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1、金融企业会计,3 贷款业务的核算,第三章 贷款业务的核算,贷款业务概述 自营贷款业务的核算 贷款减值的核算 受托贷款业务的核算 票据贴现业务的核算,第一节 贷款业务概述,贷款的性质 贷款的种类 贷款业务核算的相关会计科目 贷款业务核算的基本规定,一、贷款业务的性质,贷款是银行和其他信用机构以债权人地位，将货币资金贷给借款人，借款人按约定的利率和期限还本付息的一种信用活动。 可以满足生产和商品流通资金的需要 促进企业改善经营管理，提高经济效益 可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益（银行贷款利率要远高于存款利率，其利差是银行收入的主要来源）,二、贷款的种类,二、贷款的种类,其他分类： 贷款经
2、营方式（或银行承担责任） 自营贷款：自筹资金，自主发放，收取本息，自担风险 代理业务资产：委托人 银行 贷款人 本金 收手续费 不垫付本金 不承担风险,二、贷款的种类,其他分类： 贷款账户管理 正常贷款：贷款期内 展期贷款：贷款到期后，客户申请延期还款(一次，中长期贷款不超过原期限一半，最长3年) 逾期贷款：贷款到期(展期)后，仍未收回贷款 非应计贷款：逾期90天以上。 呆账贷款： 逾期3年，准备核销。,三、贷款业务核算的相关会计科目,四、贷款业务核算的基本规定,本金和利息分别核算； 商业性贷款和政策性贷款分别核算； 自营贷款和受托贷款分别核算； 应计贷款和非应计贷款分别核算； 资产负债表日，
3、按贷款户分别明细计算应收未收利息。,第二节 自营贷款业务的核算,贷款业务会计核算的基本内容 信用贷款的核算 担保贷款的核算 抵债资产的核算,一、贷款业务会计核算的基本内容,贷款发放的核算,贷款利息的核算,贷款收回的核算,会计分录： 借：贷款贷款户 贷：吸收存款活期存款户,贷款发放的核算,贷款利息的有关规定： 商业银行发放贷款的合同利率，应当根据人民银行规定的利率及浮动幅度加以确定。 商业银行发放的贷款，期限在一年以内的，贷款期内按合同利率计息，遇利率调整，不分段计息。 商业银行发放的贷款，期限在一年以上的，遇利率调整，从新年度开始按调整后的利率计息。,贷款利息的核算,贷款利息的核算,商业银行发
4、放的贷款，到期日为节假日的，若在节假日前一日归还，应扣除归还日至到期日的天数后，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个工作日归还，应加收到到期日至归还日的天数，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个工作日未归还，应从节假日后第一个工作日开始按逾期贷款利率计算利息。,贷款利息的计提 资产负债表日，商业银行应按贷款的合同本金与合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本与实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款利息调整”科目。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。,贷款利息的核算,贷款利息的计提： 会计分
5、录 借：应收利息户 借或贷：贷款贷款户（利息调整） 贷：利息收入贷款利息收入户,贷款利息的核算,贷款利息的计算方法：,贷款利息的核算,定期结息,逐笔结息,即按规定的结息期结计利息，一般为按季结息或按月结息，每季末月20日或每月20日为结息日。,即利随本清，指银行按规定的贷款期限,在收回贷款的同时逐笔计收利息。,银行收回贷款本息时，办理转账。 其会计分录为：,贷款收回的核算,借：吸收存款活期存款户（客户实际归还的金额） 贷：贷款贷款户（本金） （贷款的合同本金） 应收利息户 （收回的应收利息金额） 利息收入贷款利息收入户 （借贷方差额）,二、信用贷款的核算,信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发
6、放的，不需要提供担保的贷款。其会计核算方式有多种。这里着重介绍逐笔核贷核算方式。 所谓逐笔核贷,是借款单位根据借款合同逐笔填写借据,经银行信贷部门逐笔审核,一次发放,约定期限,一次或分次归还的一种贷款核算方式。贷款利息一般由银行按季计收,个别为利随本清。,借款人与银行签订借款合同。借款人需要用款时,填写借款凭证,经银行审批并审查无误后，进行账务处理。 商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。,信用贷款发放的核算,贷款发放的会计分录：,借：贷款信用贷款户 贷：吸收存款活期存款户,信用贷款发放的核算,到期收回的核算 在贷款到期日或提前, 借款人签发转
7、账支票并填写还款凭证。银行审核无误后，填制特种转账借贷方传票各一联，办理转账。 会计分录：,借：吸收存款（存放中央银行款项）（客户归还的金额） 贷：应收利息户 （收回的应收利息金额） 贷款信用贷款户（本金）（客户归还的贷款本金） 利息收入贷款利息收入户 （借贷方差额）,信用贷款收回的核算,贷款展期的核算： 短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在到期日之前一个月，向银行提出展期申请。 每笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限,中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年。 对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。 贷款展期无需办理转账手续。,信用贷款收回
8、的核算,贷款逾期的核算 逾期贷款：指借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。 包括三种： 未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款。 超过贷款展期未能偿还的贷款。 借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限偿还的贷款。,信用贷款收回的核算,贷款逾期的核算： 未超过90天的核算： 转为逾期贷款，填制特种转账借贷方传票办理转账。 会计分录：,信用贷款收回的核算,借：贷款信用贷款逾期贷款XX户 贷：贷款信用贷款XX户,贷款逾期的核算 超过90天的核算： 逾期超过90天时，应转入“非应计贷款”科目单独核算。,信用贷款收回的核算,贷款逾期的核算 超过90天的核算： 会计分录：,信用贷款收回的核算, 转
9、为非应计贷款： 借：贷款信用贷款非应计贷款 XX户 贷：贷款信用贷款逾期贷款 XX户 冲销已入账的利息收入： 借：利息收入贷款利息收入-XX户 贷：应收利息XX户 将逾期90天逾期未归还利息纳入“应收未收贷款利息” 表外科目核算： 收入：应收未收利息XX户,例：甲厂购原料一批，于1月18日申请信用贷款24万，期限3个月，月利率为4.2，经批准发放贷款。 1月18日，会计分录： 借：贷款信用贷款甲厂 240000 贷：吸收存款单位活期存款甲厂 240000,信用贷款核算举例,1月31日按合同利率计算应收利息为： 240000 14天4.2/30 =470.4（元） 借：应收利息甲厂 470.4
10、贷：利息收入贷款利息收入甲厂 470.4 2月28日和3月31日 借：应收利息甲厂 1008 贷：利息收入贷款利息收入甲厂 1008,信用贷款核算举例,甲厂4月18日转账支付贷款本息。 借：吸收存款单位活期存款甲厂 243024 贷：贷款信用贷款甲厂 240000 应收利息甲厂 2486.4 利息收入贷款利息收入甲厂 537.6,信用贷款核算举例,实际收到的利息与应收利息的差额,计入“利息收入”,假设甲厂4月18日支付贷款本金10万元及相应利息，剩下的14万元于7月8日归还，假设逾期贷款罚息日利率万分之五。 4月18日归还10万元贷款时， 借：吸收存款单位活期存款甲厂 101260 贷款信用贷
11、款逾期贷款甲厂 140000 贷：贷款信用贷款甲厂 240000 应收利息 1036 利息收入 224 借：应收利息 313.6 贷：利息收入 313.6,信用贷款核算举例,计提未还贷款正常期间产生的利息,7月8日归还14万元贷款及相应的利息时， 借：吸收存款-单位活期存款甲厂 147434 贷：贷款信用贷款逾期贷款甲厂 140000 应收利息 1764 利息收入贷款逾期罚息 5670 逾期贷款罚息=140000815 0 =5670（元） （1331+30+7=81) 470.4+ 1008+ 10081036313.61764,信用贷款核算举例,假设企业超过了90天还没有归还14万元，此时
12、： 借：贷款信用贷款非应计贷款甲厂 140000 贷：贷款信用贷款逾期贷款甲厂 140000 同时，冲减已入账的利息： 借：利息收入 1764 贷：应收利息 1764 应收未收利息转入表外记账： 收入：应收未收利息甲厂 1764,信用贷款核算举例,三、担保贷款的核算,担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款。 担保贷款依担保方式的不同， 保证贷款：以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。 抵押贷款：以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款，抵押物的占有不转移 。 质押贷款：以借款人或第三人的动产或权利作为质押物而发放的贷款，质押
13、物的占有转移。,担保贷款发放核算,借：贷款担保贷款户 贷：吸收存款活期存款户,抵押贷款到期，借款人应主动提交放款收回凭证或转账支票到银行办理还款手续。 会计处理与信用贷款相同。 其会计分录为：,担保贷款收回的核算,借：吸收存款活期存款户 （客户归还的金额） 贷：应收利息户 （收回的应收利息金额） 贷款抵押贷款户（本金）（客户归还的贷款本金） 利息收入贷款利息收入户 （借贷方差额）,担保贷款抵押物的核算,抵押率：是抵押贷款本金利息之和与抵押物估价值之比。 银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。 抵押率一般在50%80%。,收到
14、抵押物：对抵押物进行详细登记,并列入“担保物”表外科目核算。设债务履行期担保物、待处分担保物、逾期未处分担保物明细科目。 其会计分录为：,担保贷款抵押物的核算,收入：担保物户,贷款到期还款后，退还抵押物：,担保贷款抵押物的核算,付出：担保物户,处置抵押物：如果贷款逾期未还，银行有权处置抵押物。 处置所得扣除抵押物的保管费用后归还贷款本息（先本后息）。 处置的方式有作价入账和变卖两种。 变卖收入大于应还贷款本息的，应退还给借款人，不足的，由借款人继续清偿； 作价入账：作为银行自有资产。,担保贷款抵押物的核算,2005年7月5日，借款人新兴百货办理抵押贷款200000，期限为3个月，年利率6%，新
15、兴百货提供住房一套作抵押物，价值25万元。 借：贷款抵押贷款新兴百货 200000 贷：吸收存款活期存款 200000 同时，表外科目记录： 收入：担保物 250000,担保贷款抵押物的核算,7月底，计提利息： 借：应收利息 900 贷：利息收入 900 8月和9月计提利息： 借：应收利息 1000 贷：利息收入 1000 9月5日到期公司无法偿还贷款本息： 借：应收利息 100 贷：利息收入 100,担保贷款抵押物的核算,银行将抵押物住房一套进行拍卖，拍卖收入为24万元， 借：库存现金 240000 贷：贷款抵押贷款新兴百货 200000 应收利息 3000 吸收存款新兴百货 37000 同
16、时，登记表外科目： 付出：担保物 250000,担保贷款抵押物的核算,若银行将抵押物住房一套作价入账，则有： 借：固定资产 203000 贷：贷款抵押贷款新兴百货 200000 应收利息 3000,担保贷款抵押物的核算,四、抵债资产的核算,抵债资产：债务重组收到的资产。 借款无法偿还贷款时，提供给银行的用以抵债的实物资产。 核算会计科目： “抵债资产” 抵债资产的核算： 取得的核算 保管期间的核算 处置的核算,入账价值：公允价值 会计分录：,抵债资产取得的核算,借：抵债资产 贷款损失准备 营业外支出（借方差额） 贷：贷款/应收手续费及佣金 应交税费 资产减值损失（贷方差额）,取得的收入： 借：
17、库存现金/银行存款/存放中央银行款项 贷：其他业务收入 发生的费用： 借：其他业务成本 贷：库存现金/银行存款/存放中央银行款项,保管期间的核算,会计分录：,处置的核算,借：库存现金/银行存款/存放中央银行款项 抵债资产跌价准备 营业外支出（借方差额） 贷：抵债资产 应交税费 营业外收入（贷方差额）,抵债资产转为自用： 借：固定资产 抵债资产跌价准备 贷：抵债资产,第三节 贷款减值和转销业务的核算,贷款减值和转销业务设置的会计科目 贷款减值的核算 贷款转销的核算,一、贷款损失准备金及提取,（一）“贷款损失准备”资产类科目（备抵科目） （二）“资产减值损失”损益类（费用）科目,二、贷款减值的核算
18、,（一）贷款损失准备的计提范围 （二）贷款损失准备的计量 在资产负债表日，银行应根据借款人的还款能力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，以判断其是否发生减值。如有客观证据表明其发生了减值，应对其计提贷款损失准备。,二、贷款减值的核算,单独进行减值测试的贷款，有客观证据表明其发生了减值的，应计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于其帐面价值之间的差额确认为贷款减值损失。 采用组合方式对贷款进行减值测试的，可以根据自身风险管理模式和数据支持程度，选择合理的方法确认和计
19、量贷款减值损失。,二、贷款减值的核算,（三）贷款减值的账务处理 1.贷款发生减值,借：资产减值损失贷款损失准备金户 贷：贷款损失准备客户贷款户,借：贷款贷款户（已减值） 贷：贷款贷款户（本金） 贷款贷款户（利息调整）,这是比较特殊的处理，这样做目的是便于金融机构对于减值的贷款进行专项的管理和追踪。,二、贷款减值的核算,2.计提减值贷款利息 资产负债表日，应按减值贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。 会计分录：,借：贷款损失准备客户贷款户 贷：利息收入发放贷款及垫款 收入：应收
20、未收利息,二、贷款减值的核算,3.减值贷款价值恢复 若减值贷款价值恢复，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益。但转回后的账面价值，不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回日的摊余成本。 会计分录为：,借：贷款损失准备客户贷款户 贷：资产减值损失贷款损失准备金户,二、贷款减值的核算,4.收回减值贷款的核算：,借：贷款损失准备准备 贷：资产减值损失,借：吸收存款 贷：贷款贷款户（已减值）,同时，销记表外登记的应收未收利息，会计分录为：,付出：应收未收利息户,三、贷款转销的核算,（一）贷款转销的条件和有关规定 （二）贷款转销的账务处理 1.转销呆账,借：贷款损失准备 贷：贷款XX户,三、贷
21、款核销的核算,2.已转销的贷款又收回,借：贷款贷款户（已减值） 贷：贷款损失准备客户贷款户,借：吸收存款（存放中央银行款项） 贷：贷款贷款户（已减值） 资产减值损失贷款损失准备金户,例题：,某银行2006年末贷款余额为100 万 元，经测试贷款减值20万元， 2007年5月1日经批准从贷款损失准备中冲销呆帐10万元， 2007年末贷款余额为500万元，经测试贷款减值50万元，2008年1月5日，已核销的贷款收回10万元， 2008年末贷款余额为800万元，经测试贷款减值55万元，试计算2006年末、2007年末、 2008年末关于贷款损失准备的会计分录。,例题：,2006年末： 借：资产减值损
22、失 20万 贷：贷款损失准备准备 20万 2007年5月1日 借：贷款损失准备准备 10万 贷：贷款贷款户(已减值) 10万 2007年末： 借：资产减值损失 40万 贷：贷款损失准备准备 40万 50201040（万）,例题：,2008年1月5日 借：贷款贷款户（已减值） 10万 贷：贷款损失准备准备 10万 借：吸收存款-活期存款 10万 贷：贷款贷款户 （已减值）10万 2008年末： 借：贷款损失准备准备 5万 贷：资产减值损失 5万 5550105（万）,收回的金额增加贷款损失准备金,同时在借款单位的活期存款账户内扣收逾期贷款,第四节 受托贷款业务的核算,受托贷款业务概述 受托贷款业
23、务的核算,一、受托贷款业务概述,受托贷款业务：由政府各部门委托商业银行发放的贷款,二、受托贷款业务的核算,收到委托人的资金： 委托贷款合同 委托人 - 银行 存入款项 借：吸收存款XX委托人 10000 贷：代理业务负债（本金）XX委托人 10000,二、受托贷款业务的核算,受托贷款的发放： 借：代理业务资产（本金）XX借款人 10000 贷：吸收存款XX借款人 10000,二、受托贷款业务的核算,受托贷款本息的收回： 借：吸收存款(或现金等)XX借款人 11000 贷：代理业务资产(本金）XX借款人 10000 代理业务资产（已实现未结算损益） XX借款人 1000,二、受托贷款业务的核算,
24、定期或在合同到期与委托单位结算损益时 按合同约定比例分成时： （银行20%） 借：代理业务资产（已实现未结算损益） XX借款人 1000 贷：代理业务负债（委托客户的收益） XX委托人 800 手续费及佣金收入受托贷款 200,二、受托贷款业务的核算,受托贷款合同到期： 借：代理业务负债（本金）XX委托人 10000 代理业务负债（委托客户的收益） XX委托人 800 贷：吸收存款XX委托人 10800,第五节 票据贴现业务的核算,票据贴现的概念 会计科目设置 银行票据贴现业务的核算,一、票据贴现的概念,票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前，为取得资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此
25、融通资金的行为。 贴现贷款与一般贷款虽然都是商业银行的资产业务，是借款人的融资方式,商业银行都要计收利息，但两者又存在着明显的区别。,二、会计科目的设置,贴现资产,核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。,按贴现类别和贴现申请人，分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。,资产类科目,二、会计科目的设置,商业银行办理贴现时，按贴现票面金额，借记“贴现资产面值”科目，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”等科目，按其差额，贷记“贴现资产利息调整”科目。 资产负债表日，商业银行按计算确定的贴现利息收入，借记“贴现资产利息调整”科目，贷记“利息收入”科目。,二、会计科目的设置,贴现票据到
26、期，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记“贴现资产面值”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整金额的，也应同时予以结转。 期末借方余额，反映商业银行办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。,三、票据贴现业务的核算,办理贴现业务的核算 贴现汇票到期银行收回票款的核算,计算公式：,办理贴现业务的核算,汇票到期值=汇票票面金额汇票票面金额年利率360,贴现利息汇票到期值贴现天数（月贴现率30）,实付贴现金额汇票到期值贴现利息,公式中的“贴现天数”一般按实际天数计算，从贴现之日起算至汇票到期的前一日止。,会计分录：,办理贴现业务的核算,借：贴现资产贴现户（面值）
27、贷：吸收存款活期存款户 贴现资产贴现户（利息调整）,资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，做会计分录：,借：贴现资产贴现户（利息调整） 贷：利息收入票据贴现利息收入户,全部收回： 无款支付或支付不足：,贴现汇票到期银行收回票款的核算,借：吸收存款活期存款户 贷：贴现资产票据贴现户（面值） 利息收入票据贴现利息收入,借：吸收存款活期存款户 贷款逾期贷款户 贷：贴现资产票据贴现户（面值） 利息收入票据贴现利息收入,例题：,中国银行中关村支行发生如下业务： 7月10日开户单位通信公司持银行承兑汇票申请办理贴现，汇票金额为350000元，到期日为11月4日，经信贷部门审查后予以办理（月贴现率为6） 7月16日，给开户单位油漆厂贴现的商业承兑汇票150000元未能按期收回票款，向贴现申请人收取票款，该单位账户只有100000元。,例题：,7月10日： 借：贴现资产通信公司（面值） 350000 贷：吸收存款通信公司户 341810 贴现资产通信公司（利息调整） 8190 350000 6/30 117(22+31+30+31+3)= 8190 7月16日： 借：吸收存款油漆厂户 100000 贷款逾期贷款油漆厂户 50000 贷：贴现资产油漆厂（面值） 150000,