[从业资格考试]第2章 复式记账的基本原理.ppt

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1、第2章 复式记账的基本原理,教学目的： 理论目标： 理解和掌握会计要素的概念和内容； 熟悉会计科目的分类和常用会计科目的名称； 明确账户的含义和结构，以及账户与会计科目之间的关系； 掌握借贷记账法的基本原理。 能力目标： 能够编制简单经济业务的会计分录； 能够登记T形账户，并能够说明账户之间的对应关系； 能够编制试算平衡表。,本章教学内容,第一节 会计要素和会计等式 第二节 会计科目与账户 第三节 复式记账 第四节 总分类账户与明细分类账户,第一节 会计要素和会计等式,一、会计要素 （一）定义：是指构成会计客体的必要因素；或者说是按不同经济特征进行归类的会计项目。 （二）分类及特点 静态要素：

2、资产、负债、所有者权益。反映企业的财务状况。 动态要素：收入、费用、利润。反映一定时期的经营成果。,1、资产-Assets （1）资产的定义：是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权及其他权利。 （2）资产的特征 1）资产是由过去的交易或事项所形成的.经济资源。 2）资产必须是企业拥有或控制的。即所有权属于企业或依法享有使用权 3）资产预期会给企业带来经济利益。,（3）资产的确认 1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2）该资源的成本或价值很可能计量 （4）资产分类（按流动性或变现能力） 1）流动资产：可以在一年或超过一年的一个营

3、业周期内变现或者 耗用的资产（现金、银行存款、作为短期投资的交易性金融资产、应收账款、存货等） 2）非流动资产：长期投资（长期股权投资、持有至到期投资）、固定资产（房屋、机器设备、运输设备等）、无形资产（专利权、著作权、商标权等）、其他资产,资产,流动资产,非流动资产,固定资产,无形资产,长期待摊费用,其它资产,流动资产,一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产,货币资金,库存现金,银行存款,其他货币资金,交易性金融资产,应收及预付款项,应收票据,应收账款,预付账款,待摊费用,存货,库存商品,材料采购,在产品,原材料,包装物 低值易耗品,长期投资,不准备在一年内变现投资,长期股权投资,持

4、有至到期投资,其他长期资产,固定资产,使用期限一年以上，单位价值在规定标准以上，在使用过程中保持原有实物形态的资产,建筑物,机器设备,运输工具,其他工具,无形资产,无实物形态，用于商品生产或提供劳务、出租，或为行政管理目的而持有的，使用年限超过一年的非货币性资产,专利权,非专利技术,著作权,土地权,商标权,长期待摊费用,本身没有交换价值，不可转让，一经发生就已消耗，但能为企业创造未来收益，并能从未来收益的会计期间抵补的各项支出,开办费,固定资产修理支出,租入固定资产改良支出,债券和股票的发行费,其他资产,诉讼中的财产,银行冻结存款、冻结物资,特种储备物资,2、负债-Liability （1）负

5、债的定义：过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业 （2）负债的特征： 1）它是由过去已发生的经济业务引起的， 2）它是企业承担的现时义务 3）它是需要以资产或劳务偿付的,（3）分类（按偿还期限的长短） 1）流动负债：短期借款、应付账款、应付职工新酬、应交税费等 2）非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等 （4）负债确认 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量,负 债,流动负债,非流动负债,短期借款,应付票据,应付账款,预收账款,应付职工薪酬,应交税费,应付利润,其他应付款,长期借款,应付债券,长期应付款,3、所有

6、者权益（股东权益)-Ownership （1）定义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其实质是企业从投资者手中所吸收的投入资本及其增值，同时也是企业进行经济活动的“本钱” 。其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 （2）分类：实收资本、资本公积、 盈余公积、未分配利润（留存收益） （3）所有者权益=资产负债（净资产）,利得和损失是指由企业非日常活动所形成的经济利益的流入与流出。利得和损失分为直接计入所有者权益的利得和损失与直接计入当期损益的利得和损失，前者是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本无关或者向所有者分配利润

7、无关的利得或者损失，这部分利得和损失计入资本公积。利得增加资本公积，损失减少资本公积。,所有者权益,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,法定盈余公积,任意盈余公积,4、收入-Receipt （1）定义：是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益总流入。 （2）分类： （3）特征： 1）收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 2）收入可能表现为企业资产的增加、负债的减少等 3）收入可能导致所有者权益的增加 4）本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项（生活委员收的班费）,收 入,主营业务收入

8、,其他业务收入,5、费用-Expense （1）定义：是指企业在日常活动中所发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （2）分类（按用途）： 1）生产成本-企业为生产商品和提供劳务而发生的各项耗费。分为直接费用和间接费用。 2）期间费用：管理费用、销售费用、财务费用 （3）特征：从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生、表现为企业资产的减少或负债的增加，从而导致企业的所有者权益的减少。,费 用,生产成本,期间费用,直接工资,直接材料,其他直接支出,管理费用,财务费用,销售费用,直接费用,共同费用,间接费用,制造费用,6、利润-Profit （

9、1）定义：是指企业在一定期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 （2）分类：（按来源） 营业利润、营业外收支净额 （3）特征：利润表示企业的最终的经营成果，与收入和费用关系较大。,利 润,营业利润,营业外收支净额,=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用+投资收益,=各种营业外收入各种营业外支出,本节引入：,资源,资源的存在状况,房屋,机器,材料,货币,资 产,资源的来源形式,权 益,借入,投资入股,一、资产与权益的关系,二、会计等式的推导,资产权益,债权人权益所有者权益,负债所有者权益,企业开办初期,二、会计等式的推导,资产负债所有者权益,结账日

10、,资产负债所有者权益,动态,静态,企业经营期间,（收入费用）,三、经济业务对会计等式的影响,资产,权益,案例1 企业向银行借入六个月期限的银行 借款10万元,案例2,案例3,三、经济业务对会计等式的影响,案例2 以银行存款偿还短期借款5万元,案例3,三、经济业务对会计等式的影响,案例3 从银行提取现金1万元,案例4 企业将资本公积8万元转增实收资本,三、经济业务对会计等式的影响,1.左右同增，即资产和权益同增,2.左右同减，即资产和权益同减,3.左边有增有减，即资产内部有增有减,4.右边有增有减，即权益内部有增有减,三、经济业务对会计等式的影响,一、说明以下经济业务对会计等式的影响,1、购买原

11、材料一批，货款尚未支付。 2、以银行存款支付前欠货款。 3、以银行存款购入生产用设备一台。 4、将现金存入银行。,课堂练习,经济业务的发生不会改变资产与权益的金额，使二者始终保持平衡关系（ ）,二、判断正误：,你公司资金的来源(权益)与运用(资产)是否等价？,当你将资金投入生产经营时，权益与资产仍能保持这种平衡关系吗？,保持资产与权益平衡的经济业务类型有哪些?,请思考：,资产负债所有者权益,例 设某企业20X1年1月1日的财务状况如下： 资产负债表 20X1年1月1日,二、 会计等式,2.拓展的会计等式：收入费用=利润 资产=负债+（所有者权益+利润） 资产=负债+所有者权益+收入费用 也可表

12、示为：资产+费用 =负债+所有者权益+收入,基本的会计等式： 资产权益 资产负债所有者权益,到了会计期末，当利润进行分配或亏损进行弥补后， 仍有： 资产=负债+所有者权益,二、经济业务类型,经济业务，是指引起会计要素增减变化的事项。又称交易或事项。,（二）案例分析,设某企业20X1年1月份发生如下经济业务：,1、1月5日国家追加投入资本，现金22 000元，当即存入银行。,增,增,55 000,55 000,42 000,50 000,2、1月10日从供应单位购入包装用品4 000元，货款赊欠，尚未支付。,增,增,9 000,6 000,59 000,59 000,3、1月15日开出支票，支用

13、银行存款1 000元，归还所欠供应单位货款。,减,41 000,5 000,58 000,58 000,减,4、1月20日购入家具用具一批计10 000元，开出支票以银行存款支付货款。,减,增,31 000,18 000,5、1月22日向银行借入短期借款2 000元，直接用借得之款归还应付供应单位的货款。,增,减,5 000,3 000,1. 经济业务的发生, 无非是影响资产, 负债, 权益, 收入, 费用的增减; 2每一项经济业务的发生, 至少要影响两个具体项目发生增减变化; 3经济业务的发生, 不会破坏会计方程式的平衡关系; 4. 会计等式是设置帐户、复式记账和编制会计报表等的理论依据。,

14、结 论,第二节 会计科目与账户,一. 会计科目,（一）设置会计科目的意义 1.概念：会计科目是对企业对象的具体内容进行分类核算的类别。它是根据会计报表项目及填制报表的需要而进行的对会计要素进一步分类的项目。,2. 会计科目的设置原则 （1）统一性和灵活性相结合的原则 （2） 内外兼顾原则 （3）简明实用原则,3. 会计科目的分类 （1）按其反映的经济内容不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本计算类等六大类。 （2）按其隶属关系，可分为总帐科目、子目和细目。,1.概念：账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来系统、连续地记录各项经济业务的一种手段。,二、账 户,2.账户

15、的基本结构,账户的基本结构就是账户的格式。为了全面、清晰地记录各项经济业务，每个账户既要有明确的经济内容，又必须有一定的结构。各项经济业务引起的资金变动，尽管错综复杂，但从数量上看，不外是增加或较少这两种情况，因此账户结构相应地分为左方、右方两个部份，一方登记增加额，另一方登记减少额，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和经济业务本身的内容，增减相抵后的差额，称为账户的余额，账户的格式尽管多种多样，但一般应包括以下内容：,2.账户的基本结构,（1）账户的名称； （2）日期和凭证号码（用来说明账户登记的日期和数据来源）； （3）摘要； （4）增加和减少的金额； （5）余额,账户

16、的结构,账户的基本结构：,下面以“T”字帐为例介绍账户的结构,账户名称,资产=负债+所有者权益,资产类 负债和所有者权益类,期初余额,本期增加数,本期减少数,期末余额,期初余额,本期增加数,本期减少数,期末余额,本期发生数,本期发生数,本期发生数,本期发生数,收入、费用和利润类呢？,以银行存款账户和应付帐款账户为例：,银行存款,期初：20 000,（1）22 000,（3）1 000,（4）10 000,本期发生数22 000,本期发生数11 000,期末：31 000,应付帐款,期初：2 000,（2）4 000,（3）1 000,（5）2 000,本期发生数3 000,本期发生数4 000

17、,期末：3 000,期末余额=期初余额+本期增加数-本期减少数,下面介绍借贷记帐法下账户的基本结构,借 账户名称 贷,资产=负债+所有者权益,借 资产类 贷 借 负债和所有者权益类 贷,期初余额,本期增加数,本期减少数,期末余额,期初余额,本期增加数,本期减少数,期末余额,本期发生数,本期发生数,本期发生数,本期发生数,收入、费用和利润类呢？,还是以银行存款账户和应付账款账户为例：,借 银行存款 贷,期初：20 000,（1）22 000,（3）1 000,（4）10 000,本期发生数22 000,本期发生数11 000,期末：31 000,借 应付账款 贷,期初：2 000,（2）4 00

18、0,（3）1 000,（5）2 000,本期发生数3 000,本期发生数4 000,期末：3 000,（资产类）期末余额（借）=期初余额（借）+本期增加数（借发）-本期减少数（贷发）,（负债类）期末余额（贷）=期初余额（贷）+本期增加数（贷发）-本期减少数（借发）,3.账户与会计科目的联系和区别,会计科目与账户是两个既相区别，又有联系的不同概念。它们的联系和区别可概括如下： （1）二者的联系 会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。会计科目也只有通过账户才能体现经济活动的变化

19、情况。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。 （2）二者的区别 会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。会计科目只是表示某一经济业务的内容，账户除表明某一经济业务的内容，还反映经济业务增减变化和结余情况。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。,第三节 复式记账,一、复式记账原理,1.复式记账的基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。,2.复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。 资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素

20、中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。,3.复式记账的基本原理 1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。 2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。 3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。 4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。,根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系： 重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。,4.复式记账的作用 能够全面、系统地在账

21、户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,5.单式记账及其评价 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。 通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。 不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。,二、 借贷记账法,1.借贷记账法的含义 以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法； 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。 如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以“增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以“收”

22、和“付”作为记账符号的。 复式记账法的一种。 增减记账法和收付记账法都属于复式记账法。,2.借贷记账法的内容 1)借贷记账法的记账符号 记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。 主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方） 贷方（右方） 符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义。,2)借贷记账法的账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 (1)资产、费用类账户结构 关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。,(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户

23、结构 关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。,(3)资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。,3)借贷记账法的记账规则 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。 举例见教材P89-90,4)借贷记账法下会计分录的编制 (1)会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,(2)编制会计分录的基本方法 【例】收到投资者投入

24、资本500 000元存入银行。,(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求 （4）会计分录编制举例,(5)会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。,会计分录： 借： 原材料 15 000（购入材料总额） 贷：银行存款 10 000（已支付材料款） 贷：应付账款 5 000（尚未支付材料款）,（6）复合会计分录的分解 【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。,（7）两个重要名词：账

25、户对应关系与对应账户 账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。 【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。 对应账户：存在着对应关系的账户。 【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,5)借贷记账法的试算平衡 (1)试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,(2)试算平衡的基本方法 发生额平衡法 A平衡公式： B平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，

26、借贷必相等。,C平衡依据账户发生额 以上部分经济业务的账户登记如下：,D平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”,余额平衡法 A平衡公式：,B平衡原理会计等式的平衡原理。,C平衡依据账户余额 以上部分账户的余额的情况如下：,D平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”,一、总分类账户和明细分类账户的平行登记,1.总分类账户与明细分类账户的含义及其关系 1）总账与明细账的含义 总分类账户按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。 明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。,2）总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作

27、用。 相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。,2.总账与明细账之间的平行登记 1)平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。,2)平行登记的要点 登记内容相同 登记方向一致 登记金额相等,3)平行登记法举例（若不考虑税金）,原 材 料,现 金,生 产 成 本,材料明细账:A材料 重量单位:公斤 金额:元,日期,摘 要,收 入,发 出,结 存,数量,数量,数量,单价,单价,单价,金额,金额,金额,初 700,初 800,初 900,期初结存,350 1 350,500,500,购入,200 1 200, 子产品生产领用

28、A材料250kg,1元 B材料100kg,2元。 借：生产成本 子产品450 贷：原材料A 250 B 200,450,-,450,领用,250 1 250,300 1 300, 现金购入A材料200kg,1元，B材料150kg,2元。 借:原材料A 200 B 300 贷：库存现金 500,3.总账与明细账试算平衡方法编制试算表,也可采用公式平衡。如本期期初余额、本期借方发生额： 总账期初余额95000 = 明细账期初余额合计95000（15000+80000） 总账借方62000 = 明细账借方合计62000（12000+40000+10000）,本章总结,会计要素是对会计对象按其经济特征

29、所作的具体分类，通常可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。会计要素之间的数量关系，可用会计等式来表示，即：“资产=负债+所有者权益”、“收入费用=利润”。一个企业单位在经营过程中所发生的经济业务是多种多样的，可以概括为四大基本类型和九种具体类型。任何一项经济业务的发生，无论引起某项会计要素发生什么样的增减变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。,本章总结,会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算所规定的项目。通过设置会计科目，可以确定会计分类核算的具体项目，使得每一个会计科目名称都有明确的含义，同时限定在该会计科目名称下的核算内容和范围。会计科目按其反映的经济内容不同，可以分为

30、资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类；按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可以分为总分类科目和明细分类科目。,本章总结,账户是依据会计科目开设在账簿上的户头，是对会计要素进行分类核算的工具。账户具有一定的结构，用来记录和反映某项经济内容的增减变化及其结果，提供具体的会计数据资料。账户的基本结构分为左右两方，至于哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于采用的记账方法和账户所反映的经济内容。 会计科目和账户既有联系又有区别。两者反映的经济内容相同，账户是依据会计科目开设，会计科目是账户的名称；其主要区别是会计科目只是对会计要素的具体内容进行分类的项目名称，而账户具有一定的结构。设置会计科

31、目和账户是会计核算的专门方法之一。,本章总结,记账方法是指对实际发生的会计事项在有关账户中进行记录时所采用的方法。记账方法一般都是由记账符号、所记账户、记账规则、试算平衡等内容所构成。 按记录方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法两大类。单式记账法，就是对每项经济业务一般只在一个账户中进行登记的一种方法。复式记账法对每一项经济业务都在两个或两个以上的账户中登记，因而能反映经济业务的来龙去脉，是一种较为完善的记账方法。现行企业、政府与行政事业单位均采用复式记账法。复式记账法按采用的记账符号和规则的不同，可以分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。,本章总结,借贷记账法，是用“借”和“贷

32、”作为记账符号，对每一项经济业务，都在两个或两个以上的账户中以相反方向和相同金额全面地、系统地登记的一种复式记账法。借贷记账法的内容包括记账符号、记账规则、设置账户和试算平衡四个方面：借贷记账法以“借和“贷”作为记账符号；以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则；按记账规则进行试算平衡；双重性质账户的设置。,本章总结,会计分录就是按照借贷记账法的原理，对发生的每笔经济业务(会计事项)简明扼要地指出应记账户的名称、方向和金额的一种记录。会计分录是登记账簿的依据，会计分录的正确与否，直接影响到账户记录的正确性、会计信息的质量。 在会计分录中，账户之间就形成了应借、应贷的关系。账户之间应借、应贷的关系，称为账户的对应关系。存在对应关系的账户，称为对应账户。,本章总结,总分类账户和所属明细分类账户反映的内容相同，因而保持总账与明细账记录的一致，是记账工作的一条重要原则。虽然总分类账户提供的总括指标统驭着明细分类账户，但在财务处理上，它们是平行的关系，应当平行地进行登记。平行登记，就是记入总分类账户和明细分类账户的资料，都以会计凭证为依据，而且根据会计凭证在总分类账户和明细分类账户中记录经济业务，必须独立地、互不依赖地进行。通过平行登记，并相互核对，才能保证总分类账户的记录与明细分类账户的记录形成统驭和被统驭的关系，才能及时检查错误和更正错误。,Thanks:),