新环境下会计假设问题研究.doc

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1、参考文献 云 南 财 经 大 学 学生毕业论文（设计）学生毕业论文（设计） 新新环环境下会境下会计计假假设问题设问题研究研究 原创性及知识产权声明 I 云南财经大学云南财经大学 本科毕业论文（设计）原创性及知识产权声明本科毕业论文（设计）原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成果。对 本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本 毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。 本毕业论文（设计）成果归云南财经大学所有。 特此声明 毕业论文（设计）作者签名： 作者专业：会计学（会计信息系统） 作者学号：2007050

2、00923 2011 年 5 月 1 日 目录 II 毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明 原创性声明原创性声明 本人郑重承诺：所呈交的毕业设计（论文），是我个人在指导教师的指导下 进行的研究工作及取得的成果。尽我所知，除文中特别加以标注和致谢的地方 外，不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果，也不包含我为获得 及其它教育机构的学位或学历而使用过的材料。对本研究提供过帮助和做出 过贡献的个人或集体，均已在文中作了明确的说明并表示了谢意。 作 者 签 名： 日 期： 指导教师签名： 日 期： 使用授权说明使用授权说明 本人完全了解 大学关于收集、

3、保存、使用毕业设计（论文）的规定， 即：按照学校要求提交毕业设计（论文）的印刷本和电子版本；学校有权保存毕 业设计（论文）的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用 影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；在不以赢利为目的前提下，学 校可以公布论文的部分或全部内容。 作者签名： 日 期： 目录 III 学位学位论论文原文原创创性声明性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得 的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个 人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和 集体，均已在文中以明确方式标明。本人完

4、全意识到本声明的法律后果由本人 承担。 作者签名： 日期： 年 月 日 学位学位论论文版文版权权使用授使用授权书权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅 和借阅。本人授权 大学可以将本学位论文的全部或部分内容编 入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本 学位论文。 涉密论文按学校规定处理。 作者签名：日期： 年 月 日 导师签名： 日期： 年 月 日 目录 IV 目目 录录 原创性及知识产权声明 I 目 录 .II 中文摘要 III 英文摘要 .IV 一、现行会计基本假

5、设概述 5 （一）会计主体假设的内涵和作用.5 （二）持续经营假设的内涵和作用.6 （三）会计分期假设的内涵和作用.7 （四）货币计量假设的内涵和作用.7 二、重新研究会计基本假设的原因 8 （一）宏观经济环境发生了巨大的变化.8 （二）现行会计准则体系中多种计量属性的并用.9 （三）会计基础的双重考虑.9 三、新环境下原会计基本假设面临的挑战 .10 （一）会计主体假设面临的挑战10 （二）持续经营假设的面临的挑战11 （三）会计分期假设面临的挑战13 （四）货币计量假设面临的挑战15 四、对新环境下会计基本假设的改进方案 .16 （一）对会计主体假设的改进16 （二）对持续经营假设的改进1

6、7 （三）对会计分期假设的改进17 （四）对货币计量假设的改进18 参考文献 .19 致 谢 .20 中文摘要 V 摘摘 要要 会计基本假设是会计核算的基础。然而会计环境的变化，对现行会计基本假设提出 了严峻的挑战。文章首先是对现行会计基本假设的内涵和作用的概述，旨在阐明会计基 本假设的限定范围和重要地位；其次，是对当今宏观会计环境的分析，以论述重新研究 会计基本假设的重要意义；再次，是对将现有的会计假设放入实际的宏观环境中，逐一 剖析其应改进之处；最后，通过对新会计基本假设的认识，拟定了改进方案并论证了该 方案的合理性。 关键词关键词 会计基本假设 计量属性 权责发生制 收付实现制 英文摘要

7、 VI Abstract Accounting basic assumption is the basis of accounting. with the change of the worlds economic environment, Basic assumptions of the current fiscal challenge presented. The paper ，Firstly, the brief of the meanings and function of the current accounting postulates. In this part, I will

8、prove the restriction and the important station of the accounting postulates. Secondly, this part is about the analysis of the current accounting conditions. The purpose is to clarify the significance of the accounting postulates re-estimation. Thirdly, it is the analyses of the defects of the curre

9、nt basic postulates of Accounting. Through the connection between accounting postulates and accounting conditions, prove the improvements of these problems. Finally, I will issue my individual plan to improve these accounting postulates and prove its suitability. Key words Basic postulates of Accoun

10、ting measure attributes accrual basis of accounting cash basis of accounting 现行会计基本假设概述 7 新环境下会计基本假设问题研究 近年来，随着我国和其他国家的贸易合作的日益紧密和国际经济形势的不断变化， 我国的宏观经济环境也发生了巨大的变化。流动性极强的金融资产在投资行业占据了重 要的地位，商誉也以既非无形资产又非固定资产的特殊身份进入了会计核算的范畴。我 国在 2006 年颁布了新的会计准则，以期通过对会计理论的重新规范来更好地指导在新环 境下的会计实务。随着现行准则地实施逐渐成熟，会计的四大基本假设会计主体假

11、设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设，作为一个新的改革方向被越来越多 的中外学者所关注。作为会计确认和计量的基础，会计假设的重新考虑至关重要。本文 拟就原会计基本假设在新环境中的不足之处为基础，通过对原假设的适应性进行分析， 提出了改进会计基本假设的方案。 一、现行会计基本假设概述一、现行会计基本假设概述 会计基本假设是会计原则赖以建立的最基本的概念。会计基本假设虽然数量不多， 但却是会计信息系统的基础,包括会计主体假设、会计持续经营假设、会计分期假设、货 币计量假设。 （一）会计主体假设的内涵和作用（一）会计主体假设的内涵和作用 1.会计主体假设的内涵 会计主体主要解决会计为谁服务的

12、问题，会计的确认、计量、记录和报告都是围绕 着特定的会计主体而展开，会计主体假设界定会计核算的空间范围。 会计主体假设认为，会计信息系统所处理的数据和提供的信息是严格限定在相互独 立的企业和部门之中的，而资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六大会计要 素都是与特定的主体相关的。会计的核算工作是为特定的主体服务的，反映了特定主体 的财务状况、经营成果和现金流量，并为与特定主体有关的投资人、债权人、管理人员 和政府部门等提供有用信息。 2.会计主体假设的作用 现行会计基本假设概述 8 会计主体假设对会计核算的空间范围进行了限定。如果没有明确的主体，资产和负 债就难以界定，收入和费用也无法衡量

13、，利润的计量更加无法实现，因此，会计主体假 设是各个核算主体之间的明确分界线，其作用是保证了各项核算工作的开展。 会计主体假设的另一个重要作用是将核算主体（企业）和其所有者在财务上和经济 上区分开来，是实现所有权和经营权分离的基础。主体所确认、计量、记录的信息只与 企业本身有关，不反映所有者本身产权和财务状况，这是保证财务报告正确性的最基本 的条件。 会计主体假设是应用各种会计核算方法的前提，也是保证财务信息正确性和相关性 的前提，其重要性不言而喻。但是作为一个理论化的假设，会计主体假设给出的是一个 理想化的会计环境，和现实环境还是有一定差距的。如今的宏观会计环境正处于发生重 大变化的阶段，因

14、此会计主体假设应该根据实际情况做出相应调整以适应新的会计环境， 保证会计系统的有效运作。 （二）持续经营假设的内涵和作用（二）持续经营假设的内涵和作用 1.持续经营假设的内涵 持续经营假设是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可预见的未来 不会因破产、清算、解散等而不复存在 1。本文认为，持续经营假设是四大基本假设中最 理论化的一个假设，与现实环境的差距较大。就目前我国的经济形式来看，中小企业的 发展十分艰难，面临破产的风险较大；而大型企业因为面临很大的竞争，往往一个重大 决策的失误都会使得整个公司的资金链陷入危机。因此企业能在较长时间内持续经营下 去是一个较理想化的状态。 2.持续

15、经营假设的作用 持续经营假设即使理想化程度较高，却仍作为四大基本假设来规范会计信息系统是 因为其具备以下两个重要作用。 其一，持续经营假设保证了企业所有的资产将在正常经营过程中被耗用，摊销和出 售，而企业所有的负债也将在正常经营期间被偿还。在持续经营假设的前提下，企业可 以运用折旧摊销等核算方法更准确地计量生产成本，更科学地评估资产价值；同时，企 业还可以以计提的方式处理应付的利息，用融资的方式与其他企业发生借贷关系。因此， 只有在这一前提下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环周转，会计 1陈国辉， 迟旭升基础会计 大连： 东北财经大学出版社， 2008：29. 现行会计基本假设

16、概述 9 信息才可以以历史成本而非清算价格来确认。 其二，持续经营假设是会计分期假设的前提。只有先假设企业能在可预见的将来持 续经营下去，才能人为地将会计核算分期。因此如果没有先假设企业能在较长期间内稳 定经营，会计分期假设将失去其规范意义。 （三）会计分期假设的内涵和作用（三）会计分期假设的内涵和作用 1.会计分期假设的内涵 会计分期假设是在持续经营假设的基础上提出的又一重要概念。它是将持续不断的 经营过程，人为地分割成规范的核算区间的过程。我国企业会计准则第六条 2规定， 会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。会计分 期假设是核算和报告其主体的财务状况和经营

17、成果、描述主体在特定时期的财务状况的 一种会计假设，是结算账目和编制财务报告的基础。 2.会计分期假设的作用 会计分期假设从性质上来说是对持续经营假设的一种补充。之所以要计算期间损益， 定期编制会计报表，主要是为了定期地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，让 管理人员和投资者能够随时掌握公司的经营状况，找出存在的问题，以利于下一周期的 生产经营。但是人为地划分区间，必然需要运用“应计”、“递延”、“折旧”、“摊 销”、“待摊”、“预提”等特殊的会计程序来处理跨期的会计核算业务。由此可见， 要承认会计分期假设的合理性，就必须承认会计处理上某些估计是难免的，即会计核算 的结果不可能是完全精确的

18、。 会计反映的结果和现实的经营状况之间总是存在着一定程度的背离，特别是在宏观 会计环境瞬息万变的情况下，这种背离显得更加明显。因此会计分期假设具有本身固有 的缺点，既会使得会计提供的部分信息无法真实的反映企业的现实状况，这也是会计信 息失真的因素之一。 （四）货币计量假设的内涵和作用（四）货币计量假设的内涵和作用 1.货币计量假设的内涵 货币作为会计计量的尺度，是商品经济发展到一定阶段的产物。如果没有货币的出 2 财政部会计司企业会计准则北京：经济社科出版社，2006：2 现行会计基本假设概述 10 现，货币计量假设也就无从谈起。在货币出现以前，会计计量的尺度较多，有实物计量 尺度、工作量计量

19、尺度、工作时计量尺度等，随着会计行业的不断发展，最后选定了货 币作为会 重新研究会计基本假设的原因 11 计计量的尺度并一直沿用至今。 货币计量假设的基本含义是，统一的货币单位是会计工作最好的计量尺度，要求经 济业务的处理以货币作为量度来加以确认。货币计量假设规范了两方面的内容：第一， 货币的币值稳定不变；第二，币种的惟一性。在我国，会计报告所用的惟一币种就是我 国法定货币人民币。 2.货币计量假设的作用 货币计量假设的作用取决于其规范的两个方面。假设币值稳定不变简化了会计计量 的繁琐性，使得会计人员在进行核算时不用考虑当天的币值变化。这样的简化是进行历 史成本计量的基础，也保证了不同时期会计

20、数据的可比性。 另一方面，币种惟一性的规定规范了我国财务信息的报告体系，使得各企业报出的 财务报表存在可比性，以便内部信息使用者（员工、管理人员）和外部信息使用者（投 资者、债权人、政府）更好地了解企业的经营状况。 二、重新研究会计基本假设的原因二、重新研究会计基本假设的原因 （一）宏观经济环境发生了巨大的变化（一）宏观经济环境发生了巨大的变化 宏观经济环境的巨大变化指的是从工业经济向知识经济的转变。知识经济 （Knowledge Economy），通俗地说就是 “以知识为基础的经济 ” 1。从内涵来看， 知识经济是指经济增长直接依赖于知识和信息的生产、传播和使用的经济形式。知 识经济以智力资

21、源为首要依托，是可持续发展的经济。按照世界经济合作 与发展组 织（Organization for Economic Co-operation and Development,简称 OECD）的说法， 知识经济就是以现代科学技术为核心的，建立在知识和信息的生产、存储、使用和消 费之上的经济。 我国进入 21 世纪以来，随着科学技术的飞速发展，宏观经济体制已逐渐从工业经济 向知识经济发展。知识经济给我国企业的生产、销售、管理等各大方面都带来了挑战， 它改变了社会的经济环境和生产方式，同时也改变了企业的经营模式和管理方式，从而 对会计信息系统也产生了很大的冲击，促进了我国近年来会计理论体系的不断改

22、革。 会计的发展总是以经济的发展为前提的。随着知识经济的到来，传统工业经济下的 会计基本假设，即原四大基本假设，渐渐无法满足知识经济下企业对会计信息系统的全 1 知识经济百度百科，http:/ 重新研究会计基本假设的原因 12 新要 重新研究会计基本假设的原因 13 求。在这样的压力下，会计的理论工作者不可避免地要重新审视构成财务会计及其规范 的基本概念财务会计基本假设。因此，会计基本假设的重新考虑是为了应对知识经 济下时代的挑战。 （二）现行会计准则体系中多种计量属性的并用（二）现行会计准则体系中多种计量属性的并用 计量属性（Measure Attribute）是对选用何种数据作为计量对象的

23、规范。随着可供 出售金融资产、交易性金融资产等具有短期极强流动性的金融资产的兴起，传统计量属 性历史成本，逐渐无法满足这些业务的核算要求。为了实现规范所有业务的目的， 我国在 2006 年颁布的新准则中对计量属性的规范做出了重要调整。在原会计准则中，传 统的计量属性是历史成本；而现行准则规定，历史成本、现值、可变现净值、公允价值 等各种计量属性可以并用，虽然历史成本计量仍具有基础地位，但是企业可以根据处理 业务的实际情况来决定选用何种计量属性。 多种计量属性的并用是对会计核算的重大改革，由于是 2006 年才被确认的改革方案， 因此原四大基本假设并未规范相关内容。介于该变化的重要性和基础性，多

24、种计量属性 的并用应该作为基本假设之一被规范下来，因此也构成了对会计基本假设改革的方向之 一。 （三）会计基础的双重考虑（三）会计基础的双重考虑 会计信息的确认是会计信息系统中的第一步，主要作用是确认相关信息是否应进入 会计信息系统被计量、记录和报告。会计信息的确认方法有权责发生制（Accrual Basis of Accounting）和收付实现制(Cash Basis of Accounting)。权责发生制是指以收入和费用的 “应该确认”为标准的确认方法。在权责发生制下，当能确认权利已实现，责任已发生 的情况下才确认收入和费用，和何时收付货币没有直接关系。收付实现制是指以收入和 费用的“

25、发生”为标准的确认方法。收付实现制早于权责发生制出现，但是由于其确认 收入和费用的时点与业务的对应性不强，所以后来逐渐被权责发生制所代替，仅在现金 流量表的报告时作为调整的依据。可以说，在原先的会计环境下，权责发生制是会计核 算的基础，而收付实现制只起了辅助的作用。 然而如今随着无形的期货、期权等衍生工具的出现，确认权责的发生变得不在容易。 相比之下，确认衍生工具所有权有关的风险与报酬已转移的标准更像是收付实现制下的 重新研究会计基本假设的原因 14 确认标准。另外，现金流量在公允价值计量中扮演着重要的角色，在投资人的决策中也 有着越来越重要的作用，因此，将收付实现制和权责发生制一起作为会计信

26、息确认的基 础才更 对新环境下会计基本假设的改进方案 15 全面，更能适应发展的需要。由于这一变化的重要性，其应作为基本的会计假设予以规 范。 三、新环境下原会计基本假设面临的挑战三、新环境下原会计基本假设面临的挑战 （一）会计主体假设面临的挑战（一）会计主体假设面临的挑战 1.企业外延的难以界定冲击了会计主体假设 在原会计主体假设中，会计的主体是相互独立的，可以明确区分的一个个实体。而 如今，企业的形式日益复杂化，使得要像原先一样区分会计服务的主体变得十分困难。 例如，如今很多上市公司都拥有多个子公司，而每个子公司又可能会有许多合营企业、 联营企业和其他关联方。因此如今的会计核算主体往往是一

27、个关系错综复杂的集合体。 有学者提出:“合资企业之间或客户和供应商之间松散的联盟既可以在很短的时间内仿效 整合的公司形式,也可以在很短的时间内解除这种联盟。 ”1 另外， “虚拟公司” （Virtual Firms）的出现也是导致企业外延难以界定的重要原因之 一。根据业务的需要， “虚拟公司”可以通过互联网把成千上万的个体联结起来一起工作， 每个个体都有自己的办公地点，通过网络互相联系，待业务完成后就解散。这样的“虚 拟公司”的固定资产只占总资产很小的部分，因为不需要特定的办公地点和办公用品。 资产中最重要的部分是人力资源和知识产权，这种特殊的性质导致了企业的外延难以界 定，从而也导致了会计主

28、体假设的定义的缺陷。 综上所述，如何真实公允地反映各种集团企业和“虚拟公司”的资产、负债和所有 者权益，如何编织合适的会计报表以适应这些企业的需要，是会计主体假设急需解决的 问题。 2.会计信息需求的多元化挑战了原会计主体的划分规范 会计信息主要由三大财务报表即资产负债表、利润表和现金流量表及其附注来提供。 企业的会计信息使用者主要是企业的员工和管理人员，而外部信息使用者主要包括投资 者、债权人和政府部门。会计信息系统的目的就是满足不同利益主体对会计信息的不同 需求。 如今，随着企业社会身份的多元化，供应商、客户和公众也相继成为企业外部信息 的使用者，企业一直都在向这些外部信息使用者提供与其需

29、求相关的信息。例如向投资 1蒋尧明对会计基本假设的重新评价当代财经，1998（7）：11 对新环境下会计基本假设的改进方案 16 者提供关联企业的经营情况信息以吸引其做出投资决策；向债权人提供有关现金流量的 信息以帮助其预测贷款本息的收回情况；向供应商提供企业发展潜力和持续盈利能力的 信息以给 对新环境下会计基本假设的改进方案 17 予其进行长期合作的信息；向政府部门提供资源配置和履行社会责任的信息以帮助政法 制订正确的宏观经济政策；向客户提供商品价格、质量、售后服务和交货周期等方面的 信息以稳定其和本公司长期合作的信息；向公众提供履行社会职责方面的信息以在公众 心中树立良好的品牌形象。 在这

30、些会计信息中，有的需要一并分析企业同主要关联企业的信息才能得出；有的 信息超过了主体范围的空间限制，是企业以社会角色来组织生产经营活动的结果，如企 业向灾区捐款，对环境治理做出贡献等。在上述信息的提供中，会计主体和财务报表信 息的界定很大程度上是根据使用者的需求来界定的。美国会计学会(American Accounting Association，简称AAA)的概念与准则研究委员会在1964 年对企业主体的研究报告中指出,会 计主体的范围界限可通过两种方式确定: (1) 利益相关的个别或整体使用者; (2) 个别 或整体使用者利益的性质1。 从上述会计主体空间范围的界定可以看出，会计主体可以是

31、企业内部的环节和部门 （责任会计主体），可以是独立的企业（一般会计主体），也可以是几个企业的集合体 （联合会计主体），甚至可以是一个地区、一个国家（社会会计主体）。可见，不同信 息使用者信息需求的多元化导致了会计主体的界定范围变得更宽泛了，从而也成为了会 计主体假设改革的又一方向。 （二）持续经营假设的面临的挑战（二）持续经营假设的面临的挑战 1. 经济环境的变化导致主体面临的竞争风险增大 持续经营假设是指假设企业在可预见的未来会长期持续经营下去，生产经营不会发 生重大改变，不会面临破产、清算等特殊情况。持续经营假设中企业经营的理想化状态 和经济环境的关系十分密切，甚至可以说持续经营假设的实现

32、是以合适的经济环境为前 提的。 我国的经济环境在过去的几十年中一直处于工业经济时代。在工业经济环境下，企 业面临的是一个相对稳定的社会结构，变化不多，风险也很小。在这种稳定的环境下， 只要企业在设立时能周密规划发展方向，在随后的生产经营中没有重大的决策失误，其 经营目标的实现几乎是没有问题的。因此，从某种意义上来说，工业经济环境是持续经 营假设成立的前提保障。 1 The Entity ConceptThe Accounting Review，April 1965：361 对新环境下会计基本假设的改进方案 18 如今，我国的经济环境已从工业经济发展到了知识经济的时代，会计主体面临的竞 争日益激

33、烈，企业的经营风险也日益增大。知识经济给我国企业带来的挑战具体表现为： （1）银行利率、汇率的剧烈波动；（2）产品生命周期的大大缩短（由于科技的发展， 产品很容易被模仿或代替，其市场份额和边际利润很快会被竞争者抢走。 ） ；（3）金融市 场波动频繁，难以预测（各种金融工具大量涌现导致金融市场的复杂程度大大提高，很 多流动性极强的短期金融工具很难实时把握） 。由于知识经济环境给企业的发展带来了巨 大的挑战，导致企业面临了很大的经营风险，稍有决策的失误，就会面临被破产清算的 结局。特别是近年来受世界金融危机的影响，我国企业的生存环境更是不容乐观。因此 改进原持续经营假设的内涵使其能更好的符合企业面

34、临的现实经济环境是我们急需解决 的问题。 2.“虚拟公司”的出现挑战了持续经营假设 “虚拟公司”的出现不仅对会计主体假设产生了影响，同时也对持续经营假设提出 了最直接的挑战。如前所述， “虚拟公司”的主要特点是根据业务的需要，把成千上万的 个体通过网络联结起来完成同一项任务，一旦工作完成，该公司即告解散。 这种“虚拟公司”的形式是与持续经营假设的根本前提相违背的，因此建立在持续 经营假设基础上的很多会计处理方法都无法在这样的公司体制下被采用，例如用历史成 本作为计量属性，对资产进行折旧摊销，通过财务报表对公司经营状况进行连续反映等。 因此，针对“虚拟公司”这一特殊的企业形式，会计基本假设中应包

35、含特殊的处理方法 来规范其会计信息的提供，这就需要对持续经营假设做出相应地调整。 3.兼并浪潮冲击了企业的持续经营 经济环境的变化使得如今的企业面临着更大的风险和机遇，为了在竞争激烈的市场 环境中得以生存，企业需要靠不断地发展和扩张才能立于不败之地。企业的扩张一般有 两种方式：其一，是通过内部投资新建生产能力进行扩张；其二，是通过兼并寻求企业 的重组和扩张。兼并，是企业寻求发展时可选用的效率较高的方式，而企业兼并对持续 经营假设构成了挑战。 兼并意味着一个会计主体的消失和另一个会计主体的变更或成立，因此对会计主体 假设和持续经营假设都产生了巨大的冲击。正是因为持续经营假设在兼并浪潮前显现出 来

36、的内在局限性，学者史特林（Sterling）提出：“持续经营与会计理论结构是不相关的， 不能成为基本假设。 ”这样的说法虽然有些激进，但是也的确反映了持续经营假设的局限 性。除史特林之外，许多国内外学者也纷纷表示，对持续经营假设重新做出科学的解释， 对新环境下会计基本假设的改进方案 19 使建立在持续经营假设上的会计方法更加具有合理性是现在急需解决的问题。 （三）会计分期假设面临的挑战（三）会计分期假设面临的挑战 1会计分期假设无法满足特殊企业的需要 会计分期假设是指人为地将连续的会计核算期间划分成兼具相等的区间，目的是为 了定期编制会计报表，从而定期地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，

37、让管理 人员和投资者能够随时掌握公司的经营状况，找出存在的问题，从而有利于下一周期的 生产经营。由于是人为的对会计期间进行划分，使得会计分期假设也存在着内部固有的 局限性，即不能满足所有类型的企业的需要。 一些生产特殊产品、生产经营有明显特征的企业，其生产周期往往与我国法定的会 计报告期间不符，因此一味地用会计分期假设去规范这些企业会计信息的提供，反而无 法真实地反映企业的经营状况。例如一些生产季节性产品（冷饮、羽绒服等）的企业， 可以按照其淡季和旺季来划分其会计期间；一些生产产品周期跨年的产品（船只、飞机、 火车等）的企业，可以以完成产品生产的某个阶段来划分会计期间等等。 对于这些生产经营模

38、式很特殊的企业，应该给予不同的会计分期方法，从而使它们 能根据实际情况在自己的会计期间内提供相关可靠的会计信息，已实现最初制订会计分 期假设的意义。如果一味地对所有企业都采用日历年度作为会计核算和报告的期间，这 些特殊企业会计信息的相关性就会大打折扣，就很难反映企业的真实经营状况了。因此， 在对会计分期假设重新考虑的时候补充上对特殊企业的特别规范，才能使得会计分期假 设更具有科学性和指导意义。 2.会计分期假设无法满足企业内部不同管理层的信息需求 企业内部不同的管理层对会计信息的需求是不一样的，这种不一致性是由不同管理 层面对的工作性质不同所决定的。上文中曾提到过，企业要根据外部信息使用者的经

39、济 利益来向其提供不同方面的会计信息，对于企业的内部信息使用者而言，这一规范也是 同样适用的。随着管理会计在企业内部的逐步推广，越来越多的企业发现，根据内部不 同管理层的需求向其提供特定时段的信息是企业保持长期稳定发展的必要条件。 由于管理会计理论的兴起，企业内部对会计信息的需求正朝着多元化和多层次化的 方向发展，也就是说企业内部不同层级的管理主体对会计信息的需求在时间上和内容上 都有着很大的差别。正是由于这种差距的日益扩大，导致原会计分期假设规范的会计期 间年度、季度和月份，开始无法满足所有管理阶层对会计信息的需求周期，从而导 对新环境下会计基本假设的改进方案 20 致对会计期间假设的改革在

40、所难免。 我们都知道，一个企业中，越是基层的领导者，由于其处理的工作十分具体，面对 的管理实务变化快，因此所需的信息就越详细，需要信息的时间间隔也就越短。对于这 样一些管理层，往往月度的信息周期都过长，因此要以旬度，甚至是周度作为分期基础 才能更好地提供与决策有关的信息。相反，一些企业的高层领导，由于其决策对象往往 是整个企业的经营方向、投资领域等长期发展项目，因此往往需要的是能提供企业长期 整体经营状况的信息，采用年度或半年度作为分期基础就更加适合，其余较短期间的会 计信息会显得过于零碎而没有参考意义。另外对于一些特殊的管理项目，例如一些质量 管理项目，则可以用质量改进工程的进度为基础来进行

41、分期，从而提供更相关的会计信 息。 因此，随着企业管理层对信息需求的多元化发展，为了满足内部不同管理层的需求， 会计分期应以不同管理主体的不同需求为基础。原有的法定分期基础显得过于拘泥于形 式，反而无法保证信息的相关性和有效性。这就给会计分期假设提供了又一个改革的方 向。 3.会计分期假设无法满足外部信息使用者的不同需求 外部信息使用者对会计信息的不同需求对会计基本假设产生了极大的冲击。在上文 会计主体假设部分曾提到过，应以外部信息使用者的不同需求为依据，来划分会计主体 的范围，这一观点也同样适用于会计分期假设。由于外部信息使用者对会计信息有着不 同的需求，从而导致会计信息的报告区间必须符合外

42、部信息使用者需求的信息应包含的 会计期间。 外部信息使用者出于某种特殊的需要,会要求企业提供连续几年的相关会计信息,或 中期报告、临时报告等。下面就以投资者的信息需求为例来具体阐述这一现象： 1993年4月22日国务院以第112号令发布的股票发行与交易管理暂行条例及国务 院证券管理部门发布的公开发行股票信息披露实施细则中明确规定：已经成立的股 份有限公司初次发行股票应提供三年内无重大违法行为的证据，对原有企业改组设立股 份有限公司申请公开发行股票的，还须提供近三年连续盈利的证据；对增资发行股票的， 要提供最近三年内连续盈利,并可向股东支付股利(公司从当年利润分派新股，不受此限)， 在最近三年内

43、财务会计文件无虚假记载的证据。对于上市公司来说,还必须向公众提供中 期报告和临时报告。其中临时报告的主要内容是报告可能对上市公司股票的市场价格产 生较大影响，而投资者尚未得知的重大事件，如公司订立重要合同，该合同可能对公司 对新环境下会计基本假设的改进方案 21 的资产、负债、权益和经营成果中的一项或多项产生显著影响等等。 上述国务院法令中的规定反映了投资者对股份有限公司会计信息的需求。投资者在 做投资决策时要求的信息已经远远超出了单纯的法定会计分期基础的规范，不仅需要跨 年度的会计信息，同时还需要能够帮助其对被投资公司未来股票市场价格做出实时预测 的重大事件的信息（通过临时报告）。 综上所述

44、，可以看出，由于不同的外部信息使用者对信息需求的特殊性和复杂性， 导致企业必须打破传统会计分期的界限，以外部信息使用者的需要为基础，向其提供与 决策有关的会计信息，这也是对会计分期假设进行重新考虑的重要原因之一。 （四）货币计量假设面临的挑战（四）货币计量假设面临的挑战 1.新环境下币值的稳定性受到了挑战 前面在介绍货币计量假设的内涵时曾经提到过，货币计量假设包含了对货币币值稳 定性的假设。在货币计量假设下，货币币值一般是保持稳定的，货币价值的变化在会计 核算时被人为地忽略以便简化核算工作，同时保证了会计信息在核算各期的可比性。 然而由于是人为地忽略了币值的变动，使得会计核算结果不够精确，与实

45、际数据往 往存在一定的偏差，而这种偏差在宏观经济形势发生重大变化时会变得相当巨大，从而 使得会计计量的结果失真，进而冲击了货币计量假设的规范内容。 我国现在处在知识经济刚刚起步的阶段，面临着巨大的风险和挑战。在知识经济时 代下，经济形势相比工业经济时代有了很大的不同。近几年来我国的国民生产总值增长 迅速，但是国民的人均生活水平确没有很大的提高，随着物价的上涨和房价的飞升，我 们都可以感觉到我国正经历着一场较大的通货膨胀。虽然最终政府通过宏观调控抑制住 了通胀的威胁，但是那段时期对币值稳定性的影响却是不容忽视的。 如今由于美国的经济危机，全球的经济形势都受到了威胁，我国也不能幸免。在动 荡的经济

46、环境下，货币的币值稳定性往往会受到多方面因素的影响，包括：政府的调控、 汇率的变化、消费者的预期等。这些因素都会是的货币币值的波动，使得货币计量假设 的内容与实际情况产生较大的差异。因此在特殊情况下，应对币值的稳定性这一假设做 出符合实际情况的调整。 2.货币计量假设忽略了大量非货币性信息 知识经济的到来向我国企业的发展提出了很大的挑战，在知识经济的大环境下，任 何较为重大的失误都会使得企业面临破产清算的危险。因此企业的内部信息使用者需要 对新环境下会计基本假设的改进方案 22 更充分更全面的信息以帮助其做出有利于企业发展的决策；而外部信息使用者也需要能 帮助他们做出谨慎判断的信息。 随着信息

47、使用者对会计信息的需求日益特殊化和复杂话，由货币计量假设规范的， 单纯地用货币计量提供的会计信息，越来越无法满足信息使用者的需求。对此，国内外 许多学者纷纷表示，企业应向信息使用者提供更多的非货币性信息来完善信息体系。美 国证券交易委员会（the U.S. Securities and Exchange Commission，简称SEC）委员 Steven M.H. Wallman在1995年、1996年和1997年连续发表了总标题为在发展的世界中 会计与信息披露的未来：需要富有引人瞩目的变化的系列文章，表达了他对非货币性 信息在会计信息披露中的重要地位的肯定。 在原会计报告体系中，所有的非货

48、币性信息都在财务报表之后以附录的形式披露， 会计信息主要还是以财务报表中以货币形式披露的为主。近年来。财务报告的使用者们 越来越关注信息的相关性，希望财务报告能够提供更多的难以用货币计量，却对使用者 的决策有参考价值的信息，如人力资源、企业外部环境、企业关联关系、企业社会角色 等信息。如果仅仅单纯地采用货币计量，这些有用的信息只能排除在财务报表、甚至是 财务报告之外，从而无法向信息使用者反映企业的整体情况。 因此，改进计量手段，扩大会计报告的信息容量，根据使用者的需求增加更全面的 非货币性信息，是货币计量假设改进的另一个方向。 四、对新环境下会计基本假设的改进方案四、对新环境下会计基本假设的改

49、进方案 （一）对会计主体假设的改进（一）对会计主体假设的改进 1.实体主体与虚拟主体并存 原会计主体假设仅仅考虑了实体主体的情况，认为会计主体是相互独立的，可以明 确区分的实体。如今随着“虚拟公司”的兴起，会计主体假设也应对虚拟主体做出相应 的规范。如何真实公允地反映 “虚拟公司”的资产、负债和所有者权益，如何编织合适 的会计报表以适应该企业的需要，是会计主体假设急需解决的问题。 2.根据外部信息使用者的不同需求扩大主体外延 原会计主体假设的定义中，会计主体可以是一个企业的各个部门，可以是独立的企 业，也可以是几个企业的集合体。如今随着企业外部信息使用者对会计信息需求的多元 化和复杂话，会计主体被赋予了更广泛的内涵。 对新环境下会计基本假设的改进方案 23 从不同的外部信息使用者的需求出发，更多的核算主体可以具备会计主体的身份。 会计主体可以是企业内部的环节和部门（责任会计主体），可以是独立的企业（一般会 计主体），也可以是几个企业的集合体（联合会计主体），甚至可以是一个地区、一个 国家（社 对新环境下会计基本假设的改进方案 24 会会计