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1、7 货币资金审计,一、货币资金与业务循环的关系 本循环是与企业现金收支有关的活动组成的业务循环。 主要业务活动：货币资金收支交易 主要会计凭证和记录：现金盘点表、银行对帐单、银行余额调节表、会计凭证、日记帐、总帐。,二、常见的重大错报风险 1、违反现金管理规定，超限额保管现金，坐支现金，扩大现金开支范围 2、现金收入不入帐，形成小金库 3、贪污、挪用库存现金 4、从银行提取的现金用途不合法、不合理 5、出租、出借银行帐号以收取好处费 6、开立黑户，截留收入 7、混淆营业费用、管理费用和营业外支出的界限 8、混淆资本性支出与收益性支出的界限。,三、内部控制及测试 （一）一个良好的内部控制应包括的
2、内容 职责分工；收支合法合理凭据；及时准确入帐；支出的核准手续；控制现金坐支；按月盘点，编制调节表；内部审计等 （二）了解和描述货币资金的内部控制 询问、观察；流程图法；或修正以前年度的工作底稿。,（三）控制测试 抽取并检查收款凭证 核对其与存入银行的日期和金额是否相符；与日记帐的收入金额核对正确；与银行对帐单查符否；与应收帐款等明细帐记录相符否；其实收金额与销售发票等凭据是否一致 抽取并检查付款凭证 授权批准手续合规；核对日记帐的付出金额是否正确；核对与银行对帐单是否相符；核对与应付帐款等明细帐是否一致；核对实付金额与购货发票是否相符,抽取一定期间的现金、银行存款日记帐与总帐核对 先检查日记
3、帐有无计算错误，加总是否正确；若问题较多，表明会计记录不可靠；其次，核对总帐中的现金、银行存款、应收、应付等帐的记录。 检查一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核 抽取该表，同银行对帐单、日记帐及总帐核对，是否正确编制并复核余额调节表。 折算方法是否符合有关规定，且与上年度一致。,四、货币资金的实质性测试 1.银行存款审计 （1）银行存款内部控制及测试 （2）实质性测试 分析性复核 函证银行存款 目的:存在否 作用:存款+借款+是否有未入帐借款、未披露或有负债 对象：本年存过款的所有银行,审查银行存款余额调节表 目的：存在否 重点：未达帐项的真实性+资产负债表后的进帐情况,
4、2.现金审计 （1）现金内部控制及测试（同前） （2）实质性测试 盘点现金,五、案例分析 案例一：XX年3月10日下午5点半，审计人员参加了兴化公司库存现金的盘点工作，清查结果如下： 1、实点库存现金计人民币19 226.06元； 2、查明现金日记帐截止上一日的账面余额为21 679.24元； 3、查出已办理收款手续但尚未入帐的收款凭证2张，共计4 372.31元；,4、查出已办理付款手续但尚未入帐的付款凭证4张，共计4 126.14元； 5、发现现金日记帐中夹有借据一张，金额2560元，为职工李某所借学费，未经正式批准； 6、发现保险柜中有待领工资215元，单独包封； 7、发现保险柜中有2月
5、26日收到的销售产品的转帐支票一张，金额7500元；,8、银行核定的库存现金限额为10 000元。 要求： （1）根据盘点结果编制库存现金盘点表； （2）指出该企业现金管理中存在哪些问题，并提出审计意见。,.,解答：（1）库存现金盘点表（简表）,（2）存在的问题： 账款不符；库存现金超定额；现金日记帐记帐不及时；进账不及时；借款未经授权批准。,审计意见：白条抵库的现金2560元应限期归还；出纳短款应查明原因，追究责任；与购货单位联系，追回过期支票款7500元；严格制度建设，及时登账；严格审批制度，杜绝越权借款。,2008年1月20日，审计人员王英、李强对某企业2007年12月31日资产负债表审
6、计中，查得“货币资金”项目中的库存现金额为1062.10元。1月21日上午8时，王英、李强对该企业出纳员张华所经营的现金进行了清点。该企业1月20日现金日记帐余额是832.10元，清点结果如下： （1）现金实有数627.34元 （2）在保险柜中有下列单据已收、付款但未入帐： 1、职工刘阳6月4日预借差旅费200元，已经领导批准 2、职工刘钢借据一张，金额140元，未经批准，也没有说明用途,课后习题：,3、在保险柜中，有已收款但未记帐的凭证共记四张，金额135.24元。 （3）银行核定的该企业现金限额为800元 （4）经核对1月1日至20日的收付款凭证和现金日记帐，核实1月1日至20日收入现金数
7、为2350元、支出现金数为2580元正确无误。 要求：根据上述资料，编制库存现金情况表，核实库存现金实有数，并调整核实2007年12月31日资产负债表所列的数字是否公允，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。,解：先编制库存现金情况表： 项目 金额 实点库存现金金额 627.34 加：已付讫未入帐的支出凭证 200 白条抵库数 140 已收入未入帐的收入凭证 135.24 减：代管现金情况 库存现金实际占用额 832.10 库存现金帐面金额（2008年1月20日） 832.10 银行核定库存现金限额 800.00,存在的问题： 1、库存现金没有发生短缺。按会计制度规定调整后，帐面余额应为8
8、32.10+135.24-200=767.34元，现金实有数为627.34元，加上白条抵库数（应由出纳员退回）140元，与帐面余额相符。 2、2007年月12月31日库存现金应有数=767.34-2350+2580=997.34元，与资产负债表的“货币资金”项目的库存现金数1062.10元不相符，说明该库存现金数1062.10元是不真实的，应调整为997.34元。 3、该企业库存现金收支、留存中存在不合法现象：一是有白条抵库数140元，违反现金管理制度；二是超现金留存现金，2005,年12月31日超限额197.34元违反现金限额的有关规定。,2、审计人员在审查某企业2007年12月份营业费用明细帐时发现，如下记录： 1、专设销售机构人员的工资及奖金7300元。 2、预付下一年度的产品广告费20000元。 3、招待客户就餐费2500元。 4、支付产品的包装费3000元。 要求：指出上述记录存在的问题，并提出处理意见，编出调整分录。要求考虑所得税的影响（企业所得税税率为33%），但不考虑对利润分配的影响。,