[财务管理]最新会计准则培训.doc

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1、 最新会计准则解读培训企业会计准则解释第3号企业会计准则解释第4号企业会计准则解释第5号企业会计准则第30号 财务报表列报（征求意见稿）修订说明 小企业会计准则 第一讲 企业会计准则解释第3号一、采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？1.采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。【案例】甲公司和乙公司均为我国境内居民企业。税法规定，我国境内居民企业之

2、间取得的股息、红利免税。 有关业务如下：（1）2011年1月2日甲公司以银行存款1 000万元投资于乙公司，占乙公司表决权的5%，乙公司属于未上市的企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司采用成本法核算。借：长期股权投资乙公司 1 000贷：银行存款 1 000（2）2011年4月20日乙公司宣告上年度的现金股利100万元。2011年末乙公司实现净利润为6 000万元。借：应收股利 5（100*5%）贷：投资收益 5（3）2012年4月20日乙公司宣告上年度的现金股利200万元。借：应收股利 10（2005）贷：投资收益 10 （4）现金股利10万元不计入应纳税所得额2.企业按照上述规定确认自

3、被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。二、企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当如何进行会计处理？1.企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和

4、计量的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2.企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量有关公允价值确定的规定执行，不得改变企业会计准则规定的公允价值确定原则和方法。3.本解释发布前未按上述规定确定所持有限售股权公允价值的，应当按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。在二级市场购入股票，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响 准备近期出售不准备近期出售属于限售股权交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产购入股权对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，公允价值不能

5、可靠计量对被投资具有控制对被投资具有共同控制或重大影响长期股权投资在二级市场购入公司债券准备近期出售不准备近期出售但也不准备持有至到期准备持有至到期且有充裕的现金 交易性金融资产 可供出售金融资产划分持有至到期投资三、高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理？1.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。2.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成

6、固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。3.“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。4.企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。5.本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。【案例】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量吨煤15元从成本中提取。2012年3月31日，甲公司“专项储备安全生产费”科目余额为2 000万元。（1）4月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元借：生产成本1 000贷：专项储备安

7、全生产费1 000 （2）4月份支付安全生产检查费10万元，以银行存款支付。借：专项储备安全生产费10贷：银行存款10 （3）5月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为2 000万元，增值税为340万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。借：在建工程2 000应交税费应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2 340借：在建工程30贷：应付职工薪酬30 （4）5月份安装完毕达到预定可使用状态。借：固定资产2 030贷：在建工程2 030借：专项储备安全生产费2 030贷：累计折旧2 030 【思考问题】资产负债表“固定资产”项目列

8、报金额0；“专项储备”项目列报金额2000+1000-10-2030=960（万元）四、企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？1.企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照企业会计准则第16号政府补助进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。2.企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照企业会计

9、准则第4号固定资产、企业会计准则第16号政府补助等会计准则进行处理。五、在股份支付的确认和计量中，应当如何正确运用可行权条件和非可行权条件？1.企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件，不得随意变更。其中，可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件或业绩条件。服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。企业

10、在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响。股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件（如服务期限等），企业应当确认已得到服务相对应的成本费用。2.在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。【解释】：（一）条款和条件的有利修改企业应当分别以下情况，确认导致股份支付公允价值总额升高以及其他对职工有利的

11、修改的影响：1.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加是指，修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额。（1）如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。【案例】A公司为一上市公司。2010年1月1日，公司向其20名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日

12、的公允价值为15元。资料如下：第一年末（2010年末）有2名职员离开A公司，A公司估计未来有2名职员离开；借：管理费用 800【（2022）10151/3】贷：资本公积其他资本公积 800第二年末（2011年末）又有1名职员离开公司，公司估计未来没有人员离开。假定公司2011年12月31日将授予日的公允价值15元修改为18元。借：管理费用1240【（20210）10182/3800】贷：资本公积其他资本公积 1 240 【分析】在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额=（20210）10152/3800=900万元；也包括权益工具公允价值的增加=1240-900=340万

13、元。（2）如果修改发生在可行权日之后，企业应当立即确认权益工具公允价值的增加。2.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括增加的权益工具的公允价值。【案例】接上，2010年1月1日，公司向其20名管理人员每人授予10万股股票期权，公司授予日的公允价值为15元，其他资料同上。第一年末（2010年末）有2名职员离开A公司，A公司估计未来有2名职员离开；借：管理费用 800【（2

14、022）10万股151/3】贷：资本公积其他资本公积800第二年末（2011年末）又有1名职员离开公司，公司估计未来没有人员离开。假定公司2011年12月31日将授予日的公允价值15元修改为18元，同时由原授予10万股股票期权修改为16万股。借：管理费用 2464【（20210）16万股182/3800】贷：资本公积其他资本公积2464 3.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。【案例】接前例。第一年末（2010年末）有2名职员离开A公司，A公司估计未来有2名职员离开；借：管理费用 800

15、【（2022）10万股151/3】贷：资本公积其他资本公积800第二年末（2011年末）又有1名职员离开公司，假定公司2011年12月31日将连续服务3年修改为2年。其他可行权条件不变。借：管理费用 1750【（2021）10万股152/2-800】贷：资本公积其他资本公积1750（二）条款和条件的不利修改如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。具体包括以下几种情况：1.如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，

16、确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。【案例】接前例第一年末（2010年末）有2名职员离开A公司，A公司估计未来有2名职员离开；借：管理费用800【（2022）10151/3】贷：资本公积其他资本公积800第二年末（2011年末），假定公司将授予日的公允价值15元修改为10元。其他条件不变。 借： 管理费用 900【（20210）10152/3800】贷：资本公积其他资本公积 9002.如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。【案例】接上题正确答案第一年末（2010年末）有2名职员离开A公司，A公司估计未来有2名职员离开；借：

17、管理费用800【（2022）10151/3】贷：资本公积其他资本公积800第二年末（2011年末）由原授予10万股股票期权修改为5万股。同时以现金补偿尚未离职的管理人员1300万元。其中的5万股正常确认成本费用：借：管理费用 450【（20210）5152/3400】贷：资本公积其他资本公积 450减少的5万股作为加速可行权处理，确认剩余等待期内的全部费用：借：管理费用 875【（20210）5152/2400】贷：资本公积其他资本公积 875在取消时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。借：资本公积其他资本公积1275（

18、400875）贷：银行存款 900 管理费用 375第三年末（2012年末）无职员离开公司。借：管理费用425【（20210）515850】贷：资本公积其他资本公积 425 3.如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。（三）取消或结算如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当：1.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。2.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金

19、额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。【案例】经股东会批准，甲公司2010年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司2010年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。具体资料如下：（1）甲公司2010年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度有1名管理人员离职。该年末，甲

20、公司预计截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有3名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2010年1月1日为9元；2010年12月31日为10元。分析2010年可行权条件为净利润较前1年增长6%，实际为5%，没有达到可行权条件，但预计2011年将达到可行权条件。2010年末应付职工薪酬余额（10013）1011/2 480（万元）借：管理费用480贷：应付职工薪酬480 （2）2011年度，甲公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有8名

21、管理人员离职。2011年12月31日每份现金股票增值权公允价值为12元；分析2011年度可行权条件为7%，实现为（5%7%）/26%,没有达到可行权条件，但预计2012年将达到可行权条件。2011年末应付职工薪酬余额（100158）1212/3688（万元），同时确认管理费用208（688480）万元。相关会计分录为：借：管理费用208贷：应付职工薪酬208 （3）2012年4月20日，甲公司经股东会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的甲公司管理人员1 300万元。2012年初至取消股权激励计划前，甲公司有2名管理人员离职。2012年4月20日每

22、份现金股票增值权公允价值为11元。分析2012年4月20日因为股权激励计划取消应确认的应付职工薪酬余额（100152）1113/3 1 012（万元），同时确认管理费用324（1 012688）万元。借：管理费用324贷：应付职工薪酬324以现金补偿1 300万元高于该权益工具在回购日公允价值1 012的部分，应该计入当期费用（管理费用）相关会计分录为：借：应付职工薪酬1 012管理费用288贷：银行存款1 300 六、企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当遵循哪项会计准则确认与房地产建造协议相关的收入？企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当根据房地产建造协议条款和实际情况，判断确认收入应

23、适用的会计准则。1.房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，房地产建造协议符合建造合同定义，企业应当遵循企业会计准则第15号建造合同确认收入。2.房地产购买方影响房地产设计的能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动）的，企业应当遵循企业会计准则第14号收入中有关商品销售收入的原则确认收入。七、利润表应当作哪些调整？1.企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利

24、润与其他综合收益的合计金额。“其他综合收益”和“综合收益总额”项目的序号在原有基础上顺延。2.企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。3.企业合并利润表也应按照上述规定进行调整。在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。4.企业提供前期比较信息时，比较利润表应当按照企业会计准则第30号财务报表列报第八条的规定处理。其他综合收益各项目，应当按以下格式和内容披露（部分内容）:项目本期发生额上期发生额1.可供出售金融资产产生的利得（损失）金额 减：可供出售金融资产

25、产生的所得税影响前期计入其他综合收益当期转入损益净额小计2.按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额 减：按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额产生的所得税影响 前期计入其他综合收益当期转入损益的净额小计3. 略小计4.外币财务报表折算差额减：处置境外经营当期转入损益的净额小计5.其他【案例】甲公司为上市公司，甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。有关资料如下：（1）甲公司2011年初取得可供出售金融资产的账面价值，初始确认成本为10 000万元，年末公

26、允价值为9 800万元。借：资本公积 200 贷：可供出售金融资产 200借：递延所得税资产（20025）50贷：资本公积 50项目本期发生额上期发生额1.可供出售金融资产产生的利得（损失）金额-200 减：可供出售金融资产产生的所得税影响-50前期计入其他综合收益当期转入损益净额0小计-150（2）2012年，可供金融资产公允价值为9 840万元，公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。借：可供出售金融资产 40 贷：资本公积 40借：资本公积10贷：递延所得税资产10其他综合收益各项目披露项目本期发生额上期发生额1.可供出售金融资产产

27、生的利得（损失）金额40-200 减：可供出售金融资产产生的所得税影响10-50前期计入其他综合收益当期转入损益净额00小计30-150 第二讲 企业会计准则解释第4号一、同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用，应当如何进行会计处理？ 1.非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；2购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额

28、。二、非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债，应当如何进行分类或指定？非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债，应当根据企业会计准则的规定，结合购买日存在的合同条款、经营政策、并购政策等相关因素进行分类或指定。购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债，要作为本企业的资产、负债（或合并财务报表中的资产、负债）进行确认，在购买日，应当满足资产、负债的确认条件。 企业合并中产生或有负债的确认。对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债，在购买日，可能相关的或有事项导致经济利益流出企业的可能性还比较小，但其公允价值能够合

29、理确定的情况下，即需要作为合并中取得的负债确认。【案例】A公司合并B公司，之前两者不存在关联方关系。假定购买日被购买企业B公司存在一项未决诉讼，B公司预计败诉的可能性为40%，如果败诉很可能赔偿金额为100万元，即公允价值能够合理确定。按照会计准则规定，B公司不确认预计负债。但是A公司在合并报表中，于购买日需要确认该负债。（1）购买日合并报表借：资本公积100贷：预计负债100（2）期末合并报表假定如果B公司败诉并支付赔款100万元借：预计负债 100贷：营业外支出 100假定如果B公司胜诉，不需要调整，待处置时转入损益。三、通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并，应当如何进行会计处理？（第

30、四号解释未说明）通过多次交易分步取得的股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得的进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。【理解】分为两步。在控制前，初始成本以公允价值为基础计量。控制后，因为是同一控制下，长期股权投资成本为享有被合并方所有者权益账面价值的份额，这时它与控制前的公允价值之差应作调整。 【案例】甲公司、乙公司、丙公司的关系如下：甲 100% 90% 乙 丙（1）2011年1月1日乙公司自甲公司处

31、购买丙公司30%的股份，支付价款11000万元，丙公司所有者权益账面价值与公允价值均为32000万元（股本20000万元、资本公积8000万元、盈余公积1200万元、未分配利润2800万元），此前乙公司系甲公司的子公司，乙公司采用权益法核算。会计处理时按照一般的长期股权投资核算：借：长期股权投资 11000 贷：银行存款 11000长期股权投资的初始投资成本11000大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（3200030%），差额1400万元不调整已确认的初始投资成本。甲 100% 60% 乙 丙30%（2）2011年12月31日丙公司实现净利润10500万元，提起盈余公积200

32、0万元，分配现金股利4500万元。借：长期股权投资 （1050030%）3150贷：投资收益 3150借：应收股利 （450030%）1350贷：长期股权投资 1350至2011年12月31日乙公司长期股权投资的账面价值=11000+3150-1350=12800（万元）（3）2012年1月1日乙公司自母公司甲公司处购买丙公司25%的股份，支付价款10000万元。丙公司相对于最终控制方（甲公司）而言的所有者权益账面价值为38000万元（股本20000万元、资本公积8000万元、盈余公积3200万元、未分配利润6800万元）。乙公司对被投资企业追加投资，仍然按其投资成本将取得的长期股权投资入账。

33、借：长期股权投资 10000（公允价值）贷：银行存款 10000因为已经取得55%的股份，达到了控制，并且为同一控制下的企业合并，所以按照同一控制下的企业合并的会计原则进行会计处理。长期股权投资的账面价值为22800万元（12800+10000），应调整为享有丙公司所有者权益账面价值的份额20900（3800055%）万元，即：初始投资成本20900(3800055%)万元与其原长期股权投资账面价值12800万元加上合并日取得的进一步股份新支付对价的公允价值10000万元之和22800万元的差额-1900万元，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。借：资本公积1900贷：长期股权投资

34、 1900合并日合并报表的编制借：股本 20000 资本公积 8000 （1900不调整丙公司的个别报表，只是乙公司做会计处理）盈余公积3200 未分配利润 6800贷：长期股权投资 20900(3800055%) 少数股东权益 (3800045%)四、通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：（一）个别财务报表1.在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；2.购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处

35、置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。（二）合并财务报表1.对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。2.合并成本合并财务报表中的合并成本购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值购买日新购入股权所支付对价的公允价值 3.合并商誉购买日的合并商誉按上述计算的合并成本被购买方可辨认净资产公允价值母公司%4.购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。【思考问题】个别报表不转

36、，合并报表转？ 【案例】A公司有关投资业务如下：（1）2010年1月1日，A公司以银行存款3100万元投资于B公司，持股比例为20%。当日B公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元，公允价值与账面价值相等。（2）2011年12月31日，A公司以银行存款7000万元，从B公司其他股东处购买了B公司40%的股权。（3）2010年1月1日至2011年12月31日，B公司实现净利润800万元，其他综合收益增值200万元。（4）2011年12月31日B公司可辨认净资产账面价值总额为11 000万元（其中股本为2000万元、资本公积为3200万元、盈余公积为580万元、未分配利润为5220万元），公允

37、价值为11700万元（包含一项固定资产评估增值700万元）。（5）原持有20%的股权投资的公允价值为3500万元。（6）购买日之前A公司三种情况下的账面价值如下：第一种情况：无控制的成本法具有控制的成本法 第二种情况：金融资产具有控制的成本法 第三种情况：权益法具有控制的成本法 A公司如果购买日之前为长期股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，并采用成本法）。 A公司如果购买日之前为可供出售金融资产（不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量）。A公司如果购买日之前为长期股权投资（具有共同控制或重大影响，并采用权益法）。

38、2011年12月31日：账面价值为3100万元。2011年12月31日：按当日收盘价计算的账面价值为3200万元：（其中成本为3100万元，公允价值变动100万元） 2011年12月31日：账面价值为3300万元：（其中成本为3100万元，损益调整160万元，其他权益变动40万元） 要求：分别按照上述三种个别报表情况，编制2011年12月31日A公司追加投资时的会计分录，及合并报表的会计处理方法。【参考答案】第一种情况无控制的成本法具有控制的成本法 第二种情况金融资产具有控制的成本法 第三种情况：权益法具有控制的成本法 （1）个别报表 （1）个别报表 （1）个别报表 借：长期股权投资7000贷

39、：银行存款7000 无借：长期股权投资3200贷：可供出售金融资产成本 3100 公允价值变动 100 借：长期股权投资3300 贷：长期股权投资成本 3100 损益调整160 其他权益变动40 初始投资成本3100700010100（万元）初始投资成本3200700010200（万元）初始投资成本3300700010300（万元）（2）合并财务报表（2）合并财务报表（2）合并财务报表合并财务报表中的合并成本购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值3500购买日新购入股权所支付对价的公允价值700010500 购买日的合并商誉按上述计算的合并成本10500被购买方可辨认净资产公允价值11

40、700母公司60%3480（万元） 对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值（3500万元）进行重新计量：35003100400（万元） 借：长期股权投资400 贷：投资收益 400 对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值（3500万元）进行重新计量：35003200300（万元） 借：长期股权投资300 贷：投资收益300 对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量：35003300200（万元） 借：长期股权投资200 贷：投资收益200 购买日之前持有的被购买方的股权不涉及其他综合收益。 购买

41、日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益100万元计入当期投资收益。借：资本公积100 贷：投资收益100 购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益40万元计入当期投资收益。借：资本公积40 贷：投资收益40 购买日调整、抵销分录借：固定资产700 （被购买方合并日资产负债按公允价值调整）贷：资本公积700 借：股本 2000 资本公积（3200700）3900 盈余公积580 未分配利润 5220 商誉 3480 贷：长期股权投资（10200300）10500 少数股东权益（1170040%）4680 五、企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权（一）个别财务报表1.处置时的股权时会计处理借：银行存款 【收到的价款】贷：长期股权投资 【按照比例冲减账面价值】投资收益 【差额