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1、浙江中汇财经培训中心 Zhonghui Finance and Economics Training Center,WELCOME TO Zhonghui Training,出口企业退（免）税培训高级篇 倪婷 注册会计师 中汇会计师事务所 高级项目经理 浙江中汇财经培训中心 高级讲师,出口货物退（免）税,第一章 出口退税政策详解 第二章 出口退税计算方法及技巧 第三章 出口退税的税收筹划 第四章 出口退税申报中疑点难点问题解析,第五章 特准货物出口退（免）税规定 第六章 特定区域货物出口退（免）税规定 第七章 出口退税其他单证事项办理流程 第八章 出口退税内部管理与风险控制要点,出口货物退（免
2、）税,出口货物退（免）税概念,国家对出口货物已承担或应承担的增值税和消费税实行 退还或免征。,出口货物退（免）税政策,出口货物基本原则,国际惯例原则 “零税率”原则 宏观调控原则 属地管理原则,出口货物退（免）税政策,出口货物退（免）税的办法,退税： 即对出口环节增值税免税，进项税额退税，这种方法主要征对的是外（工）贸企业。,出口货物退（免）税政策,出口货物退（免）税的办法,“免、抵、退”税： 这种办法主要适用于生产企业自营或委托外贸企业代理出口(以下简称生产企业出口)自产货物。,出口货物退（免）税政策,出口货物退（免）税的办法,免税: 对出口货物免征增值税。主要适用于来料加工复出口，小规模纳
3、税人自营和委托出口的货物，及国家规定免税商品,其进项税额不予抵扣或退税。,出口货物退（免）税政策,出口货物退（免）税预算级次,指出口退税款的政府负担级次 2004年1月1日以前 预算级次中央级 2004年1月1日以后 属各地基数部分的退税额，由中央财政负担；超基数部分的退税额由中央财政负担75%，地方财政负担25%。（含 “免抵” 税额） 2005年1月1日日起调整为：超基数部分的退税额由中央财政负担92.5%，地方财政负担7.5%。 超基数部分需地方财政负担的7.5%，先由中央统一退库，年终由地方政府上解中央财政,出口货物退（免）税政策及相关内容,出口货物退（免）税的流程,生产企业申报、审核
4、、审批流程 外贸企业申报、审核、审批流程,出口货物退（免）税政策及相关内容,外贸企业 “单票对应法”,一般贸易 应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率 进料加工 委托加工 应退税额=增值税专用发票上注明的加工费金额复出口货物适用退税率,出口货物退（免）税计算方法,外贸企业 “单票对应法”,进料加工 2.作价加工 应退税额=出口货物的应退税额销售进口料件的应抵减税额 销售进口料件的应抵减税额=销售进口料件金额复出口货物退税率海关实征的增值税税额,出口货物退（免）税计算方法,生产企业 “免、抵、退”,一般贸易 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额出口
5、货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）,出口货物退（免）税计算方法,生产企业 “免、抵、退”,进料加工 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,出口货物退（免）税计算方法,生产企业 “免、抵、退”,进料加工 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工组成计税价格（出口货物征税率出口货物退税率）。 免抵退税额抵减额进料加工组成计税价格退税率 进料加工组成计税价格=进口料件进口额（CIF价）入账汇率（当月向税务部门办理进料加工免税证
6、明）,出口货物退（免）税计算方法,思考： 外贸企业如何选择货物的收购方式？,出口货物退（免）税计算方法,来料加工与进料加工的比较分析 一般贸易与进料加工比较分析,加工贸易 包括来料加工和进料加工,一般贸易 指我国境内有进出口经营权的企业单边进口或单边出口的贸易。 简单的说是指在国内购买原材料，加工后产品出口的贸易方式；,一般贸易与加工贸易的筹划,来料加工 是指由外商提供全部或部分原材料、辅料、零部件、元器件、配套件和包装物料，必要时提供设备，由我方按对方的要求进行加工装配，成品交对方销售，我方收取工缴费，对方提供的作价设备价款，我方用工缴费偿还的交易形式。,进料加工 是指经营动用外汇购买进口原
7、料、材料、辅料、元器件、零部件、配套件和包装物料，加工成品或半成品后再返销出口的交易形式；,一般贸易与加工贸易的筹划,来料加工与进料加工的相同点 原材料均来自国外，产品均销往国外 料件、产品均属于保税货物，受到海关的监管 均实行合同备案制管理 进口的原材料均免交增值税、关税。,一般贸易与加工贸易的筹划,来料加工与进料加工的不同点 进料的来源不同 进出口货物的买卖方不同 外商的结算不同 退税的方式不同,一般贸易与加工贸易的筹划,来料加工与进料加工的不同点 思考：从税收角度讲，二种加工贸易的方式哪种更合适的 关键点？ 专门用于来料加工业务的国内进项税额？ 不得免征和抵扣税额？ 思考：办理来料加工和
8、进料加工手册的？,一般贸易与加工贸易的筹划,一般贸易与进料加工的不同点 原材料采购的方式 思考一：生产的原材料是否一定需要进口？ 思考二：原材料的价格？ 思考三：国内采购能取得多少进项发票？,一般贸易与加工贸易的筹划,一般贸易与进料加工的不同点 计算方法的不同： 影响成本的主要因素为免抵退不得免征和抵扣税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-当期审批进料加工组成计税价格（复出口商品的征税率-复出口商品的退税率）,一般贸易与加工贸易的筹划,例题： 假设条件：无内销， 不考虑除保税材料以外其他成本的影响 某有进出口经营权的出口企业为
9、国外加工一批货物，进口保税料件价格为2000万元，加工后出口价格为3500万元，为加工产品所耗用的国内原材料等费用的进项税为70万元，增值税适用税率为17%，出口退税率为13%,一般贸易与加工贸易的筹划,总结 生产原材料需要进口时，建议采用“进料加工”的形式。 在国内原材料价格和国外价格相差无几时，建议采用“进料加工”形式 国内材料比重的减少，进口材料的增加，进出口差额在缩小，建议采用“进料加工”形式。 注意：采用进料加工的形式保税材料受海关监管，申报手续相对复杂。,一般贸易与加工贸易的筹划,申报期限： 出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用 上注明的出口日期为准）起90日
10、内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。,外贸企业： 在2008年1月1日后申报出口退税的，申报出口退税的截止期限为：货物报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。 货物报关出口之日起90天内无信息先备案，在出口之日起180天之内必须正式申报。,出口货物退（免）税申报疑点难点分析,申报期限： 出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。,生产企业： 出口货物未能在报关出口90日内申报办理退（免）税手续的，如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，生产企业应当在次月“免、抵、退”税
11、申报期内申报“免、抵、退”税。,出口货物退（免）税申报疑点难点,申报疑点的产生原因及处理,如何避免单证超期,进料加工免税证明办理应注意的问题,出口货物退（免）税申报疑点难点,“自产产品”与“视同自产产品” 视同销售 核查商品,出口货物退（免）税申报疑点难点,旧设备出口退（免）税的规定 对外承包工程退（免）税的规定 中标机电产品退（免）税的规定 对外承接修理修配业务退（免）税的规定,特种商品出口货物退（免）税规定,运往出口加工的货物退（免）税的规定 运往保税区货物退（免）税的规定 存入监管仓库货物退（免）税的规定 运往保税物流中心货物退（免）税的规定,特定区域出口货物退（免）税规定,退关退运 出口货物视同内销征税的规定 补办出口货物报关单 免税货物出口,出口货物退（免）税其他单证办理,贸易方式的选择 时间的掌握 商品代码的选择 单证申报速度,退（免）税内部管理与风险控制点,谢 谢,