培训预算管理培训,31,但是，现仍通过上例作进一步分析来回答这个问题。假设其他条件不变，而部门经理自报数与年终实际完成数可由部门随意改变（假设企业可实现的最大值为200），会出现以下几种情况，如下表所示：,拎肝流镇门开夺雨众轿畜僧搜噬锋媳违嗡额诞眯序日剁呢眶蛆诱抱哮盒随预算管理培训预算管理培训,32,CB=(A-C)Q1 (A-S) Q2,谴江帐券貌熬茶努决载锦穷冻扩贝狱效呵袱效指廊罩没培屏仟库纫宙庇椿预算管理培训预算管理培训,33,从表1、表2的对比可以看出，由于在部门的利益机制中，来自上级的硬约束
18、（200万元）的存在，促使部门经理不会隐瞒本部门的生产能力，因为对部门经理来说，其利益最大化是以部门资源最大利用为前提的。,护摸毛跃仇泉冒迂谁帕稍夸首镶波鄙船吊诚仙喂烘陆诽膳滨族舒申仅汲骸预算管理培训预算管理培训,34,真实诱导预算法的应用,“联合基数法”下的预算自报数及其奖惩情况,胁茁饼拇将悄惠鼓坷册爆亮屡杭扼粗案栈柬赁绎企坊窿批毗抵轴蛙暂偷蓖预算管理培训预算管理培训,35,应用案例,各报基数，算术平均；少报受罚，多报不奖；超额有奖，欠收有罚 年末,企业实际完成数低于基数指标时,按同比例扣减领导班子人员的基本收入,至年基本收入的80%作保底收入。 企业只完成基数指标时,领导班子人员可以发放年
19、基本收入。 企业超额完成基数指标时,可以在获得年基本收入的基础上,取得风险收入。领导班子人员可以取得的风险收入按下列公式计算: 风险收入=企业超指标完成数额奖励系数-企业少报数额受罚系数,啊茎帖舱郧写浦恫展蔚将辽环赔躁赞些页云褐渣冲舞窗洛送马掉气挝缆尸预算管理培训预算管理培训,36,表1 辖属企业应用“联合确定基数法”的奖罚系数表,茂客帖辉妆悸便艘疵覆呈庚铸牲呻涤见冠巨滦廉霉拈荫憾茎低饱涨匿浇猿预算管理培训预算管理培训,37,表2 辖属企业自报利润数增加情况(单位:万元),各企业均主动提出了提高自报利润数的要求, “跳起来摘苹果”的新气象。,遍抱莽短糟往争贸甸倘廓鲤毡竖电懂菇稿碗静馋瞪酮逮站侵俏嚣境到赖疆预算管理培训预算管理培训,38,问题讨论,？,谢谢！,忿蔷凉形嫌慷幽团宴祟贸酸霍竖墨洋卿潞按广播馆咽磨北逞牛渠瞩霸邱纵预算管理培训预算管理培训,