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1、高级财务会计(5),西南财经大学会计学院 余海宗,第八章 资产负债表日后事项,学习目的与要求：通过本章的学习，应该掌握调整事项的特点、内容及其会计处理方法，非调整事项的特点、内容。难点是调整事项的会计处理和报表调整。,第一节 资产负债表日后事项的内容,一、含义：指自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 日后事项（或称期后事项）是在一个特定的期间发生的部分事项。即1月1日至年度报告批准报出日之间，发生的需要调整或说明的事项，是对资产负债表日存在状况的一种说明或补充。 二、内容 1、调整事项：是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。,调整事项,特点：（1
2、）资产负债表日或以前已经存在，日后发生了新的证据得以证实的事项； （2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报告产生重大影响的事项。（如果不调整会影响报告的有用性和真实性） 内容：（1）在资产负债表日后诉讼案件已经结案，法院判决证实了企业在资产负债表已经存在现实义务，需要调整原先确认的与诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； （2）在资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或需要调整该项资产原先确认的减值金额； （3）在资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入的成本或售出资产的收入； （4）在资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错,2、非调整事项,（1）含义：是指
3、表明资产负债表日后发生的情况的事项。 （2）特点：1）资产负债表日或以前并不存在，完全是日后新发生的事项；2）对理解和分析利用资产负债表日的财务会计报告有重大影响的事项。 （3）内容：1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 5）资产负债表日后资本公积转增资本。 6）资产负债表日后发生巨额亏损。 7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。,第二节 调整事项的会计处理,处理原则 1、不涉及损益和利润分配，直接调整相关项目； 2
4、、涉及损益，通过“以前年度损益调整”进行； 3、涉及利润分配，通过“利润分配未分配利润”进行； 4、调整报告年度会计报表的年末数 及其当年报告的期初数（或上年数）。,第三节 非调整事项的处理,处理原则：在报表外附注披露非调整事项的内容、对财务状况、经营成果的影响（或无法估计的理由） 例：长江股份有限公司2006年至2007年发生如下事项： 12002年末购买并投入使用的某项管理固定资产，原值400万元，预计使用年限为8年，无净残值率，采用直线法计提折旧。2006年初，由于该固定资产出现质量问题，公司决定，将折旧年限缩短为5年，净残值率为5%。,22000年5月10日，一笔应由在建工程列支的费用
5、计入了管理费用，金额为40万元。 32006年第四季度销售产品8000万元，该公司承诺，产品若发生质量问题，三年内免费修理。根据以往历史资料，该公司产品发生较小质量问题的概率为2%，发生较大质量问题的概率为1%。若发生较小质量问题，修理费用占销售收入的3，发生较大质量问题，修理费用占销售额的4。 42007年2月10日，该公司将原价为1000万元，已提折旧为100万元的固定资产对外投资。,5该公司在2006年发生一笔债务重组业务。原欠A公司300万元的货款，经双方协商，由长江股份有限公司支付200万元的货款，余下100万元被豁免。假定2007年3月按有关部门通知，长江股份有限公司自2006年开
6、始执行新的企业会计准则。假定该公司在2006年所得税清算时未做调整。 6该公司2006年12月10日销售产品一批，价款200万元，增值税34万元，成本150万元，年末尚未收到货款。由于产品质量问题，对方于2007年元月15日退货，已办妥退货手续（坏账准备的计提比例为0.5%）。 该公司2007年4月20日董事会批准报出2006年度财务报告，所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积。,要求：说明上述事项的性质，并进行相应的会计处理。 （1）属于会计政策变更的事项，对该项变更进行会计处理，说明会计报表相关项目的调整。 （2）属于会计估计变更的事项，说明在会计报表中如何披露。 （3）属于
7、会计差错更正的事项，对该项更正进行会计处理，说明会计报表相关项目的调整。 （4）属于或有事项，对该事项进行相应的会计处理。 （5）属于资产负债表日后事项，对于调整事项进行会计处理，说明会计报表相关项目的调整；对于非调整事项，说明如何在报表附注中披露。,例解,1该事项属于会计估计变更，采用未来适用法处理。 已提折旧额=400/83=150万元 从2006年1月1日起，每年计提折旧额=（400-150-20）/（5-3）=115万元 会计报表附注说明：本公司管理用固定资产原值400万元，预计使用8年，无净残值。采用直线法计提折旧。2006年初由于发生质量问题，将折旧年限改为5年，净残值率为5%。
8、此项会计估计变更，会使当年净利润减少（115-50）（1-33%）=43.55万元,2该事项属于会计差错更正,借：在建工程 40 贷：以前年度损益调整 40 借：以前年度损益调整 13.2 贷：应交税费 13.2 借：以前年度损益调整 26.8 贷：利润分配未分配利润 26.8 借：利润分配未分配利润 2.68 贷：盈余公积 2.68 （报表调整略）,3该事项属于符合确认条件的或有事项 预计负债的金额=（80003）2%+（80004）1%=0.8万元 借：营业费用 0.8 贷：预计负债 0.8 在2006年资产负债表中单列项目反映，在会计报表附注中作相应披露。,4该事项属于资产负债表日后事项
9、中的非调整事项。应在2006年会计报表附注中说明：2007年2月10日该公司用固定资产对外投资，原价1000万元，已提折旧100万元。,5该事项属会计政策变更事项,按新的企业会计准则规定，企业应对债务重组进行追溯调整。2006年的债务重组收益，计入了资本公积100万元，按新的规定应该记入当期收益。 借：资本公积 100 贷：利润分配与未分配利润 67 应交税费所得税 33 借：利润分配未分配利润 6.7 贷：盈余公积法定盈余公积 6.7 （报表调整略）,6该事项属于资产负债表日后事项的调整事项,借：以前年度损益调整 200 应交税费应交增值税（销项税额） 34 贷：应收账款 234 借：坏账准备 1 贷：以前年度损益调整 1 借：库存商品 150 贷：以前年度损益调整 150 借：应交税费 16.17 贷：以前年度损益调整 16.17,借：利润分配未分配利润 32.83 贷：以前年度损益调整 32.83 借：盈余公积 3.283 贷：利润分配未分配利润 3.283 （报表调整略）,