第5章固定资产.ppt

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1、2019年2月11日,1,本章内容在历年的考试中，主要出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中，但作为基础知识也可与非货币资产交换、债务重组、所得税会计以及会计差错更正等内容结合在计算分析题或综合题中出现。每年的试卷中本章内容所占的分值约在5分左右。 最近三年本章考试题型、分值分布,第五章 固定资产,2019年2月11日,2,本章主要考点 1. 固定资产初始计量及会计处理 2. 固定资产折旧的计算 3. 固定资产后续支出的会计处理 4. 固定资产减值和持有待售固定资产的会计处理 5. 固定资产处置的会计处理,2019年2月11日,3,第一节 固定资产确认和初始计量,一、固定资产的

2、定义和确认条件 (一)固定资产的定义及特征 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2. 使用寿命超过一个会计年度。 使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,2019年2月11日,4,固定资产的特征 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2、使用寿命超过一个会计年度； 3、固定资产是有形资产。,2019年2月11日,5,(二)固定资产的确认条件,固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 固定资

3、产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,2019年2月11日,6,二、固定资产的初始计量,固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括：直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。,2019年2月11日,7,（一）外购的固定资产,包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等。,外购固定资产的成本,（1）买价,（2）相关税金,（3）相关

4、费用,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，确定各项固定资产的成本。,包括进口关税等；,2019年2月11日,8,注：2009年1月1日起增值税转型，即从生产型增值税转变为消费型增值税，其中与固定资产有关的内容包括以下几个方面： 自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。 购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。 取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。 准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营

5、有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵扣进项税额。,2019年2月11日,9,外购固定资产的会计处理 1. 购入不需要安装的生产设备时： 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 2. 购入需要安装的设备 （1）购入需要安装的固定资产所支付的款项及相关费用均应先通过“在建工程”科目核算， （2）安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,2019年2月11日,10,【例题1单选题】甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2500万元，增值税额为425万元，支付保

6、险、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。该原材料的增值税负担率为17。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）。 A2650万元 B2658万元 C2675万元 D3100万元 【答案】B 【解析】250025100332658（万元）。,2019年2月11日,11,购买固定资产的价款超过正常信用条件(3年以上）延期支付（如分期付款方式），实质上具有融资性质的固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条

7、件计入固定资产成本外，均应当在信用期内计入当期损益（财务费用）。,2019年2月11日,12,【例题2】甲公司2007年1月1日从乙公司购入生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，设备的总价款为2000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕交付使用。 假定同期银行借款年利率为6%。P/A（6%，3）2.6730， 要求： （1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用； （2）计算甲公司2007年、2008年应确认的融资费用 （3）编制2007、2008以及2009年度与该设备相关的会计分录。,2019年2月11

8、日,13,【答案】 （1）计算总价款的现值8001200/3P/A（6% ，3） 8004002.67301869.2（万元） 设备的入账价值1869.220.81890（万元） 未确认融资费用2000 1869.2 130.8（万元） （2）2007年应确认的融资费用（1869.2800）6% 64.152(万元) 2008年应确认的融资费用 （1869.2800）（40064.152）6% 44.00112（万元）,2019年2月11日,14,（3）编制会计分录： 2007年度： 借：在建工程 18 692 000 未确认融资费用 1 308 000 贷：长期应付款 12 000 000

9、银行存款 8 000 000 借：在建工程 208 000 贷：银行存款 208 000 借：固定资产 18 900 000 贷：在建工程 18 900 000,2019年2月11日,15,2007年末付款时： 借：长期应付款 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 借：财务费用 641 520 贷：未确认融资费用 641 520,2019年2月11日,16,2008年末付款时： 借：长期应付款 4 000 00 贷：银行存款 4 000 000 借：财务费用 440 011.2 贷：未确认融资费用 440 011.2,2019年2月11日,17,2009年末付款时： 借：长期应

10、付款 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 借：财务费用 226 468.8 (1 308 000641 520440 011.2) 贷：未确认融资费用 226 468.8,2019年2月11日,18,（二）自行建造的固定资产,自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。主要包括：工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用，以及应分摊的间接费用等。,2019年2月11日,19,1、自营工程应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量；,2019年2月11日,20,自营方式建造固定资产的账务处理： （1）购入工程物资

11、时： 借：工程物资（价、费） 贷：银行存款等 （2）领用工程物资时： 借：在建工程 贷：工程物资,2019年2月11日,21,（3）在建工程领用生产用材料时： 借：在建工程 贷：原材料等 （4）在建工程领用本企业生产的产品时： 借：在建工程 贷：库存商品,2019年2月11日,22,（5）结转工程人员工资及应付福利费时： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬等 （6）结转应由在建工程负担的辅助车间提供的劳务时： 借：在建工程 贷：生产成本辅助生产成本,2019年2月11日,23,（7）自营工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程,2019年2月11日,24,（09新增）高危行业企业依照

12、国家有关规定提取安全生产费的处理 (1) 高危行业企业依照国家有关规定提取安全生产费应当计入相关产品成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。有关会计分录如下： 借：生产成本等 贷：专项储备 (2) 企业企业使用提取的安全生产费时： 属于费用性支出的直接冲减“专项储备”。有关会计分录如下： 借：专项储备 贷：银行存款,2019年2月11日,25,使用提取的安全生产费形成固定资产的应先通过“在建工程”科目核算，待安全项目达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产以后期间不再计提折旧。有关会计分录如下： 借： 在建工程 应交税费

13、应交增值税（进项税费） 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程 同时： 借：专项储备 贷：累计折旧,2019年2月11日,26,采用出包工程方式的企业 按照应支付的工程价款等计量。 会计处理： 预付工程款时： 借：预付账款 贷：银行存款 结算工程款或直接支付工程款时： 借：在建工程 贷：预付账款、银行存款,2、出包工程,2019年2月11日,27,发生待摊支出时： 待摊支出是指在建设期间发生的不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。包括为建造工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税费、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的

14、工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费等。发生待摊支出时： 借：在建工程待摊支出 贷：银行存款、应付职工薪酬、长期借款等,2019年2月11日,28,在建工程达到预定可使用状态时 首先计算分配待摊支出,待摊支出的分配率可按下列公式计算:,待摊支出分摊率 累计发生的待摊支出 = 100% 建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出,2019年2月11日,29,工程应分配的待摊支出(工程的建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出)分配率 其次,计算确定已完工的固定资产成本: 房屋、建筑物等固定资产成本 建筑工程支出应分摊的待摊支出 需要安装设备的成本设备成本为设备安装发生的基础、支座等建筑工

15、程支出安装工程支出应分摊的待摊支出,2019年2月11日,30,固定资产达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程建筑工程 安装工程 待摊支出,2019年2月11日,31,工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出计入工程成本。 企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。,2019年2月11日,32,在建工程发生单项或单位工程报废或毁损减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本； 如为非常原因造成的报废

16、或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损应将其净损失直接计入当期营业外支出。,2019年2月11日,33,所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按规定计提固定资产折旧。 待办理了竣工决算手续后再作调整，但对前期已提折旧额不需要调整。,2019年2月11日,34,三、其他方式取得的固定资产的成本,企业收到投资者投入的固定资产时： 借：固定资产 贷：实收资本（或股本） 资本溢价（或股本溢价）,2019年2月11日,35,2019年2月11日,36,四、存在弃置义务的固定资产,对于特殊行

17、业的特定固定资产，确定其初始入账成本还应考虑弃置费用。 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。,2019年2月11日,37,在固定资产的使用寿命内，按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。 借：财务费用 贷：预计负债,对于石油天然气企业等的弃置费用的金额通常较大。企业应按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本，并确认为预计负债。 借：固定资产 贷：预计负债,2019年2月11日,38, 一般工商企业固定资产的报废清理费用不属

18、于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。,2019年2月11日,39,第二节 固定资产的后续计量,一、固定资产折旧 （一）固定资产折旧的定义 折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,2019年2月11日,40,（二）计提折旧应考虑的因素 1、固定资产应计提折旧总额 2、固定资产预计使用年限 3、固定资产预计工作总量 4、固定资产折旧方法,2019年2月11日,41,（三）固定资产折旧范围及相关规定 1、固定资产折

19、旧范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧继续使用的固定资产； （2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。,2019年2月11日,42,【例题3多选题】下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（ ）。 A. 经营租赁方式租出的固定资产 B. 季节性停用的固定资产 C. 正在改扩建固定资产 D. 融资租入的固定资产 E .未使用的设备 【答案】ABDE,2019年2月11日,43,2、固定资产开始和停止计提折旧的时间 企业应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 固定资产提足折旧后，均不再

20、提取折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。,2019年2月11日,44,（四）固定资产折旧方法,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 企业可选用的折旧方法主要有以下几种：,2019年2月11日,45,【考题解析2009年单选题】（新制度）甲公司为增值税一般纳税人。209年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元。增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税

21、额为1.02万元，市场价格（不含增值税）为6.3万元。设备于209年6月 20日完成安装，达到预定可使用状态。 该设备预计 使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第17题至第18题。,2019年2月11日,46,17甲公司该设备的入账价值是（ ）。 A127.40万元 B127.70万元 C128.42万元 D148.82万元 【答案】A 【解析】设备的入账价值 =120+0.6+0.8+6=127.4（万元）,2019年2月11日,47,18甲公司该设备209年应计提的折旧是（ ）。 A6.37万元 B6.39万元 C6.42

22、万元 D7.44万元 【答案】A 【解析】209年应计提折旧 =127.4/106/12=6.37（万元）,2019年2月11日,48,【考题解析2007年单选题(改编)】甲公司207年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为117万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时，领用材料7.02万元；支付安装工人工资4.98万元。该设备207年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，207年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 A.9 B. 9.9 C.11 D.13.2,

23、2019年2月11日,49,【答案】B 【解析】固定资产的入账价值11737.024.98132（万元），从207年4月份开始计提折旧，207年度应计提的折旧额132/109/129.9（万元）。,2019年2月11日,50,2、工作量法 单位工作量折旧额 固定资产原价（1残值率）/预计总工作量 月折旧额 该项固定资产当月实际工作量单位工作量折旧额,2019年2月11日,51,3、双倍余额递减法,双倍余额递减法是指不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。,2019年2月11日,52,年折旧率2/预计使用年限100

24、% 年折旧额固定资产账面净值年折旧率 月折旧额年折旧额/12 在应用这种方法计算折旧额时不能使固定资产的账面价值降低到它的预计净残值以下。因此，最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销,2019年2月11日,53,【例题4单选题】某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为4万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为（ ）万元。 A.24 B.20 C. 14.40 D.8.8 【答案】C,2019年2月11日,54,【解析】 年折旧率 25100% 40% 第一年的折旧额 10040% 40（万元） 第二年的

25、折旧额 （10040）40% 24（万元） 第三年的折旧额 （1004024）40% 14.4（万元） 第四年和第五年的折旧额 (10078.4)4 /2 8.8(万元),2019年2月11日,55,4、年数总和法,年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。,2019年2月11日,56,4、年数总和法,年折旧率 尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和100% 年折旧额 （固定资产原价预计净残值）年折旧率 月折旧额年折旧额/12,2019年2月11日,57,【例题5单选题

26、】某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为4万元，预计使用年限为5年。在采用年数总和法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为（ ）万元。 A.32 B.25.6 C.19.2 D. 12.8 【答案】C,2019年2月11日,58,【解析】该项设备各年应提折旧额为:,2019年2月11日,59,（五）固定资产使用寿命、折旧方法的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。 与固定资产有关的经济利益预期实现

27、方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。,2019年2月11日,60,（六）固定资产折旧的会计处理 固定资产折旧应根据用途计入相关资产成本或当期损益 1、生产车间使用的固定资产的折旧制造费用 2、管理部门使用的固定资产的折旧管理费用 3、销售部门使用的固定资产的折旧销售费用 4、自行建造固定资产过程中使用固定资产的折旧在建工程 5、经营出租的固定资产的折旧其他业务成本 6、未使用的固定资产其计提的折旧应计入管理费用,2019年2月11日,61,二、固定资产后续支出,固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出

28、、修理费用等。 固定资产后续支出的会计处理原则 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本；同时，应当终止确认被替换部分的账面价值。 不符合固定资产确认条件的应当计入当期损益,2019年2月11日,62,企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。(09新增),2019年2月11日,63,（一）资本化的后续支出 固定资产发生的资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。将固定资产的账面价值转入到在建工程，

29、并停止计提折旧。 在固定资产发生的可资本化的后续支出完工并 达到预定可使用状态时将“在建工程”转入“固定 资产”，再按重新确定的使用寿命、预计净残值和折 旧方法计提折旧。,2019年2月11日,64,固定资产后续支出资本化的会计处理 （1）将固定资产转入改扩建 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产,2019年2月11日,65,（2）发生改扩建支出 借：在建工程 贷： 应付职工薪酬 原材料 银行存款等 （3）达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程,2019年2月11日,66,【例题6单选题】甲公司的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10

30、年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为（ ）万元。 A1100 B920 C800 D700 【答案】B,2019年2月11日,67,单位：万元,2019年2月11日,68,【考题解析2007年单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。207年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领

31、用本公司产品一批，成本为100万元，计税价格为130万元。经更新改造的固定资产于207年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为（ ）。 A.1300万元 B.1322.1万元 C.1352.1万元 D.1500万元,2019年2月11日,69,【答案】B 【解析】更新改造后固定资产入账价值 （1000100100）400(10013017%) 1322.1（万元）。,2019年2月11日,70,【例题7单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。该公司董事会决定于2009年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。200

32、9年3月31日，该固定资产的账面原价为5100万元，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备；该固定资产的预计使用寿命为20年，预计净残值为100万元，采用直线法计提折旧。为改造该固定资产领用购入的原材料成本585万元，领用自己生产的产成品502万元，发生人工费用190万元，领用工程物资328万元，从该固定资产上拆除的部分账面原价为255万元。该固定资产技术改造工程于2009年9月20日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为10年，预计净残值不变，按照双倍余额递减法计提折旧。则甲公司2009年对该固定资产计提的折旧额为（ ）万元。 A237.5 B242.5 C243.35 D2

33、47.5 【答案】B,2019年2月11日,71,【解析】 更新改造后的固定资产入账价值 (51003000)585502190328 (2552553000/5100) 3600（万元） 固定资产未发生减值。 2009年的折旧额 (5100100)/203/1236002/103/12 242.5（万元）。,2019年2月11日,72,（二）费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不 符合固定资产确认条件的应当根据不同情况分 别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。 固定资产资产的日常修理的会计处理： 1、企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费

34、用” 2、企业专设销售机构发生的相关固定资产修理费用等后续支出销售费用,2019年2月11日,73,【例题8计算题】某企业于2009年7月1日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1 600万元，已提折旧500万元，已提减值准备50万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料成本58.5万元。发生改扩建人员工资60万元，改扩建人员应付福利费8.4万元。用银行存款支付其他费用23.1万元。该生产线于2009年9月2日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为60万元。 要求： （1）编制上述与固定资产改

35、扩建有关业务的会计分录。 （2）计算改扩建后的固定资产2010年应计提的折旧额。,2019年2月11日,74,（1）会计分录： 借：在建工程 1 050 累计折旧 500 固定资产减值准备 50 贷：固定资产 1 600 借：在建工程 300 贷：工程物资 300,2019年2月11日,75,借：在建工程 58.5 贷：原材料 58.5 借：在建工程 68.4 贷：应付职工薪酬工资 60 福利费 8.4,2019年2月11日,76,借：在建工程 23.1 贷：银行存款 23.1 借：固定资产 1 500 贷：在建工程 1 500,2019年2月11日,77,（2）2007年应计提的折旧额 15

36、0020%9/12 （1500 - 150020%）20%3/12 22560 285（万元）,2019年2月11日,78,【考题解析2009年单项选择题】（旧制度）甲公司发生的有关交易事项如下： （1）为遵守国家有关环保的法律规定，208年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18 000万元，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还使用8年；环保装置预计使用5年。,2019年2月11日,79,（2）为降低

37、能源消耗，甲公司对B生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于207年12月31日开始，208年10月25日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本2 600万元。 至207年12月31日，B生产设备成本为8 000万元，已计提折旧3 200万元，账面价值4 800万元，其中被替换构件的账面价值为800万元，被替换构件已无使用价值。B生产设备原预计使用10年，更换构件后预计可使用8年。 甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定公司当年度生产的产品均已实现对外销售。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第16题至第20题。,2019年2月11日,80,16.下列各项关

38、于甲公司A生产设备改造工程及其后会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A. A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧 B. 因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益 C. 环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧 D. 环保装置达到预定可使用状态后A生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧 【答案】A,2019年2月11日,81,【解析】 A选项，因为在更新改造过程中设备应该停止计提折旧, A选项正确。 B选项，企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出

39、，因此，发生的成本是计入安装成本，选项B错误 CD选项，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，那么是要分开计算折旧金额，故选项CD错误。,2019年2月11日,82,17.下列各项关于甲公司B生产设备更换构件工程及期后会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A. B生产设备更换构件时发生的成本直接计入当期损益 B. B生产设备更换构件时期仍按原预计使用年限计提折旧 C. B生产设备更换构件进被替换构件的账面价值终止确认 D. B生产设备更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用年限计提折旧 【答案

40、】C 【解析】 A选项，B生产设备更换构件时发生的成本直接计入在建工程成本, 选项A错误；B选项，由于固定资产的账面价值转入在建工程，B生产设备更换构件时期不计提折旧,应该是按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧年限。选项B错误 ；C选项，企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。选项C正确 ；D选项，应该是按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧年限。选项D错误。,2019年2月11日,83,18.甲公司208年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（ ）。 A.937

41、.50万元 B.993.75万元 C.1 027.50万元 D.1 125.00万元 【答案】C 【解析】由于固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，分别计提折旧。 2008年计提折旧金额的A生产设备（不含环保装置）（18000/161/12）+ A生产设备（不含环保装置）9000/89/12+环保装置600/59/121027.5,2019年2月11日,84,19.甲公司208年度B生产设备应计提的折旧是（ ）。 A.83.33万元 B.137.50万元 C.154.17万元 D.204.17万

42、元 【答案】B 【解析】本年度B生产设备应该计提的折旧 =（4800 800+2600）/82/12=137.5,2019年2月11日,85,20.甲公司上述生产设备影响208年度利润总额的金额是（ ）。 A.1 165.00万元 B.1 820.83万元 C.1 965.00万元 D.2 129.17万元 【答案】A 【解析】甲公司上述设备影响本年度利润总额是137.51027.5=1165。,2019年2月11日,86,固定资产的处置，包括：固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。 固定资产盘亏应通过“待处理财

43、产损溢”科目核算，报经批准后，其净损益计入当期损益（营业外支出）；固定资产盘盈按前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目进行核算。,第三节 固定资产的处置,2019年2月11日,87,一、固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： （1）该固定资产处于处置状态。 （2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。,2019年2月11日,88,二、固定资产出售、报废或毁损的会计处理,1固定资产转入清理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 2发生的相关税费 借：固定资产清理 贷：银行存款、应交税费 应付职工薪酬等,2019年2月11日,89,

44、3取得变价收入、残值收入、保险赔款收入 借：银行存款、原材料、其他应收款等 贷：固定资产清理 4清理完毕，结转固定资产清理净损益： 借：营业外支出 贷：固定资产清理 或：借：固定资产清理 贷：营业外收入 若属于筹建期间的清理损益，则计入管理费用,2019年2月11日,90,同时满足下列条件的非流动资产(包括固定资产)应当划分为持有待售： 一是企业已经就处置该固定资产作出决议； 二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议； 三是该项转让将在一年内完成。,三、持有待售固定资产,2019年2月11日,91,持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组 处置组是指作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组

45、资产。 如果处置组是一个资产组，并且按照企业会计准则第08号资产减值的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉。,2019年2月11日,92,持有待售的固定资产的会计处理 企业持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整 （1）预计净残值公允价值处置费用 调整后的净残值不得超过固定资产的原账面价值。 （2）固定资产原账面价值预计净残值应作为资产减值损失计入当期损益。 （3）持有待售的固定资产不计提折旧，按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。（09新修改）,2019年2月11日,93,(09新增)某项资

46、产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量： （1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额； （2）决定不再出售之日的再收回金额。,2019年2月11日,94, 符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、企业会计准则第22号金融工具确认和计量规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。,2019年2月11日,95,

47、四、固定资产盘亏的会计处理 发生盘亏时： 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 批准处理时： 借：营业外支出 贷： 待处理财产损溢,2019年2月11日,96,【考题解析2007年多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。 A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益 B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益 C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账 D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧 E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益 【答案】ABCDE,2019年2月11日,97,【考题解析2008年单选题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万