[工程科技]税收风险管理.doc

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1、税收风险管理长沙税务干部学院 刘 忠 益 189748038280 税务部门的使命与措施0.1 税务部门的使命0.1.1 税务部门的基本职责0.1.2 税务部门的使命（IMF2008中国）0.1.3 税务部门的使命（典型举例） 0 税务部门的使命与措施0.2 税务部门的措施与方法0.2.1 OAS0.2.2 SAS 0.2.3 34字方针0.2.4 模式的特征0 税务部门的使命与措施0.3 目前的困境与方法创新0.3.1 目前的困境0.3.2 方法创新 风险管理是我们潜意识的一部分，这种潜意识在我们每次作决策时帮助我们做出最好的决策。一般情况下，这可以看作是人类的本能。1.1 风险与风险管理1

2、.1.1 风险的定义 风险是由于目标活动所处环境和条件的不确定性和不稳定性，和目标活动主体不能准确预见或控制的因素影响，从而使活动的实施结果与目标的期望值产生偏离，并可能造成的负面影响。1.1 风险与风险管理1.1.1 风险的定义 风险总是与目标相联系1.1.2 风险的认知状态1.1.3 风险的分类1.1.3 风险的分类1.1.3 风险的分类1.1.4 风险的特征1.1.5 风险管理的概念n 为了实现特定的目标，通过了解分析未来的一些情况，努力采取对策，把有限的资源用于克服，减少影响目标实现的负面因素。n 或者说，通过了解分析未来的一些情况，努力采取对策，把有限的资源用于克服减少负面因素，实现

3、特定的目标。n 关键词： 影响目标的因素 认识并处理这些因素 应用有限资源 实现目标1.1.6 风险管理的产生与发展n 20世纪30年代开始萌芽，最早起源于美国。n 20世纪50年代发展成为一门学科，风险管理一词开始出现。n 20世纪70年代以后逐渐掀起了全球性的风险管理运动。n 近20年来，美国、英国、法国、德国、日本等国家先后建立起全国性和地区性的风险管理协会。n 1986年，由欧洲11个国家共同成立的“欧洲风险研究会”将风险研究扩大到国际交流范围。1.1.6 风险管理的产生与发展n 中国对于风险管理的研究开始于1980年代。n 2006年6月6日，国务院国有资产监督管理委员会发布了中央企

4、业全面风险管理指引，标志着中国走上了风险管理的中心舞台，掀开了风险管理历史上新的一页n 中国大部分企业缺乏对风险管理的认识，也没有建立专门的风险管理机构。n 作为一门学科，风险管理学在中国仍旧处于起步阶段。1.1 风险与风险管理1.1.7 风险管理框架1.1.7.1 coso全面风险管理框架 COSO全称为发起机构委员会（ Committee of Sponsoring Organization )，它是一个自愿性质的私营机构，致力于通过商业伦理、有效的内部控制和公司治理来提高财务报告的质量。2004年9月，COSO委员会正式发布了全面风险管理整合框架，目前已受到国际企业界、金融界和政府监管部

5、门的广泛关注。新发布的全面风险管理整合框架对全面风险管理给的定义是：全面风险管理是一个过程，它由一个企业的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于企业战略制订并贯穿于企业各种经营活动之中，目的是识别可能会影响企业价值的潜在事项，管理风险于企业的风险容量之内， 并为企业目标的实现提供保证。 1.1 风险与风险管理1.1.7 风险管理框架1.1.7.1 coso全面风险管理框架 COSO全面风险管理框架力求实现以下四种类型的目标： 战略目标高层次目标，与使命相关联并支撑其使命； 经营目标有效和高效率地利用企业资源； 报告目标报告的可靠性； 合规目标符合法律法规的要求。全面风险管理框架包括八个相互关联

6、的构成要素，这些要素来源于管理当局经营企业的方式，并与企业管理过程整合在一起。 1.1 风险与风险管理1.1.7 风险管理框架1.1.7.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素分别是: 第一，内部环境。 内部环境影响人们的风险意识，影响战略和目标如何制订、经营活动如何开展，以及如何识别、评估风险并采取行动，是企业风险管理所有其他构成要素的基础。内部环境因素包括风险管理理念，风险容量、董事会的监督、人员的诚信、道德价值观和胜任能力，以及管理者分配权力和职责、组织和开发其他员工的方式等等。 1.1 风险与风险管理1.1.7 风险管理框架1.1.7.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素

7、分别是: 第二、目标设定。内部环境的渲染只是令企业的每个人有了思想的准备，如果真的要采取行动时，还必须要有一个明确的目标。只有这样，才会形成合力，使风险管理工作行之有效。必须先有目标，管理当局才能识别影响目标实现的潜在事项。企业风险管理确保管理当局采取适当的程序去设定目标，并保证所选定的目标支持和切合该主体的使命，并且与它的风险容量相符。目标设定是事项识别、风险评估和风险应对的前提。 1.1 风险与风险管理1.1.7 风险管理框架1.1.7.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素分别是: 第三，事项识别。事项是源于内外部的影响战略实施或目标实现的事故(或事件)。管理者必须识别可能对企业产

8、生影响的潜在事项。事项可能带来正面或负面影响，或者两者兼而有之。带来负面影响的事件代表风险，它要求管理者予以评估和应对；带来正面影响的事件代表机会，管理者可以将其反馈到战略和目标设定过程之中。在对事项进行识别时，管理者要在组织的全部范围内考虑一系列可能带来风险和机会的内部和外部因素。 1.1 风险与风险管理1.1.7 风险管理框架1.1.7.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素分别是: 第四，风险评估。风险评估能够使企业考虑潜在事项影响目标实现的程度。管理者通常采用定性和定量相结合的方法，从可能性和影响这两个角度对事件进行评估，以及考察整个组织中潜在事项的正面和负面影响，并基于固有风险

9、和剩余风险来进行风险评估。通过考虑风险的可能性和影响来对其加以分析，并以此作为决定如何进行管理的依据。风险评估应立足于固有风险和剩余风险。 1.1 风险与风险管理1.1.7 风险管理框架1.1.7.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素分别是: 第五，风险应对。在评估相关风险之后，管理者就要确定如何应对。应对包括回避、降低、分担和承担等四种方式。在考虑应对的过程中，管理者评估对风险的可能性和影响的效果，以及成本效益，并选择能够使剩余风险处于期望的风险容限以内的应对方式。管理者识别所有可能存在的机会，从企业范围或组合的角度去认识风险，以确定总体剩余风险是否在企业的风险容量之内。总之要采取一

10、系列行动把风险控制在主体的风险容量以内。 1.1 风险与风险管理1.1.7 风险管理框架1.1.7.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素分别是: 第六，控制活动。 控制活动是帮助确保管理者的风险应对方式得以实施的政策和程序。控制活动贯穿于整个组织，遍及各个层级和各个职能机构。控制活动主要包括批准、授权、验证、调节、经营业绩评价、资产安全以及职责分离等。控制活动一般包括两个要素：确定应该做什么的政策，以及实现政策的程序。 1.1 风险与风险管理1.1.7 风险管理框架1.1.7.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素分别是: 第七，信息与沟通。对相关的信息予以识别、获取和沟通，以确

11、保员工正确有效的履行其职责。风险的存在是因为不确定性，也就是信息不明晰。风险的存在是因为不确定性，也就是信息不明晰。因此在全面风险管理推动中，为使各个部门真的成为一个整体，各部门就要进行信息交换与沟通。有效沟通的含义比较广泛，包括信息在主体中的向下、平行和向上流动 1.1 风险与风险管理1.1.7 风险管理框架1.1.7.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素分别是: 第八，监控。 企业风险管理随着时间而不断变化，曾经有效的风险应对方式可能会失灵，控制活动可能会变得无效或不再被执行，企业的目标也可能发生变化等。面对这些变化，管理者需要通过控制手段，以确定企业风险管理的运行是否持续有效。监

12、控可以通过持续的管理活动、个别评价或者两者结合来完成。 1.1 风险与风险管理1.1.7 风险管理框架1.1 风险与风险管理1.1.7 风险管理框架1.1.7.2 GARP全面风险管理框架 GARP(全球风险专业人员协会)成立于1996年，是在英国老牌巴林银行倒闭、全球风险重要性开始凸现的背景下由风险专业人士倡议产生的专业组织。GARP认为全面风险管理所要做的是了解从金融机构活动中所产生的全部风险同时去有效地管理这些风险，因而一个有效的风险管理方案会平衡风险管理结构和质量方面的问题。基于这一认识该组织认为全面风险管理框架应该包括策略、程序、基础设施和环境四个模组以及它们之间的融合 1.1 风险

13、与风险管理1.1.7 风险管理框架1.1.7.2 GARP全面风险管理框架 GARP认为，风险管理任务主要包括以下六点： (1) 把交易策略和风险管理策略结合起来，这样可以确保企业在预测并分散风险方面的优势； (2) 建立风险管理过程，这个过程要便于公司组织内部对风险管理的理解和实施，并能主动支持公司的风险管理策略； (3) 通过在组织人员指导和风险行为的支持系统之间的合理安排来提高风险管理的水平； 1.1 风险与风险管理1.1.7 风险管理框架1.1.7.2 GARP全面风险管理框架 (4) 对各种类型的风险进行理性和动态的划分，合理地反映公司商业策略和外部市场环境所对应的风险； (5) 建

14、立一个风险和行为的衡量系统，这个系统要透明、可信、及时，并具有较强的可操作性，以实现个人行为与企业目标以及风险管理目标的统一； (6)强化组织的风险管理意识，重视风险管理的质量和持续性,提高企业风险承受的能力，满足顾客要求和增加股东收益。 1.1 风险与风险管理1.1.7 风险管理框架1.1.7.2 GARP全面风险管理框架 GARP全面风险管理的四个模组协调合作，共同负责完成以上六项风险管理任务。实际上GARP方案与COSO框架并无实质区别，GARP方案囊括了COSO全面风险管理框架的八大要素，即内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险对策、控制活动、信息和交流、监控，并做了重新组合，更

15、进一步来说，策略是中心，风险管理基础设施、过程和环境是全面风险管理体系的三大平台。 1.1 风险与风险管理1.1.7风险管理框架1.1.7.3 风险管理框架总结n 风险管理主要体现在三个维度上，分别是目标、风险管理要素和管理层级：n 目标包括四种类型，即战略、经营、报告和合规n 风险管理要素包括八个方面，即内外环境、目标设定、风险识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控n 管理层级包括管理决策层、职能部门、业务单位和分支机构四个层次。n 各管理层级是风险管理主体，风险管理要素是必备条件，目标是要努力实现的对象，各个管理层级都要按照风险管理的八个要素为四个目标服务。1.1.8 风险管

16、理三个阶段1.2.1 概念n 税收风险管理：是指税务机关对纳税遵从风险进行分析、分类，根据风险等级的高低，对有限的资源进行合理的配置，使遵从风险降低到最小，尽可能实现税收遵从的目标。n 税收管理的目标是提高纳税遵从水平n 信用产生风险n 人盯人人盯风险n 风险：纳税人不遵从税法n 风险来自于信息不对称n 税收征管就是要管理好纳税人不遵从税法的风险n 不同的风险需要不同的管理者和不同的处理方法n 税收征管绩效用纳税遵从水平考量税收风险管理描述税收管理面临的风险（纳税不遵从），准备如何应对，以及一些帮助纳税人自愿遵从的普遍措施。通过保持透明度，希望阻止那些不想纳税的人，并增强社会对税务管理的信心。

17、 1.4 风险管理环境1.4 风险管理环境1.5 税收风险管理策略1.5 风险管理策略1.5 风险管理策略1.5 风险管理策略1.5 风险管理策略1.6 税收风险管理组织机构1.6 风险管理组织机构1.7 税收风险管理人力资源1.7.1 人力资源的技术与能力1. 风险处理的质量是基于风险的全面识别、充分评估、处理方式的正确选择和行动时间的准确把握。但处理结果取决于或甚至更多取决于我们税务官员的技术与能力。2. 基于技术与能力的人力资源系统根植于好的业绩，其理念是拥有合适的技术和能力的人在适当的时候从事合适的工作。1.7 风险管理人力资源1.7.1 人力资源的技术与能力3. 具体地说，从事风险处

18、理的工作人员可望有下列能力：有效的互动沟通；适当服务意识水平；写作和报告技能；适当程度的信心；（基本）分析技能；立法、政策和程序的知识、纳税遵从和纳税人行为知识；策略知识和战略思维能力；审计知识与能力；IT技术与数据处理知识；支持风险管理的价值知识。1.7 风险管理人力资源1.7.2 启示1. 走集约管理之路,走精英管理之路,走管理人才专业化道路2. 在省市级税务机关: 由接受过良好的专业教育、具有丰富的税收管理职业经验、具有良好的职业道德的人士，包括：资深的会计师、经济师、律师等各种不同类型的税务专家,从事纳税信用风险管理战略规划研究、税收风险分析识别工作。 由行业税收管理专家、IT专家、国

19、际税收管理专家等组成不同纳税信用风险管理的专门团队，实施大企业或大中企业风险应对工作。3. 基层税务机关里的一般税务干部，主要从事小企业及个体纳税人的风险应对工作；从事制度性安排的调查、核查、巡查以及常规性纳税服务等事务性工作。 2.1.1 税收风险 2.1.2 风险类别 2.1.2 风险类别 2.1.3 风险识别的三个层面 2.1.4 风险识别的信息来源 2.1.5 风险识别方法：自上而下 2.1.5 风险识别方法：自上而下 税负分析法 宏观税负分析法 宏观税负分析法就是通过对宏观税负率在全国与省市间、省市与省市之间、地区与地区之间的比对，找出本省市、本地区的宏观税负差异，从而测度出本地区纳

20、税遵从的风险规模和风险强弱。宏观税负的高低虽然一般用来测度一国政府在国民经济总量分配中集中程度的大小和政府社会经济职能及财政职能的强弱。但运用宏观税负指标，通过纵向和横向比较，同样可以测出纳税遵从的风险。 税负分析法 行业税负分析法 行业税负是指一个行业的税收总量与其税基的比例关系。它是介于宏观税负和微观税负之间的一种中间层次的税负范畴，也可称为中观税负。它可以是一个行业所有税种税收总量负担概念，也可以是该行业一个税种税收总量负担的概念。 行业企业税负是一个行业中个别企业税收总量与其税基的比例关系，是该企业适用税收政策与直接征收力度综合作用的结果，反映的是个体企业的税负水平。两者之间，适用的税

21、收政策是一致的，征收力度是平均与具体的关系，两者的差异则主要体现纳税遵从度的差异。 税负分析法 分税种税负分析法 由于各税种计税依据不同、相对应的经济税基也不完全相同。因此，通过分别对各税种以及其各自对应经济税基的对比分析，可以更为准确地反映各地区纳税信用或纳税遵从的真实状况，更加准确地发现风险的所在。 2.1.5 风险识别方法：自下而上 制度分析方法 现有制度可能出现的风险 登记风险：虚假登记,不办理纳税登记 申报风险：不报、 迟报、少报、虚报 付税款风险：不缴税，迟缴税 发票风险： 税收政策性适用风险： 纳税人细分法 纳税人遵从行为的选择主要受纳税人环境知觉因素和纳税感受因素的综合影响。前

22、者主要包括对税制改革和税收政策的认知、对税收负担的公平感以及对他人行为影响的感知等，后者主要包括对税务机关服务的意见和对其他政府部门所提供公共产品的满意程度等。由于不同纳税人对上述因素的感知度存在差异，因而，不同的纳税人的纳税遵从度就会存在差异。因此，按照某种特性对纳税人进行编组，然后进行定量或定性分析，就可以发现风险行业。纳税人细分法q 以下是按照某种特性对纳税人进行编组进行的一个例示，然而根据风险管理目标的需要，这些编组是不够的。q （1）按企业规模可分为：大型企业、中型企业、小型企业和微型纳税户等；q （2）按税种分可分为增值税纳税人、企业所得税纳税人、营业税纳税人； q （3）按行业可

23、分为制造业、商业、金融业、保险业；q （4）按企业的法律结构可分为国有股份有限公司、民营有限责任公司、合伙企业等；q 等等。纳税人细分法q 上海市财政税收科学研究所上海市企业主观税收遵从度与纳税成本的实证研究课题组通过调研，对上海市企业的主观税收遵从度进行了测算。结果表明：企业总体的主观税收遵从度比较高，表明上海市企业所处的税收环境比较好。从企业规模来看，中、小企业的主观遵从度比较高，而大企业的主观遵从度相对较低；从企业性质来看，股份制与外资企业遵从度基本一样，国有企业与私营企业之间的差异较大，国有企业的遵从度最低，私营企业的遵从度最高；从行业来看，企业税收遵从度的差别并不明显。 案例分析法

24、案例分析法是指对税务系统若干偷、逃、骗税案例进行深入剖析，寻找可能引起税收流失的各种因素和表现，从而识别出纳税人纳税信用(遵从)缺失的规律。 近年来，全国税务稽查干部艰苦奋斗，努力工作，不断研究涉税犯罪的新动向、新现象、新手段，有针对性地采取了一系列稽查应对措施，查处了一批富有代表性、典型性的税务案件。对这些案件进行分析研究，可以从中找出纳税遵从风险发生、分布特点和发展方向，从而拓宽税收风险分析的视野，促进对风险分析策略和方法研究，增强对风险识别的预见性。 调查法q 风险调查法是在科学方法论的指导下，通过问卷、访谈等方式，有目的、有计划、系统的收集有关风险目标对象信息与资料的方法。q 调查法具

25、有调查问题的现实性、反映问题的真实性、样本的代表性、灵活性等特点。 随机检查n 统计学方法衡量不遵从的情况n 衡量不同类型纳税人的逃税行为，建立对象选择模型n 发现逃税的新趋势或新形式n 量化“税收缺口”n 通过风险分析，归纳出风险发生规律 2.1.6 风险识别的程序 2.1.6 风险识别的程序 2.1.6 风险识别的程序 2.1.6 风险识别的程序 2.1.6 风险识别的程序 n 小结 2.2.1 分析什么 2.2.2 概率、机会、后果的估测 2.2.3 纳税人行为分析 2.3.1 风险评估的意义 2.3.1 风险评估的意义 2.3.2 风险评估指标 2.3.2 风险评估指标 2.3.3 风

26、险排序 2.3.4 风险评估矩阵 2.4.0 风险处理的意义 2.4.1 转移风险 2.4.2 减少风险 2.4.2 减少风险 2.4.2 减少风险 2.4.2 减少风险 2.4.2 减少风险 2.4.3 覆盖风险 2.4.4 干预的时间 2.5.1 业绩度量 2.5.1 业绩度量 2.5.2 测量结果 2.5.3 反馈 学习和借鉴纳税收风险管理知识，必将为我国税收管理现代化开辟更加广阔的空间。n 谢谢大家！1.1 风险管理理论 风险管理是我们潜意识的一部分，这种潜意识在我们每次作决策时帮助我们做出最好的决策。一般情况下，这可以看作是人类的本能。1.1 风险管理理论1.1.1风险n 风险：是未

27、来的发生将对目标产生影响的某种事件的可能性。n 一般理解为，由于未来的不确定性和不可完全预测性，而导致在实施某项计划，实现目标时，遭受有害结果的可能。n 风险来源于不确定的未来；并且，风险被理解为具有负面、消极的意义。n 关键词：目标的角度 不确定性 对目标的负面性风险总是与目标相联系1.1 风险管理理论1.1.2 风险管理n 为了实现特定的目标，通过了解分析未来的一些情况，努力采取对策，把有限的资源用于克服，减少影响目标实现的负面因素。n 或者说，通过了解分析未来的一些情况，努力采取对策，把有限的资源用于克服减少负面因素，实现特定的目标。n 关键词： 影响目标的因素 认识并处理这些因素 应用

28、有限资源 实现目标1.1 风险管理理论1.1.3风险管理的产生与发展n 20世纪30年代开始萌芽，最早起源于美国。n 20世纪50年代发展成为一门学科，风险管理一词开始出现。n 20世纪70年代以后逐渐掀起了全球性的风险管理运动。n 近20年来，美国、英国、法国、德国、日本等国家先后建立起全国性和地区性的风险管理协会。n 1986年，由欧洲11个国家共同成立的“欧洲风险研究会”将风险研究扩大到国际交流范围。1.1 风险管理理论1.1.3 风险管理的产生与发展n 中国对于风险管理的研究开始于1980年代。n 2006年6月6日，国务院国有资产监督管理委员会发布了中央企业全面风险管理指引，标志着中

29、国走上了风险管理的中心舞台，掀开了风险管理历史上新的一页n 中国大部分企业缺乏对风险管理的认识，也没有建立专门的风险管理机构。n 作为一门学科，风险管理学在中国仍旧处于起步阶段。1.1 风险管理理论1.1.4 风险管理框架1.1.4.1 coso全面风险管理框架 COSO全称为发起机构委员会（ Committee of Sponsoring Organization )，它是一个自愿性质的私营机构，致力于通过商业伦理、有效的内部控制和公司治理来提高财务报告的质量。2004年9月，COSO委员会正式发布了全面风险管理整合框架，目前已受到国际企业界、金融界和政府监管部门的广泛关注。新发布的全面风险

30、管理整合框架对全面风险管理给的定义是：全面风险管理是一个过程，它由一个企业的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于企业战略制订并贯穿于企业各种经营活动之中，目的是识别可能会影响企业价值的潜在事项，管理风险于企业的风险容量之内， 并为企业目标的实现提供保证。 1.1 风险管理理论1.1.4 风险管理框架1.1.4.1 coso全面风险管理框架 COSO全面风险管理框架力求实现以下四种类型的目标： 战略目标高层次目标，与使命相关联并支撑其使命； 经营目标有效和高效率地利用企业资源； 报告目标报告的可靠性； 合规目标符合法律法规的要求。全面风险管理框架包括八个相互关联的构成要素，这些要素来源于管理当

31、局经营企业的方式，并与企业管理过程整合在一起。 1.1 风险管理理论1.1.4 风险管理框架1.1.4.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素分别是: 第一，内部环境。 内部环境影响人们的风险意识，影响战略和目标如何制订、经营活动如何开展，以及如何识别、评估风险并采取行动，是企业风险管理所有其他构成要素的基础。内部环境因素包括风险管理理念，风险容量、董事会的监督、人员的诚信、道德价值观和胜任能力，以及管理者分配权力和职责、组织和开发其他员工的方式等等。 1.1 风险管理理论1.1.4 风险管理框架1.1.4.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素分别是: 第二、目标设定。内部环境的

32、渲染只是令企业的每个人有了思想的准备，如果真的要采取行动时，还必须要有一个明确的目标。只有这样，才会形成合力，使风险管理工作行之有效。必须先有目标，管理当局才能识别影响目标实现的潜在事项。企业风险管理确保管理当局采取适当的程序去设定目标，并保证所选定的目标支持和切合该主体的使命，并且与它的风险容量相符。目标设定是事项识别、风险评估和风险应对的前提。 1.1 风险管理理论1.1.4 风险管理框架1.1.4.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素分别是: 第三，事项识别。事项是源于内外部的影响战略实施或目标实现的事故(或事件)。管理者必须识别可能对企业产生影响的潜在事项。事项可能带来正面或负

33、面影响，或者两者兼而有之。带来负面影响的事件代表风险，它要求管理者予以评估和应对；带来正面影响的事件代表机会，管理者可以将其反馈到战略和目标设定过程之中。在对事项进行识别时，管理者要在组织的全部范围内考虑一系列可能带来风险和机会的内部和外部因素。 1.1 风险管理理论1.1.4 风险管理框架1.1.4.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素分别是: 第四，风险评估。风险评估能够使企业考虑潜在事项影响目标实现的程度。管理者通常采用定性和定量相结合的方法，从可能性和影响这两个角度对事件进行评估，以及考察整个组织中潜在事项的正面和负面影响，并基于固有风险和剩余风险来进行风险评估。通过考虑风险的

34、可能性和影响来对其加以分析，并以此作为决定如何进行管理的依据。风险评估应立足于固有风险和剩余风险。 1.1 风险管理理论1.1.4 风险管理框架1.1.4.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素分别是: 第五，风险应对。在评估相关风险之后，管理者就要确定如何应对。应对包括回避、降低、分担和承担等四种方式。在考虑应对的过程中，管理者评估对风险的可能性和影响的效果，以及成本效益，并选择能够使剩余风险处于期望的风险容限以内的应对方式。管理者识别所有可能存在的机会，从企业范围或组合的角度去认识风险，以确定总体剩余风险是否在企业的风险容量之内。总之要采取一系列行动把风险控制在主体的风险容量以内。

35、1.1 风险管理理论1.1.4 风险管理框架1.1.4.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素分别是: 第六，控制活动。 控制活动是帮助确保管理者的风险应对方式得以实施的政策和程序。控制活动贯穿于整个组织，遍及各个层级和各个职能机构。控制活动主要包括批准、授权、验证、调节、经营业绩评价、资产安全以及职责分离等。控制活动一般包括两个要素：确定应该做什么的政策，以及实现政策的程序。 1.1 风险管理理论1.1.4 风险管理框架1.1.4.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素分别是: 第七，信息与沟通。对相关的信息予以识别、获取和沟通，以确保员工正确有效的履行其职责。风险的存在是因为不

36、确定性，也就是信息不明晰。风险的存在是因为不确定性，也就是信息不明晰。因此在全面风险管理推动中，为使各个部门真的成为一个整体，各部门就要进行信息交换与沟通。有效沟通的含义比较广泛，包括信息在主体中的向下、平行和向上流动 1.1 风险管理理论1.1.4 风险管理框架1.1.4.1 coso全面风险管理框架 这八个构成要素分别是: 第八，监控。 企业风险管理随着时间而不断变化，曾经有效的风险应对方式可能会失灵，控制活动可能会变得无效或不再被执行，企业的目标也可能发生变化等。面对这些变化，管理者需要通过控制手段，以确定企业风险管理的运行是否持续有效。监控可以通过持续的管理活动、个别评价或者两者结合来

37、完成。 1.1 风险管理理论1.1.4 风险管理框架1.1 风险管理理论1.1.4 风险管理框架1.1.4.2 GARP全面风险管理框架 GARP(全球风险专业人员协会)成立于1996年，是在英国老牌巴林银行倒闭、全球风险重要性开始凸现的背景下由风险专业人士倡议产生的专业组织。GARP认为全面风险管理所要做的是了解从金融机构活动中所产生的全部风险同时去有效地管理这些风险，因而一个有效的风险管理方案会平衡风险管理结构和质量方面的问题。基于这一认识该组织认为全面风险管理框架应该包括策略、程序、基础设施和环境四个模组以及它们之间的融合 1.1 风险管理理论1.1.4 风险管理框架1.1.4.2 GA

38、RP全面风险管理框架 GARP认为，风险管理任务主要包括以下六点： (1) 把交易策略和风险管理策略结合起来，这样可以确保企业在预测并分散风险方面的优势； (2) 建立风险管理过程，这个过程要便于公司组织内部对风险管理的理解和实施，并能主动支持公司的风险管理策略； (3) 通过在组织人员指导和风险行为的支持系统之间的合理安排来提高风险管理的水平； 1.1 风险管理理论1.1.4 风险管理框架1.1.4.2 GARP全面风险管理框架 (4) 对各种类型的风险进行理性和动态的划分，合理地反映公司商业策略和外部市场环境所对应的风险； (5) 建立一个风险和行为的衡量系统，这个系统要透明、可信、及时，

39、并具有较强的可操作性，以实现个人行为与企业目标以及风险管理目标的统一； (6)强化组织的风险管理意识，重视风险管理的质量和持续性,提高企业风险承受的能力，满足顾客要求和增加股东收益。 1.1 风险管理理论1.1.4 风险管理框架1.1.4.2 GARP全面风险管理框架 GARP全面风险管理的四个模组协调合作，共同负责完成以上六项风险管理任务。实际上GARP方案与COSO框架并无实质区别，GARP方案囊括了COSO全面风险管理框架的八大要素，即内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险对策、控制活动、信息和交流、监控，并做了重新组合，更进一步来说，策略是中心，风险管理基础设施、过程和环境是全面

40、风险管理体系的三大平台。 1.1 风险管理理论1.1.4风险管理框架1.1.4 风险管理框架n 风险管理主要体现在三个维度上，分别是目标、风险管理要素和管理层级：n 目标包括四种类型，即战略、经营、报告和合规n 风险管理要素包括八个方面，即内外环境、目标设定、风险识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控n 管理层级包括管理决策层、职能部门、业务单位和分支机构四个层次。n 各管理层级是风险管理主体，风险管理要素是必备条件，目标是要努力实现的对象，各个管理层级都要按照风险管理的八个要素为四个目标服务。n 税收风险管理：是指税务机关对纳税遵从风险进行分析、分类，根据风险等级的高低，对有限

41、的资源进行合理的配置，使遵从风险降低到最小，尽可能实现税收遵从的目标。n 税收管理的目标是提高纳税遵从水平n 信用产生风险n 人盯人人盯风险n 风险：纳税人不遵从税法n 风险来自于信息不对称n 税收征管就是要管理好纳税人不遵从税法的风险n 不同的风险需要不同的管理者和不同的处理方法n 税收征管绩效用纳税遵从水平考量 1.3 风险管理环境1.3 风险管理环境1.4 税收风险管理策略1.4 风险管理策略1.4 风险管理策略1.4 风险管理策略1.4 风险管理策略1.5 税收风险管理组织机构1.5 风险管理组织机构1.6 税收风险管理人力资源1.6.1 人力资源的技术与能力1. 风险处理的质量是基于

42、风险的全面识别、充分评估、处理方式的正确选择和行动时间的准确把握。但处理结果取决于或甚至更多取决于我们税务官员的技术与能力。2. 基于技术与能力的人力资源系统根植于好的业绩，其理念是拥有合适的技术和能力的人在适当的时候从事合适的工作。1.6 风险管理人力资源1.6.1 人力资源的技术与能力3. 具体地说，从事风险处理的工作人员可望有下列能力：有效的互动沟通；适当服务意识水平；写作和报告技能；适当程度的信心；（基本）分析技能；立法、政策和程序的知识、纳税遵从和纳税人行为知识；策略知识和战略思维能力；审计知识与能力；IT技术与数据处理知识；支持风险管理的价值知识。1.6 风险管理人力资源1.6.2

43、 启示1. 走集约管理之路,走精英管理之路,走管理人才专业化道路2. 在省市级税务机关: 由接受过良好的专业教育、具有丰富的税收管理职业经验、具有良好的职业道德的人士，包括：资深的会计师、经济师、律师等各种不同类型的税务专家,从事纳税信用风险管理战略规划研究、税收风险分析识别工作。 由行业税收管理专家、IT专家、国际税收管理专家等组成不同纳税信用风险管理的专门团队，实施大企业或大中企业风险应对工作。3. 基层税务机关里的一般税务干部，主要从事小企业及个体纳税人的风险应对工作；从事制度性安排的调查、核查、巡查以及常规性纳税服务等事务性工作。 2.1.1 税收风险 2.1.2 风险类别 2.1.2 风险类别 2.1.3 风险识别的三个层面 2.1.4 风险识别的信息来源 2.1.5 风险识别方法：自上而下 2.1.5 风险识别方法：自上而下 税负分析法 宏观税负分析法 宏观税负分析法就是通过对宏观税负率在全国与省市间、省市与省市之间、地区与地区之间的比对，找出本省市、本地区的宏观税负差异，从而测度出本地区纳税遵从的风险规模和风险强弱。宏观税负的高低虽然一般用来测度一国政府在国民经济总量分配中集中程度的大小和政府社会经济职能及财政职能的强弱。但运用宏观税负指标，通过纵向和横向比较，同样可以测出纳税遵从的风险。