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1、第6章 合并财务报表的编制,1,第六章 合并会计报表综合举例,第一节 合并利润表及合并资产负债表的编制 第二节 合并现金流量表的编制 第三节 合并所有者权益变动表的编制,第6章 合并财务报表的编制,2,第一节 合并利润表及资产负债表的编制,一、合并资产负债表的格式 合并资产负债表格式在个别资产负债表基础上，主要增加了三个项目 在“开发支出”项目之下增加了“商誉” 项目，用于反映企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资与其在子公司所有者权益中享有份额之间抵销后的借方差额 在所有者权益项目下增加了“少数股东权益”项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额 在
2、“未分配利润” 项目之后，“归属于母公司所有者权益合计”项目之前 增加了“外币报表折算差额”项目，用于反映境外经营的资产负债表折算为母公司记账本位币表示的资产负债表时所发生的折算差额,第6章 合并财务报表的编制,3,第6章 合并财务报表的编制,4,二、合并利润表基本格式 合并利润表的格式在个别利润表的基础上，主要增加了两个项目 在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的净利润” 和 “少数股东损益”两个项目 在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并利润表中，还应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并日以前实现的净利润”项目,第6章 合并财务报表的编制,5,第6章 合并财务报表的编
3、制,6,三、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目 内部营业收入和内部营业成本项目 内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部销售损益 内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目折旧额及摊销额中包含的未实现内部销售损益 内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中包含的未实现内部销售损益 内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资的投资收益项目,第6章 合并财务报表的编制,7,第二节 合并现金流量表的编制,一、合并现金流量表概述 1、含义：合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在一定会计期
4、间现金和现金等价物流人和流出的报表。 2、内容：正表、补充资料。 3、编制方法 （1）以合并资产负债表、合并利润表为基础，采用与个别现金流量表相同的方法编制合并现金流量表。 （2）以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础，编制合并现金流量表。,第6章 合并财务报表的编制,8,二、合并现金流量表正表的编制,1、编制方法： 企业会计准则第33号第24条，合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。 2、编制程序： （1）编制合并工作底稿。 （2）将母、子公司个别报表上的数据过入合并工
5、作底稿，进行加总，计算得出合计数。 （3）编制调整与抵消分录。 （4）计算合并现金流量表各项目的合并金额。,第6章 合并财务报表的编制,9,3、合并现金流量表工作底稿格式,第6章 合并财务报表的编制,10,第6章 合并财务报表的编制,11,第6章 合并财务报表的编制,12,4、编制调整与抵消分录,母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量 母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金 母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量 母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现
6、金流量 母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量,第6章 合并财务报表的编制,13,例题1： P公司以银行存款向S公司投资80万元拥有S公司80的份额。 其抵消分录为： 借：投资活动现金流量 权益性投资所支付的现金 800000 贷：筹资活动现金流量 吸收权益性投资所收到的现金 800000,（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量,第6章 合并财务报表的编制,14,（2）母公司与子公司、子公
7、司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金 例题2：P公司本年度从S公司分得股利40000元。 其抵消分录为： 借：筹资活动现金流量 分配股利或利润支付的现金 40000 贷：投资活动现金流量 分得股利或利润收到的现金 40000,第6章 合并财务报表的编制,15,（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量 例题3：P公司本期偿还S公司上年的销售产品的价款10000元。 抵消分录为： 借：经营活动现金流量 购买商品、接受劳务支付的现金 10000 贷：经营活动现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 10000,第6章 合并财务报
8、表的编制,16,（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量 例题4：P公司为S公司的母公司并占有S公司80的股权。2007年P公司将自己生产的产品销售给S公司，售价为200万元，增值税为34万元，成本为140万元。 抵消分录为： 借：经营活动现金流量 购买商品、接受劳务支付的现金 2000000 贷：经营活动现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 2000000,第6章 合并财务报表的编制,17,（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 例题5：2007年度，P公司将其一台账面原
9、价为200000元，已提折旧50000元的设备，以160000元的价格出售给S公司，收到现款。 抵消分录为： 借：投资活动现金流量 购建固定资产、无形资产和其他资产支付的现金 160000 贷：投资活动现金流量 处置固定资产、无形资产和其他资产收到的现金净额 160000,第6章 合并财务报表的编制,18,5、编制合并现金流量表工作底稿（单位：万元）,第6章 合并财务报表的编制,19,第6章 合并财务报表的编制,20,第6章 合并财务报表的编制,21,三、少数股权,合并现金流量表的编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题就是在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，涉及到子公司与其少数股东
10、之间的现金流入和流出的处理问题。 对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。,第6章 合并财务报表的编制,22,1、少数股东增加对子公司的权益性投资,子公司现金流入，反映在其个别现金流量表中筹资活动现金流量部分的“吸收权益性投资收到的现金”项目里。 编制合并现金流量表时，应将收现额从原项目中剔除，在该项目下以“子公司吸收少数股东权益性投资所收到的现金”项目单独披露。 其抵消分录为： 借：筹资活动现金流量 子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金 贷：筹资活动现金流量 吸收权益性投资收到的现金,第
11、6章 合并财务报表的编制,23,例题1：根据前面例子，S公司的少数股东投资200000元的资本金。 其调整分录如下： 借：筹资活动现金流量 子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金 200000 贷：筹资活动现金流量 吸收权益性投资收到的现金 200000,第6章 合并财务报表的编制,24,2、子公司向少数股东支付现金股利,在子公司个别现金流量中，向少数股东支付现金股利导致的子公司现金流出，反映在“分配股利或利润支付的现金”项目中。 编制合并现金流量表时，也应将该项现金流动额从原项目中剔除，在原项目下以“子公司支付少数股东股利”单独列报。 调整分录为： 借：筹资活动现金流量分配股利或利润支付的现
12、金 贷：筹资活动现金流量子公司支付少数股东股利,第6章 合并财务报表的编制,25,例题2：2007年度，S公司分配给其少数股东10000元的现金股利。 其调整分录为： 借：筹资活动现金流量 分配股利或利润支付的现金 10000 贷：筹资活动现金流量 子公司支付少数股东股利 10000,第6章 合并财务报表的编制,26,3、少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资,这一业务引起的子公司现金流出反映在其个别现金流量表中筹资活动现金流量部分“减少注册资本而支付的现金”项目中； 编制合并现金流量表时应在原项目下将“子公司减少注册资本支付给少数股东的现金”单独列示。 其调整分录为： 借：筹资活动现金流量减
13、少注册资本支付的现金 贷：筹资活动现金流量 子公司减少注册资本支付给少数股东的现金,第6章 合并财务报表的编制,27,四、合并现金流量表补充资料的编制,1、编制方法 （1）以合并资产负债表、合并利润表为基础，采用与个别现金流量表相同的方法编制合并现金流量表。 （2）以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础，编制合并现金流量表。 我国会计实务中采用第一种方法。,第6章 合并财务报表的编制,28,第三节 合并所有者权益变动表的编制（了解）,一、合并所有者权益变动表格式 合并所有者权益变动表的格式与个别所有者权益变动表的格式基本相同。在存在少数股东的情况下，合并所有者权益变动表增加“少数
14、股东权益”栏目，用于反映少数股东权益变动的情况,第6章 合并财务报表的编制,29,第6章 合并财务报表的编制,30,二、编制合并所有者权益变动表时需要进行抵销处理的项目 1、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销 2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销,第6章 合并财务报表的编制,31,1、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销 母公司对子公司进行的长期股权投资，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将
15、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销,第6章 合并财务报表的编制,32,2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销 合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。因此，子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销,第6章 合并财务报表的编制,33,全资子公司 借：投资收益 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末,非全资子公司 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润年初 贷：
16、提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末,第6章 合并财务报表的编制,34,三、关于合并股东权益变动表的讨论 合并股东权益变动表要反映整个企业集团的各个股东权益项目的变动情况。 （1）股本项目通常比较稳定，在年度内往往没有变动，即使有变动，也非常少，不需要通过工作底稿来确定其金额，而可以通过简单的汇总、调整就可以确定。 （2）资本公积项目。其变动也比较少。如果有变动的话，可以分为两种情况：一是股本溢价。这种变动如果与集团内部交易无关，就可以通过简单的汇总确定，如果涉及内部交易，也往往只需要通过简单的调整就可以确定。二是其他资本公积的变动，这种变动主要是直接记入股东权益的利得和损失。,第6章 合并财务报表的编制,35,（3）盈余公积。变动比较简单。 （4）未分配利润重点在于合并未分配利润项目。此外，未分配利润项目还是连接利润表、股东权益变动表与资产负债表的纽带，将该部分内容纳入合并工作底稿，有利于反映各报表之间的内在关系。而如果将所有的股东权益变动表项目都纳入合并工作底稿，会使工作底稿过于复杂，抵销分录的编制复杂化，不利于阐述合并报表工作底稿（特别是调整与抵销分录的基本原理）。,