北方第九章会计报告.ppt

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1、第九章财务会计报告,第一节财务会计报告概述,一、财务会计报告概念及分类,（一）财务会计报告的概念 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件,是财务会计部门提供财务会计信息资料的一种重要手段。是为企业外部利益关系人(投资者、债权人、政府管理部门等)了解企业财务状况、经营成果和现金流量等方面信息主要渠道。,虽然企业发生的经济业务，通过编记账凭证、登记账簿得到了确认、计量和记录日常会计核算，可以反映企业经营活动、财务状况、经营成果和现金流量信息，但是，会计凭证和会计账簿反映会计信息是比较分散，不够集中和概括，不能直观地、一目了然地全面反映企业经

2、济活动全貌，不便于理解和利用很难满足国家有关部门、投资者、债权人等会计信息使用者对会计信息需求。因此，有必要在日常会计核算的基础上，根据会计信息使用者需要，定期地对会计核算资料进行分析、整理、编制财务会计报告，使分散、零乱会计信息进行进一步归纳、整理、披露。,会计报表,附注,财务会计报告,资产负债表,以定性方式对会计报表重要信息及背景说明。有企业基本情况 (组织形式、业务性质、经营活动)、会计报表编制基础 (会计年度、会计计量基础)、遵循企业会计准则说明、重要会计政策与会计估计、重要报表项目说明。,其他应在财务会计报告披露相关信息资料,所有者权益(或股东权益)变动表,现金流量表,利润表,（二）

3、财务报告的种类,企业承担社会责任，对社区贡献，可持续发展能力等，这些信息对于使用者决策是相关的，尽管属于非财务信息，无法包括在财务报表中，但是如果有规定或者使用者有需求，企业应当在财务会计报告中予以披露。,第一节财务会计报告概述,第九章财务会计报告,按反映经济内容分类,财务报告分类,反映财务状况及现金流量会计报表资产负债表 现金流量表,按编报报表时间分类,反映经营成果的会计报表 利润表,反映所有者权益变动会计报表 所有者权益变动表,月报 指每月末编制会计报表,季报 指每季末编制会计报表,半年报。 每半年末编制会计报表,年报。 每年末编制会计报表,按反映资金运动状态,静态反映某一时点企业经营中资

4、产与负债分布与来源状况。资产负债表,动态 反映某一时期资金投入与退出，资金在企业内部周转运动情况。利润报表现金流量表,（二）财务报告的种类,第一节财务会计报告概述,第九章财务会计报告,表91 我国现行的财务报表体系,目前国际上较为流行报表分类方法，是将报表反映经济内容和资金运动 情况结合起来，将主要报表分为资产负债表、利润表、现金流量表、所有者 权益变动表等。我国现行的会计报表体系见表91所示。,（二）财务报告的种类,第一节财务会计报告概述,第九章财务会计报告,二.财务会计报表的编制要求,第一节 财务会计报告概述,第九章财务会计报告,表提供的会计信息,了解企业财务实力偿债能力支付能力,观察企业

5、财务状况发展趋势,第二节 资产负债表,一、资产负债表概述 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。某一特定日期;指编制报表这一天，如月末、季末、年末，因此说资产负债表是静态报表。财务状况主要是指企业资产、负债、所有者权益的总额、构成以及各项目之间的合理组合。,反映企业资金来源及其构成情况,反映企业拥有经济资源及其构成情况,(一)资产负债表的内容,二、资产负债表 内容和结构,(1)在某一特定日期企业所拥有经济资源，即某一特定日期企业所拥有或控制各项资产余额，包括流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产、其他资产。,(3)在某一特定日期企业投资者拥有的净资产，包括投资者投入的资本、资本

6、公积、盈余公积和未分配利润。,(2)在某一特定日期企业所承担债务、包括流动负债和长期负债。,第九章财务会计报告,资产负债表结构,(1)账户式资产负债表 将资产、负债和所有者权益分为左方和右方。 左方:列示资产各项目。 右方:列示负债和所有者权益项目资产合计=负债合计+所有者权益合计 账户式资产负债表，能够反映资产、负债和所有者权益之间内在关系，并达到资产负债左方和右方平衡。其格式见表92所示。,(2)报告式资产负债表 是将资产负债表项目自上而下排列， 首先列示资产项目，然后列示负债项目，最后再列示所有者权益项目。 其格式如表93,第二节 资产负债表,二、资产负债表内容和结构 (二)资产负债表的

7、结构,第九章 财务会计报告,第二节 资产负债表,二、资产负债表内容和结构 (二)资产负债表的结构,表92 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,第九章财务会计报告,第二节 资产负债表,二、资产负债表内容和结构 (二)资产负债表的结构,表93 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,表92 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,第九章财务会计报告,第二节 资产负债表,二、资产负债表内容和结构 (二)资产负债表的结构,表93 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,表92 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单

8、位：元,第九章财务会计报告,第二节 资产负债表,二、资产负债表内容和结构 (二)资产负债表的结构,表93 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,表93 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,第九章财务会计报告,第二节 资产负债表,二、资产负债表内容和结构 (二)资产负债表的结构,表93 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,表94 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,第九章财务会计报告,三、资产负债表各项目的填列方法 1.资产项目 (1)货币资金项目 根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额

9、合计填列。 (2)交易性金融资产项目 根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。 (3)应收票据项目 根据“应收票据”账户的期末余额填列。 (4)应收账款项目 根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计。 减去“坏账准备”账户有关应收账款计提坏账准备期末余额后金额填列。 如果“应收账款”账户所属各明细分类账户期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。,第二节 资产负债表,第九章财务会计报告,三、资产负债表各项目的填列方法 1.资产项目 (5)预付账款项目 根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细分类账户期末借方余额合计填列。如果“预付账款”账户所属各明细分

10、类账户期未有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。 (6)应收利息项目 根据“应收利息”账户的期末余额填列。 (7)应收股利项目 根据“应收股利”账户的期末余额填列。 (8)其他应收款项目 根据“其他应收款”账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。,第二节 资产负债表,第九章财务会计报告,三、资产负债表各项目的填列方法 1.资产项目 (9)存货项目 根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”等账户的期末余额合计，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。 (10)可供出售金融资产项目 根据“可供出

11、售金融资产”账户的期末余额填列。 (11)持有至到期投资项目 根据“持有至到期投资”账户的期末余额(扣除一年内到期的债权投资)的金额填列。一年内到期的持有至到期投资项目，应在流动资产类下“一年内到期的非流动资产”项目单独反映。 (12)长期应收款项目 根据“长期应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户的期末余额填列。,第二节 资产负债表,第九章财务会计报告,三、资产负债表各项目的填列方法 1.资产项目 (13)长期股权投资项目 根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期投资减值准备”账户中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。 (14)投资性房地产项目 根据“投资性房地产”账户的期

12、末余额，减去“投资性房地产累计折旧(摊销)”、“投资性房地产减值准备”账户的期末余额填列。 (15)固定资产项目 根据“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户的期末余额填列。 (16)在建工程项目 根据“在建工程”账户的期末余额，减去“在建工程减值准备”账户的期末余额填列。,第二节 资产负债表,第九章财务会计报告,三、资产负债表各项目的填列方法 1.资产项目 (17)工程物资项目 根据“工程物资”账户的期末余额填列。 (18)固定资产清理项目 根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列；如果“固定资产清理”账户期未有贷方余额，以“”号填列。 (19)无形资产项目

13、根据“无形资产”账户期末余额，减去“累计摊销”“无形资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。 (20)研发支出项目 根据“研发支出”账户的期末余额填列。 (21)商誉项目 根据“商誉”账户的期末余额，减去“商誉减值准备”账户的期末余额填列。,第二节 资产负债表,第九章财务会计报告,三、资产负债表各项目的填列方法 1.资产项目 (22)长期待摊费用项目 根据“长期待摊费用”账户的期末余额填列。 (23)递延所得税资产项目 根据“递延所得税资产”账户的期末余额填列。 (24)其他非流动资产项目 根据“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等有关账户的期末余额填列。如果其他长期资产价值较大的，应在

14、会计报表附注中披露其内容和金额。,第二节 资产负债表,第九章财务会计报告,2.负债项目 (1)短期借款项目 根据“短期借款”账户的期末余额填列。 (2)交易性金融负债项目 根据“交易性金融负债”账户的期末余额填列。 (3)应付票据项目 根据“应付票据”账户的期末余额填列。 (4)应付账款项目 根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细分类账户的期末贷方余额合计填列；如果“应付账款”账户，所属明细分类账户期未有借方余额，应在本表“预付账款”项目中填列。 (5)预收账款项目 根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各明细分类账户的期末贷方余额合计填列；如果“预收账款”账户所属明细分类账户期未有借方

15、余额，应在本表“应收账款”项目中填列。,第二节 资产负债表,第九章财务会计报告,2.负债项目 (6)应付职工薪酬项目 根据“应付职工薪酬”账户的期末贷方余额填列；如果“应付职工薪酬”账户期末有借方余额，应当以“”号填列。 (7)应交税费项目 根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列；如果交税费”账户期未有借方余额，应以“”号填列。 (8)应付利息项目 根据“应付利息”账户的期末余额填列。 (9)应付股利项目 根据“应付股利”账户的期末余额填列。 (10)其他应付款项目 根据“其他应付款”账户的期末余额填列。 (11)其他流动负债 根据“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”以及“递延收益”将于

16、1年内到期的部分等有关账户的期末余额填列。,第二节 资产负债表,第九章财务会计报告,2.负债项目 (12)长期借款项目 根据“长期借款”账户的期末余额填列。 (13)应付债券项目 根据“应付债券”账户的期末余额填列。 (14)长期应付款项目 根据“长期应付款”账户的期末余额填列。 (15)专项应付款项目 根据“专项应付款”账户的期末余额填列。 (16)预计负债项目 根据“预计负债”账户的期末余额填列。 (17)递延所得税负债项目 根据“递延所得税负债”账户的期末余额填列。 (18)其他非流动负债项目 根据长期负债项目以外其他长期负债账户期末余额填列。如其他非流动负债价值较大，应在会计报表附注中

17、披露内容金额,第二节 资产负债表,第九章财务会计报告,3.所有者权益项目 (1)实收资本项目 根据“实收资本”账户的期末余额填列。 (2)资本公积项目 根据“资本公积”账户的期末余额填列。 (3)盈余公积项目 根据“盈余公积”账户的期末余额填列。 (4)未分配利润项目 在每月编制资产负债表时，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列；年末编制资产负债表时，应根据“利润分配”账户的期末余额填列。如果“利润分配”账户有借方余额，在本项目内应以“”号填列。,第二节 资产负债表,三、资产负债表各项目的填列方法,第九章财务会计报告,第二节 资产负债表,如表112所示。ABC公司总账和有关明

18、细账余额2007年12月31日单位：元,如表95所示。ABC公司总账和有关明细账余额2010年12月31日单位：元,第九章财务会计报告,第二节 资产负债表,如表112所示。ABC公司总账和有关明细账余额2007年12月31日单位：元,如表95所示。ABC公司总账和有关明细账余额2010年12月31日单位：元,第九章财务会计报告,第二节 资产负债表,如表112所示。ABC公司总账和有关明细账余额2007年12月31日单位：元,根据上述资料，编制该企业2010年12月31日的资产负债表，如表9-5所示。 表9-5 资产负债表 会企01表 编制单位：ABC公司 2010年12月31日 单位：元,第九

19、章财务会计报告,第二节 资产负债表,如表112所示。ABC公司总账和有关明细账余额2007年12月31日单位：元,根据上述资料，编制该企业2010年12月31日的资产负债表，如表9-5所示。 表9-5 资产负债表 会企01表 编制单位：ABC公司 2010年12月31日 单位：元,第九章财务会计报告,表提供的会计信息,体现出企业经营综合业绩，是进行利润分配的主要依据,提供不同时期比较数字可分析企业今后利润发展趋势获利能力，了解投资者投入资本完整性,第三节 利润表,一、利润表的概述 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 利润表把一定期间收入与同一会计期间相关费用进行配比，以计算出

20、企业一定时期净利润,反映企业经营收益和成本耗费情况，表明企业经营成果,二、利润表的内容,(1)构成营业利润的各要素。营业利润是营业收入减去为取得营业收入而发生的营业成本，减去营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用以及资产减值损失，加投资净收益后的金额。营业利润是企业生存和发展的基础。,(3)构成净利润各项要素。净利润是企业当期利润总额减去向国家缴纳的所得税以后的余额，即企业的税后利润。,(2)构成利润总额各项要素。利润总额是企业当期的经营成果。它等于营业利润加上营业外收入、减去营业外支出后的余额,第九章财务会计报告,利润表结构,(一)单步式利润表 在排列上完全按照“收入费用=利润”的会计

21、等式及顺序，将全部收入和收益列在一起，将全部费用和损失列在一起，两者相减后得到利润总额。格式见表98。,(二) 多步式利润表 通过多步计算而来的。 第一步，以营业收入为基础，减去营业成本等相关费用，计算得出营业利润 第二步，从营业利润中加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额 第三步，利润总额减去所得税，计算出本期净利润(或净亏损)。 多步式利润表的优点是：便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较，更重要是利用多步式损益表有利于预测企业今后盈利能力。 我国企业利润表采用多步式见表99,第三节 利润表,三、利润表的结构,利润表有表首、正表两部分。 表首说明报表名称、编制单

22、位、编制日期、报表编号、货币名称和计量单位等。 正表是利润表主体，反映形成经营成果各个项目和计算过程，利润表也称为损益计算书,第九章财务会计报告,表117 利润表(多步式) 会企02表 编制单位：方兴公司 2009年12月 单位：元,四、利润表的编制方法 利润表中“本期金额”栏反映各项目本期实际发生 数，根据各损益类账户本期发生额分析填列。 如果上年度利润表与本年度规定利润表项目 名称和内容不相一致，应对上年度利润表各项 目名称和数字按照本年度规定进行调整，填入 本表“上期金额”栏内。 利润表“本年金额”栏各项目反映自年初起到本 月末止该项目累计实际发生数。具体填列方法如下： “营业收入”反映

23、企业经营主要业务所取得的收入 总额，应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额分析填列。 “营业成本”反映企业经营主要业务发生的实际成本，应根据“主营业务成本” 和“其他业务成本”账户发生额分析填列。 “营业税金及附加”反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加，应根据“营业税金及附加” 账户发生额分析填列。,第三节 利润表,第九章财务会计报告,四、利润表的编制方法 “销售费用”反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等 过程中发生费用，应根据“销售费用”账户发生额分析填列。 “管理费用”反映企业发生管理费用，应根据“管 理费用”账户发

24、生额分析填列。 “财务费用”反映企业发生的财务费用，应根据“财 务费用”账户发生额分析填列。 “投资收益”反映企业以各种方式对外投资所取得收 益，其中包括分得投资利润、债券投资利息收入、 认购股票应得股利以及收回投资时发生收益根据“投 资收益”账户发生额分析填列。如为投资损失，以“”号填列。 “营业外收入”和“营业外支出”反映企业发生与其生产经营无直接关系各项收入和支出，这两个项目分别根据“营业外收入”和“营业外支出”账户发生额分析填列。 “利润总额”反映企业实现利润。如为亏损，则以“”号填列。 “所得税费用”反映企业按规定从本期损益中减去所得税，应根据“所得税费用”账户的发生额分析填列。 “

25、净利润”反映企业扣除应交所得税后净利润，如为亏损，则以“”号填列。,第三节 利润表,第九章财务会计报告,第三节 利润表,例9-2ABC公司2011年8月有关账户发生额数据如下： 主营业务收入 4 000 000 其他业务收入 300 000 主营业务成本 2 400 000 其他业务成本 100 000 营业税金及附加 160 000 管理费用 300 000 财务费用 80 000 销售费用 200 000 投资收益 200 000 营业外收入 40 000 营业外支出 30 000 所得税费用 419 100,第九章财务会计报告,该企业2011年7月份的 利润表中的“本期累计金 额”栏内有

26、关数据如表 9-8所示。,表9-8 利润表 会企02表 编制单位：ABC公司 2011年7月 单位：元,根据上述2011 年7月份利润表 及8月份的有关 资料，编制 2011年8月份 利润表，如表 99所示。,表11-9 利润表 会企02表 编制单位：ABC公司 2007年8月 单位：元,四、利润表编制举例 东方公司200年有关损益类账户发生额如表11-10所示。 表9-12 东方公司20 0 年损益类账户 200年12月31日 单位: 元,表9-8 利 润 表 会企02 表 编制单位: 东方公司 年 月 单位: 元,表9-11 利 润 表 会企02 表 编制单位: 东方公司 200年12月31日 单位: 元,表9-11 利 润 表 会企02 表 编制单位: 东方公司 200年12月31日 单位: 元,