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1、 城市污水处理厂BOT/TOT会计处理问题探讨摘要:本文对bot项目资产的属性进行分析，然后对bot/tot项目运作模式下的相关会计处理问题进行探讨，寻找能够反应企业真实经营情况的会计核算方法关键词:污水处理 bot tot 会计核算污水处理特许经营目前主要分为委托经营、bot、tot三种方式。bot是指政府将一个污水处理厂项目的特许经营权合同授予投资者，投资者在特许经营期内负责项目融资，建设和运营。通过收取服务费回收投资及取得合理的利润，特许权期限届满时，将运营良好的设施无偿移交给政府。tot即移交-运营-移交。指政府将建好的污水处理厂经营权及收益权作价转让给投资者，由其进行运营管理，通过收
2、取服务费回收投资及取得合理的利润，合约期满，将运营良好的设施无偿移交给政府。有关资料显示，随着我国政府对节能减排工作的高度重视，全国已运营污水处理厂市场化程度至少达到45.4%，从市场化的模式来看，bot、tot、bt、托管分别占29.1%、5.0%、2.3%和8.1%，bot模式是已投入运营污水处理厂市场化投资的主流模式。一、bottot项目资产属性分析根据2009年2月底正式颁布的企业会计准则解释（2008）和企业会计准则解释第2号规定.明确规定所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产，只说明了在不同情况下确认为金融资产或无形资产。基于bottot项目投资方没有控制力：一是包括对服务内容、
3、服务对象、服务价格等的控制。这里“价格的控制”，不是说完全的定价权，只是说要对价格有约束的能力；二是期满对剩余基础设施的权利，这个权利同时也包括，在特许经营协议期间，投资者不能随意抵押处置bottot设施。经营方或者投资方本身不具备控制力，具体的控制力还在协议的授予方中，所以,企业投资建造的污水处理设施项应当作为公司的无形资产而不是固定资产入账。bottot项目是一种典型的“以权换权”的融资经营方式。这种模式对会计实务处理提出了挑战，二、bottot项目的会计核算bot项目包括成立专门的项目公司经营和非专门项目公司经营两种经营方式。例如:a公司与当地政府签订bot协议，负责城市污水处理厂项目建
4、设、营运,并于特许经营期满后无偿移交给政府,特许经营期为28年。实际工作中具体的帐务处理：按照规定成立具有独立法人资格的项目公司，作为项目运行的实体。a公司的会计处理通过“长期股权投资”科目核算，项目公司的会计处理通过“实收资本”科目核算。项目建设期间的会计处理主要涉及。基础设施的资产属性、借款费用的归集等方面。建造期间，项目公司对所建项目应当按照企业会计准则第15号-建造合同确认相关收入和费用。由于项目公司仅为项目的承建方，bot项目所建造的基础设施所有权不属于项目公司，建造过程中发生的成本应该通过“工程施工”科目核算。bot项目在建设期间的工程价款的结算，在“其他非流动资产”科目中归集，工
5、程达到预定可使用状态时，对照企业会计准则解释第2号规定的条件，在确认收入的同时确认bot项目资产，并将相关帐户对冲结平，基础设施的合同造价即为无形资产的取得成本。对建造过程中发生的借款利息，解释第2号要求按照企业会计准则第17号借款费用的规定处理，在项目公司提供建造服务且资产确认为无形资产的情况下，建设期利息可以资本化；否则，在当期确认为费用。tot融资方式只涉及已建基础设施项目经营权的转让,不存在产权、股权的让渡, tot方式不涉及bot(项目建设)过程. tot涉及环节较少。较bot项目容易达到预期目标。bottot项目运营期间的会计处理。项目公司的投资回报主要来源于该项目投入运营后直接收
6、取的营业收入。污水处理厂按照企业会计准则第14号收入规定的原则确认主营业务收入,同时确认应收债权;直接人工费用、电力费用、药剂费用、设备维修费用纳入生产成本核算,按月结转主营业务成本;按月摊销无形资产,计入管理费用中核算.主要会计问题有以下几个：无形资产的摊销年限。摊销年限孰短原则，如预计使用年限长于特许经营期，则应按特许经营期进行摊销；反之，则应按预计使用年限计提摊销。无形资产的摊销方法。根据与无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可选用年限平均法。无形资产的预计净残值。由于bottot项目资产在特许经营期结束时需要无偿移交给政府，伴随该资产的特许经营权也结束，即该无形资产的使用寿命结束，不
7、再具有任何价值，因此预计净残值为零。重置资产的确认与计量。企业会计准则解释第2号规定：“按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照企业会计准则第13号-或有事项的规定处理。”重置资产，解释中规定得很简单，按照或有事项处理。会计准则里的或有事项有两种处理，如果能准确估计的，就是作为预计负债进入资产负债表；若不能准确估计则是作为披露事项。实际上，对于未来重置资产是很难确定“最佳估计数”，一方面通常没有能力对重置支出进行最有可能支出估计；另一方面，即使有能力估计，若作为“预计负债”很有可能会导致项目资产虚增。移交阶段的会
8、计处理。特许权已作为无形资产在特许期内摊销完毕，无需为移交进行特别的会计处理。值得一提的是，bott0t项目特许经营期满时，项目公司向政府移交的并不是项目公司的全部资产，仅仅是特许经营合同所约定的项目设施，属于与营运有关的设备，即不属于移交范围设施，设备的增减应视同公司自有资产的增减，按各自的资产属性：遵循“存货”、“固定资产”核算。初始投入的资本已经由特许经营期的现金流收回，投资收益已由特许经营期每年的利润(或亏损)反映，因此项目设施的移交并不影响项目公司的总资产和净资产。参考文献:1钱俊菲,周俊颖.bot项目运作模式下若干会计问题研究.财会月刊 20102财政部企业会计准则解释第2号3财政
9、部会计司企业会计准则讲解.2008下面是赠送的中秋节演讲辞，不需要的朋友可以下载后编辑删除！谢谢中秋佳节演讲词推荐中秋,怀一颗感恩之心老师们，同学们：秋浓了，月圆了，又一个中秋要到了!本周日，农历的八月十五，我国的传统节日中秋节。中秋节，处在一年秋季的中期，所以称为“中秋”，它仅仅次于春节，是我国的第二大传统节日。中秋的月最圆，中秋的月最明，中秋的月最美，所以又被称为“团圆节”。金桂飘香，花好月圆，在这美好的节日里，人们赏月、吃月饼、走亲访友无论什么形式，都寄托着人们对生活的无限热爱和对美好生活的向往。中秋是中华瑰宝之一，有着深厚的文化底蕴。中国人特别讲究亲情，特别珍视团圆，中秋节尤为甚。中秋
10、，是一个飘溢亲情的节日;中秋，是一个弥漫团圆的时节。这个时节，感受亲情、释放亲情、增进亲情;这个时节，盼望团圆、追求团圆、享受团圆这些，都已成为人们生活的主旋律。同学们，一定能背诵出许多关于中秋的千古佳句，比如“举头望明月，低头思故乡”、“但愿人长久，千里共婵娟”、“海上生明月，天涯共此时”这些佳句之所以能穿透历史的时空流传至今，不正是因为我们人类有着的共同信念吗。中秋最美是亲情。一家人团聚在一起，讲不完的话，叙不完的情，诉说着人们同一个心声：亲情是黑暗中的灯塔，是荒漠中的甘泉，是雨后的彩虹中秋最美是思念。月亮最美，美不过思念;月亮最高，高不过想念。中秋圆月会把我们的目光和思念传递给我们想念的
11、人和我们牵挂的人，祝他们没有忧愁，永远幸福，没有烦恼，永远快乐! 一、活动主题：游名校、赏名花，促交流，增感情二、活动背景：又到了阳春三月，阳光明媚，微风吹拂，正是踏青春游的好时节。借春天万物复苏之际，我们全班聚集在一起，彼此多一点接触，多一点沟通，共话美好未来，与此同时，也可以缓解一下紧张的学习压力。 相信在这次春游活动中，我们也能更亲近的接触自然，感悟自然，同时吸收万物之灵气的同时感受名校的人文气息。三、活动目的：1. 丰富同学们的校园生活，陶冶情操。2. 领略优美自然风光，促进全班同学的交流，营造和谐融洽的集体氛围。 3. 为全体同学营造一种轻松自由的气氛，又可以加强同学们的团队意识。
12、4. 有效的利用活动的过程及其形式，让大家感受到我们班级的发展和进步。四、活动时间：XX年3月27日星期四五、活动参与对象：房产Q1141全体及“家属”六、活动地点：武汉市华中农业大学校内七、活动流程策划：1、27日8点在校训时集合，乘车2、9点前往华农油菜基地、果园，赏花摄影3、10点30，回农家乐开始做饭，进行“我是厨王”大比拼4、1点30，收拾食品残物，开始集体活动5、4点，乘车返校八、职能分工及责任定岗1、调研组：负责前期的选址、策划的撰写、实地考察、交通工具的联系和检验组长：金雄成员：吴开慧2、安全保卫组：负责登记参加春游的人数，乘车前的人数的登记，集体活动时同学的请假的审批，安全知
13、识的培训与教育，午餐制作的人员分组组长：徐杨超成员：王冲3、食材采购组：根据春游的人数和预算费用合理购买食材组长：胡晴莹成员：何晓艺4、活动组织组：在车上、赏花期间、主要是做饭完后的集体活动期间的活动的组织组长：武男成员：冯薏林5、厨艺大赛组织组：负责指导各个小组的午餐的准备，最后负责从五个小组里推荐的里面选出“厨王”（厨王春游费用全免）组长：朱忠达成员：严露6、财务组：负责财务的报账及最后的费用的收取，做好最后的决算向全班报告组长：杨雨7、督导组：负责检查各组的任务的完成及协调各小组的任务分工组长：叶青青【注】以上只是大致的责任定岗，组长负主责，各小组要相互配合，相互帮助发挥你们的聪明才智去
14、认真完成任务九、注意事项1、分组要尽量把做事积极的与不太积极的搭配，每组里都要有学生干部，学生干部要起带头作用2、食材的购买不要太复杂了，先前想出菜谱，然后组织大家学习下烹饪知识，注意食材购买的质和量3、注意提醒大家手机充足电，随时保持通讯畅通，有相机的同学带上相机，组织大家多拍几张全家福4、游戏最好要能吸引全部人参加，让同学们能增加了解，班委们能更好的了解同学们的动态，增进感情各组应在规定时间前把活动准备情况向督导组报告，出现紧急情况要第一时报告。督导组也可以及时把活动的准备情况在班委群公布，实时互动。中秋最美是感恩!无须多言，给父母一个微笑，给亲友一个问候，递上一杯清茶，送上一口月饼，这是我们给予父母最好的回报。感谢父母给予的生命，感谢父母给予的培养老师们，同学们，这个中秋，我们要用一颗感恩的心来度过!心怀感恩!感恩一切造就我们的人，感恩一切帮助我们成长的人!心怀感恩，我们才懂得尊敬师长，才懂得关心帮助他人，才懂得勤奋学习、珍爱自己，才会拥有快乐，拥有幸福!老师们，同学们，中秋最美，美不过一颗感恩的心!中秋最美，美不过真心的祝福!在此，我代表学校，祝老师们、同学们中秋快乐，一切圆满!