《[财会考试]中级会计实务_强化班讲义_大家网_郭建华_jy1201.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《[财会考试]中级会计实务_强化班讲义_大家网_郭建华_jy1201.doc（11页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、http:/ 考点二：以非现金资产清偿债务（以现金清偿债务的处理，比照以非现金资产清偿债务的思路处理）（一）债务人1.将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入（债务重组利得）。【思考问题】公允价值含税？甲公司应收乙公司价款为120万元，乙公司到期无力支付款项。经过协商，甲公司同意乙公司以库存商品抵偿该债务，库存商品公允价值为100万元，增值税税率为17%。乙公司债务重组利得1201173（万元）。【例题单选题】（2009年考题）下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产
2、账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额答疑编号3266120103正确答案C答案解析债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。 2.转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。分别下列情况进行处理：（1）抵债资产为存货的，按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本；（2）抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外
3、支出；（3）抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益；（4）抵债资产为投资性房地产的，应确认其他业务收入，并结转其他业务成本。债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，直接计入转让资产损益。（如，企业以固定资产抵债，发生的清理费用。）（二）债权人债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。债
4、权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。【例题单选题】（2011年考题）对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额答疑编号3266120104正确答案C答案解析债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案C是正确的。 【例题计算分析题】甲公司应收乙公司账款3
5、 000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是： （1）乙公司以银行存款偿付甲公司账款400万元；（2）乙公司以一项固定资产（2009年初购入的机器设备）偿付其余债务，乙公司该项设备的账面原值为1 850万元，已计提折旧50万元，不含税公允价值为2 000万元，增值税率为17%。另支付清理费用5万元。（3）甲公司对该债权已计提坏账准备60万元。（4）交换前后不改变用途，假定不考虑相关税费。要求：根据上述资料，分别编制甲、乙公司与上述债务重组相关的会计分录。答疑编号3266120105【答案】甲公司：乙公司：借：银行存款 400固定资产 2 000应交税费应交增值税（进项税额）340
6、坏账准备 60营业外支出200贷：应收账款3 000计算债务重组利得3 000（4002 0001.17）260（万元）计算固定资产的处置损益2 000（1 85050）5195（万元）借：应付账款3 000贷：银行存款400固定资产清理 （账面税费） 1 805营业外收入处置非流动资产利得195（2 0001 805）应交税费应交增值税（销项税额）340营业外收入债务重组利得260借：固定资产清理1 800累计折旧 50贷：固定资产1 850借：固定资产清理5贷：银行存款5或：借：应付账款3 000贷：银行存款400固定资产清理2 000（公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）340营业外
7、收入债务重组利得260借：固定资产清理195贷：营业外收入195【例题计算分析题】甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款800万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和一项无形资产用于抵偿该债务。（1）乙公司库存商品的账面余额400万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为500万元，增值税税率为17%；（2）无形资产的原值为100万元，已累计摊销20万元，公允价值为200万元，营业税为10万元。（3）甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。 （4）交换前后不改变用途，假定不考虑相关税费。要求：根据上述资料，分别编制甲、乙公司与上述债务重组相关的会计分录。答疑编号
8、3266120106【答案】甲公司：乙公司： 借：库存商品500应交税费应交增值税（进项税额） 85无形资产200 坏账准备 20贷：应收账款800资产减值损失5 【思考问题】债务重组损失？0债务重组利得800（585200）15（万元）无形资产的处置损益200（10020）10110（万元）借：应付账款800累计摊销 20贷：主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额） 85无形资产100 应交税费应交营业税 10 营业外收入处置非流动资产利得110营业外收入债务重组利得 15借：主营业务成本390存货跌价准备 10贷：库存商品400【例题计算分析题】甲公司应收乙公司10 500万元，乙
9、公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其投资性房地产、交易性金融资产和可供出售金融资产低偿全部债务。（1）乙公司抵债资料如下：项目账面价值公允价值投资性房地产4 000万元（其中，成本为1 000万元，公允价值变动增加3 000万元，将自用房地产转换投资性房地产时产生资本公积500万元） 5 000万元交易性金融资产1 900万元（其中，成本为1 700万元，公允价值变动增加200万元） 2 000万元可供出售金融资产2 300万元（其中，成本为2 000万元，公允价值变动增加300万元）3 000万元（2）甲公司计提坏账准备100万元。（3）甲公司收到乙公司的资产仍然作为投资性房地产、交易
10、性金融资产和可供出售金融资产。要求：根据上述资料，分别编制甲、乙公司与上述债务重组相关的会计分录。答疑编号3266120107【答案】甲公司 乙公司借：投资性房地产5 000交易性金融资产2 000可供出售金融资产3 000坏账准备100营业外支出400贷：应收账款10 500【思考问题】债务重组影响的损益？400万元债务重组利得10 5005 0002 0003 000500（万元） 处置金融资产时记入“投资收益”的金额（2 0001 700）（3 0002 000）1 300（万元）借：应付账款10 500公允价值变动损益 200资本公积 300贷：其他业务收入5 000交易性金融资产成本
11、1 700公允价值变动200可供出售金融资产成本2 000 公允价值变动300投资收益1 300 营业外收入债务重组利得500 借：其他业务成本500 公允价值变动损益3 000 资本公积500贷：投资性房地产成本1 000公允价值变动3 000 【思考问题】处置投资性房地产影响损益？公允5 000账面价值4 000资本公积5001 500（万元）或5 0005003 0001 500（万元）处置交易性金融资产时记入“投资收益”的金额公允2 000初始成本1 700300（万元）处置交易性金融资产时影响损益？ 公允2 000账面价值1 900100（万元）处置可供出售金融资产时记入“投资收益”
12、的金额公允3 000初始成本2 0001 000（万元）处置可供出售金融资产时影响损益？ 公允3 000账面价值2 300资本公积3001 000（万元）因为债务重组影响损益处置投资性房地产影响损益1 500处置交易性金融资产时影响损益100处置可供出售金融资产时影响损益1 000债务重组利得5003 100（万元）【例题单选题】甲公司应收丙公司货款为877.50万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项可供出售金融资产用于抵偿债务，丙公司“可供出售金融资产成本”科目的余额500万元，“可供出售金融资产公允价值变动”科目的余额100万元（借方），已宣告但尚未领取的现金股利1万
13、元，公允价值为620万元（含应收股利1万元）；甲公司为该项应收账款未计提坏账准备。则丙公司债务重组时下列本期发生额正确的是（）。A.营业外收入贷方发生额620万元；投资收益贷方发生额19万元B.营业外收入贷方发生额257.5万元；投资收益借方发生额19万元 C.营业外收入贷方发生额257.5万元；投资收益贷方发生额19万元 D.营业外收入贷方发生额257.5万元；投资收益贷方发生额119万元答疑编号3266120108正确答案D答案解析债务重组利得（营业外收入）877.50620257.5（万元）；确认投资收益6205001119（万元）借：应付账款877.50资本公积其他资本公积100贷：可
14、供出售金融资产成本500公允价值变动100 应收股利1投资收益119 营业外收入债务重组利得257.5 【拓展】甲公司取得作为交易性金融资产核算。债权人会计分录借：交易性金融资产成本619（6201）应收股利1营业外支出债务重组损失257.5贷：应收账款877.50 考点三：债务转为资本（一）债务人对债务人而言,将债务转为资本,应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本）,股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额，计入营业外收入。【思考问题】发生
15、的相关税费？ （二）债权人在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。【思考问题】发生的相关税费？分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理。划分为发生的相关税费？（1）作为长期股权投资（无关联方关系）计入长期股权投资成本（2）作为交易性金融资产计入投资收益（3）作为可供出售金融资产计入可供出售金融资产成本 【例题多选题】2011年1月3日，B公司
16、因购买材料而欠A公司购货款及税款合计为2 500万元，由于B公司无法偿付应付账款，2011年5月2日经双方协商同意，B公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，假设股票市价为每股8元，B公司以300万股偿还该项债务。2011年6月1日增资手续办理完毕，A公司对应收账款提取20万元坏账准备。B公司因债务重组而产生的差额处理不正确的有（）。A.“资本公积股本溢价”2 100万元；“营业外收入债务重组利得”100万元 B.“资本公积股本溢价”2 200万元 C.“营业外收入”2 200万元 D.“资本公积股本溢价”100万元；“营业外收入债务重组利得”2 100万元答疑编号3266120109正确
17、答案BCD答案解析会计处理：债务重组利得2 5003008100（万元）股本溢价300（81）2 100（万元）借：应付账款 2 500贷：股本300 资本公积股本溢价2 100 营业外收入债务重组利得100【拓展】债权人会计处理：借：长期股权投资（或可供出售金融资产）2 400（3008）坏账准备 20营业外支出 80贷：应收账款 2 500 【例题单选题】（2010年考题）下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公
18、允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入答疑编号3266120110正确答案B答案解析选项A，差额应记入“营业外收入债务重组利得”；选项C，差额记入“营业外支出债务重组损失”；选项D，差额记入“营业外收入债务重组利得”。 考点四：修改其他债务条件（一）不附或有应付（或应收）金额的债务重组1.债务人债务人应将重组债务的账面价值减记至重组后债务的入账价值（即公允价值），减记的金额作为债务重组利得，计
19、入当期损益（营业外收入）。2.债权人债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了坏账准备，应当首先冲减已计提的坏账准备，冲减坏账准备后，如果差额在借方，计入营业外支出，如果差额在贷方，则贷记“资产减值损失”科目。【例题计算分析题】2009年12月31日，甲公司应付乙公司货款110万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的10万元，即应付账款的公允价值为100万元，并延期两年支付，年利率为5%（
20、相当于实际利率），利息按年支付。要求：分别编制甲公司与乙公司的有关会计分录。【思考问题】应付账款的公允价值为100万元需要折现？分析：该应付账款的公允价值为100万元不需要折现，这100万元实际上就相当于现值，且这100万元中不应包含未来期间应付的利息，利息应该在实际发生时计入发生当期的财务费用。因为：1005%（P/A，5%，2）100（P/F，5%，2）51.859411000.90703100（万元）；答疑编号3266120201【答案】甲公司乙公司：2009年12月31日：借：应付账款乙公司 110贷：应付账款债务重组 100营业外收入债务重组利得 102009年12月31日：借：应收
21、账款债务重组 100营业外支出债务重组损失 10贷：应收账款甲公司 1102010年12月31日：借：财务费用5（1005%）贷：银行存款（或应付利息） 52010年12月31日：借：银行存款（应收利息）5贷：财务费用5（1005%）2011年12月31日：借：应付账款债务重组100财务费用5贷：银行存款1052011年12月31日：借：银行存款105贷：应收账款债务重组100财务费用5（二）附或有条件的债务重组1.债务人附或有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组
22、债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额在以后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。2.债权人对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认，不得将其计入重组后债权的账面价值。在或有应收金额实际发生时，计入当期损益。【例题判断题】（2011年考题）以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（）答疑编号3266120202正确答案错答案解析以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金
23、额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而是在实际收取时才予以确认。 【例题计算分析题】2009年A公司应收B公司货款120万元，由于B公司发生财务困难，于2009年12月31日进行债务重组，A公司同意延长2年，免除20万元债务，展期期间内利息按年支付，利率为3%。但附有一个条件：债务重组后，如B公司自第二年起有盈利，则第二年利率上升至5%，若无盈利，第二年利率仍维持3%。假定实际利率等于名义利率。A公司未计提坏账准备。假定预计B公司很可能实现盈利。要求：编制A和B公司的相关会计分录。答疑编号3266120203【答案】B公司（债务人）A公司（债权人）2009年12月31日借：应付账款 1
24、20贷：应付账款债务重组 100预计负债 2（1002%）营业外收入债务重组利得182009年12月31日借：应收账款债务重组100营业外支出债务重组损失20贷：应收账款1202010年12月31日支付利息时借：财务费用 3（1003%）贷：银行存款32010年12月31日收到利息时借：银行存款 3贷：财务费用 3（1003%）2011年12月31日，假设B公司自债务重组后的第二年起盈利借：应付账款债务重组100财务费用3预计负债2贷：银行存款1052011年12月31日，假设B公司自债务重组后的第二年起盈利 借：银行存款105贷：应收账款债务重组100财务费用5假设B公司自债务重组后的第二年
25、起无盈利借：应付账款债务重组100财务费用3预计负债2贷：银行存款103营业外收入2假设B公司自债务重组后的第二年起无盈利借：银行存款103贷：应收账款债务重组100财务费用 3【例题多选题】（2010年考题）下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益 答疑编号3266120204正确答案BCD答案解析债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，
26、实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。 【例题多选题】（2009年考题）下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。A.债权人同意减免的债务B.债务人在未来期间应付的债务本金C.债务人在未来期间应付的债务利息D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额答疑编号3266120205正确答案BD答案解析选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响未来期间
27、的“应付账款债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认财务费用。 考点五：组合方式以前面所讲的几种方式组合起来进行债务重组，即通常所讲的混合（债务）重组，主要有以下几种组合形式：以现金、非现金资产方式进行组合；以现金、非现金资产、债务转为资本方式进行组合；以现金、非现金资产、债务转为资本、修改债务条件方式进行组合等。对于上述三种方式的混合（债务）重组，应注意以下几点：（一）无论是从债务人还是从债权人角度讲，应考虑清偿的顺序：一般的偿债顺序为：被豁免的金额以现金资产偿还金额以非现金资产偿还金额债转股部分金额剩余债务的金额 （二）债权人收到的用于抵债的多项非现金资产不需要按公允价值相对比例进行分配
28、，直接按照所收到资产各自的公允价值入账注意：以非现金资产抵偿债务，该资产应该按照其公允价值来确定可以抵偿的债务金额。【例题计算分析题】A、B公司均为增值税一般纳税企业，双方增值税税率均为17%。2011年6月16日A公司应收B公司的货款为800万元（含增值税）。由于B公司资金周转困难，至2011年11月30日尚未支付货款，该货款已逾期。双方经协商，决定于2011年12月1日进行债务重组：（1）以银行存款偿还50万元；（2）以一批库存商品偿还一部分债务。该产品的成本为80万元，公允价值（即计税价值）为100万元，B公司已为该批库存商品计提存货跌价准备5万元；（3）以作为固定资产的生产设备偿还一部
29、分债务。该设备原值为230万元，已计提折旧30万元，公允价值（即计税价值）为275万元；（4）以可供出售金融资产偿还一部分债务。B公司账面余额为135万元，其中“成本”为100万元、“公允价值变动”为35万元（借方余额），未计提减值准备，该股权的公允价值为150万元。（5）在上述基础上免除债务61.25万元，剩余债务展期2年，展期期间内加收利息，利率为6%（与实际利率相同），同时附或有条件，如果B公司在2年内，某一年实现利润，则相应年度的利率上升至10%，如果亏损，则该年度仍维持6%的利率。假定2011年12月1日B公司已将银行存款50万元支付给A公司，并办理了上述股权的划转手续，库存商品及固
30、定资产均开具了增值税专用发票。A公司取得股权后，作为交易性金融资产核算，A公司将收到的库存商品仍作为库存商品核算，A公司将收到的设备仍作为固定资产核算。A公司应收B公司的账款已计提坏账准备60万元。B公司预计展期2年中各年均很可能实现净利润。要求：做出债务重组日A、B公司的账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）答疑编号3266120206正确答案（1）A公司（债权人）会计处理：未来应收金额80050（100275）1.1715061.25100（万元）借：银行存款50库存商品 100固定资产 275应交税费应交增值税（进项税额）63.75（37517%）交易性金融资产成本 150应收账款债务
31、重组 100坏账准备60营业外支出债务重组损失 1.25贷：应收账款B公司800（2）B公司（债务人）会计处理：未来应付金额80050（100275）1.1715061.25100（万元）预计负债100（10%6%）28（万元）债务重组利得800（503751.17150）100853.25（万元）固定资产的处置损益275（23030）75（万元）可供出售金融资产处置计入投资收益15010050（万元）借：固定资产清理200累计折旧 30贷：固定资产230借：应付账款A公司 800资本公积其他资本公积 35贷：银行存款50主营业务收入 100固定资产清理 275应交税费应交增值税（销项税额）6
32、3.75（37517%）可供出售金融资产成本 100公允价值变动 35投资收益50应付账款债务重组 100预计负债8营业外收入债务重组利得 53.25借：主营业务成本75存货跌价准备 5贷：库存商品80借：固定资产清理75贷：营业外收入处置非流动资产利得75注意：债权人的将来应收金额与债务人的将来应付金额一般是相等的，但债务人除了要考虑将来应付金额（计入应付账款）外，还需要考虑或有应付金额（满足条件时计入预计负债）。答案正确与否，可以通过如下方法来验算：如果债权人未计提坏账准备，可以看出答案中债权人应确认的债务重组损失为61.25（601.25）万元；如果债务人不存在或有应付金额，可以看出答案中债务人应确认的债务重组利得也为61.25（53.258）万元，所以这在一定程度上说明上述处理是正确的。大家论坛-中级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛