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1、第一篇 总论 第一章 现代管理会计的形成与发展,第一节 财务会计与管理会计 是企业会计的两个重要领域,一、财务会计： 概念 特点 二、管理会计 特点：侧重于为企业内部的经营管理服务,主要手段 财务报表 服务对象 外部的投资人、债权人,第二节 现代管理会计的形成和发展（两个阶段）,第一阶段： 执行性管理会计 （20世纪初50年代） 生产效率 生产经济效果 特点：局部、执行性 内容：标准成本、预算控制、差异分析,目的,第二阶段：决策性管理会计 （50年代至今）,目的：经济效益 内容：预测、决策 特点：全局、决策性,第三节 现代管理会计的主要特点,一、侧重于为企业内部的经营管理服务 财：外 管：内
2、二、方式方法更为灵活多样 财：会计原则、制度约束 管：无约束，灵活多样 P11图 管理会计与财务会计 同源分流 三、同时兼顾企业生产经营的全局和局部两方面 财：企业整体 管：全局、局部兼顾 四、面向未来 财：过去 管：未来 五、数学方法的广泛应用 财：简单、范围小（初等数学） 管：广泛应用现代数学方法（回归分析、线性规划法）,第二章 现代管理会计的特性、 对象、方法、职能,第一节 特性 新兴学科（学科特质） 决策支持系统（工作特质）,综合交叉学科,决策系统 管理系统：决策支持系统 执行和控制系统,第二节 管理会计的对象,现金流动：流入 流出 （数量、时间）,财务状况 现金,主体,第三节 管理会
3、计的方法,一、管理会计基本方法的主要特点,分析性的方法,“差量分析”方法,具体表现为：,成本性态分析法 本量利分析法 边际分析法 成本、效益分析法 折现的现金流量法,而：财务会计 描述性方法,二、方法精密化：是一门精密科学,定量分析,描述性科学（文字描述）,而传统方法：,第四节 职能作用,一、解析过去 二、控制现在 三、筹划未来,P26图,第二篇 成本性态及本量利分析,第一章 成本的概念及分类 第一节 成本的概念及分类,一、成本的概念,二、分类,（一）按经济用途,制造成本 非制造成本,直接材料 直接人工 制造费用,主要成本,间接材料 间接人工 其他,作用：P31,加工成本,行销或销售成本 管理
4、成本,（二）按性态分类,1、概念 2、分类,固定成本 A、特点 成本总额固定 B、分类,约束性（经营能力成本）如：折旧 酌量性（经营方针成本）如：研发费,变动成本 特点：成本总额随业务量 成正比例变动。直接材料、直接人工等,半变动成本 A、特点 随产量变动但不保持严格比例 B、两种表现形式,实际上是属于 “混合成本”,3、成本按性态分类的作用：P34,（三）按可控性,可控成本 不可控成本 作用：,（四）按可追踪性,产品成本 期间成本,（五）按可盘存性,直接成本 如：直接材料 间接成本 如：制造费用 作用,（六）按经营决策的不同要求分类,1、差别成本 2、机会成本 3、边际成本 4、付现成本 5
5、、应负成本,广义 狭义,差别收入 差别收益=差别收入差别成本,6、重置成本,7、沉没成本,8、可避免成本,9、不可避免成本,10、可延缓成本,11、不可延缓成本,12、相关成本与非相关成本,第二节 半变动成本的分解,b=,y高y低 X高x低,a=y高bX高,或 a=y低bx低,b=,ya X,一、高低点法：,二、散布图法：,三、回归直线法,据 y=a+bx 得 a= b=,ybx n,nXYXY n X2 (X)2,因只有Y与X之间基本上保持线性联系， 通过回归方程来描述成本变动趋势才有意义,因此，采用此法之前，需计算,相关系数r=,r取值在1与0之间 r= 0， 完全不相关 r=+1， 完全
6、正相关 r=1， 完全负相关,三种方法的优劣：P49,P47,第四章 变动成本法,第一节 变动成本法与完全成本法的区别,成本组成,直接材料 直接人工 制造费用,变 固,变动成本 计算,完全成本 计算,变动成本法的理由 全部成本法的理由,P57,一.产品成本组成不同：,二、在“产成品”和“半成品”存货估价方面的区别,变：存货中含固定制造费 完：存货中不含固定制造费,产=销，完全法利润=变动法利润 产销，完全法利润变动法利润 产销，完全法利润变动法利润,三、在盈亏计算方面的区别,1、计算程序不同： 变动法 贡献毛益 完全法 销售毛利,2、计算结果可能不同：,第二节 对两种方法的评价,一、对完全法的
7、评价 1、优：鼓动增产积极性 2、缺：计算的分期损益难以理解 二、对变动法的评价 1、优 2、缺,例：P64P67,P68,三、变动法与完全法结合应用的问题,日常核算：变动成本计算 设：“存货中的固定性制造费用”帐户,第五章 成本-产量-利润 依存关系的分析,第一节 贡献毛益与盈亏临界点,一、贡献毛益 （一）概念 （二）形式 二、盈亏临界点 利润基本公式：P=SPXVCXFC 或 P=pXbXa,单位贡献毛益 cm 贡献毛益总额 M 贡献毛益率 cmR,（一）概念,1、盈亏临界点销量= 2、盈亏临界点销量=,a cm,（实物单位）,a cmR,（用金额表示）,三、同时生产多种产品时，盈亏临界点
8、计算 （加权平均贡献毛益率法） 步骤：1、比重 2、加权贡献毛益率 3、综合保本额 4、各产品保本额,（二）指标,四、同盈亏临界点有关的指标：,（一）达到盈亏临界点的作业率 （二）安全边际 1、安全边际=现有或预计销量盈亏临界点销量 2、安全边际率=,盈亏临界点销量 正常开工销量,=,安全边际 现有或预计销量,3、销售利润=安全边际单位贡献毛益 销售利润率=安全边际率贡献毛益率,五、盈亏临界图 影响盈亏临界点因素 特点：P82 六、本量利分析的基本假设：P82,第二节 目标利润的分析,一、预测利润：从而确定目标利润 P=pxbxa 二、预计目标销量 （ 即保利销量） =,a+P cm,第三节
9、利润预测中的敏感分析,分别测算 （一）各因素逐个变动 （二）各因素同时变动 （三）税率变动,单价变动 单变变动 销量变动 a变动,对 的影响,盈亏临界销量 保利销量,保利量的影响 （税后）,第四节 不确定性情况下的本量利分析 概率分析,影响利润的各因素 （即有多种可能） 首先，计算因素的期望值 EV=Ei Pi 其中： Ei 第i种结果； Pi 第i种结果的概率 然后，再将因素的期望值代入公式计算： 保本量、保利量、预计利润,x p b a 为随机变量,n i=1,第五节 本量利分析在经营决策中的应用,一、应否购置某项生产设备的选择 新、旧设备 比重不同，保本点不同 二、新产品应否投产 安全边
10、际,固定成本 变动成本,大：应投产 小：不投产,三、设备是购置还是租赁,购置的使用成本 租赁的使用成本：变动成本 （成本无差别点法）,固定成本 变动成本（随使用天数）,第六章 预测分析,第一节 预测的基本程序与方法 “预测”概念 P102 一、预测的基本程序 二、预测的方法,P102,（一）非数量方法（定性分析法）又称“集合意见法” （二）数量方法（定量分析法）,1、趋势预测法 简单平均法 移动平均法 2、因果预测法 回归分析法 相关分析法 （三）、预测的特点 1、预测具有一定的科学性 2、预测具有一定的近似性 3、预测具有一定的局限性,第二节 销售预测,一、算术平均法 二、趋势平均法,计划期
11、销售预测数=,各期销量总和 期数,优、缺点：适用：销售基本稳定的产品,P106,计划期销售 预测数,间隔期数 五期平均数月份计划期 三期趋势平均数=,其中：五期平均数=,前两期+本期+后两期 5,优、缺点：适用：各期产销逐渐增加的产品,五期 平均数,间隔 期数,三期趋势 平均数,= + ,上期趋势+本期+下期 3,计划期销售 预测数,=aAt-1+(1-a)Ft-1,0a1,平滑系数,一般：0.3a0.7,三、指数平滑法,上期实际销量,平滑系数,上期预测销量,= +（1 ）,四、直线回归预测法,建立 ：y=a+bx,据历史资料求出a 、b,同前面混合成本分解,第三节 成本预测,一、目标成本预测
12、 方法有二： 方法1、选择某一先进成本水平为目标成本 如：历史最好水平，国内外同种产品的先进成本、计划成本、定额成本、标准成本 2、目标成本=,预计的产品 销售收入,应交 税金,目标 利润,倒挤法, ,二、产品成本水平发展趋势的预测,（一）高低点法,（二）回归直线法,三、因素变动预测法,概念：P116,材料 工资 制造费,因素,量 价,工资水平 劳动生产率,（一）材料数量变动对产品成本的影响,=( ) ,计划 单耗,（二）材料价格对产品成本的影响,基期 单耗,基期 单耗,=( ) ,计划 单价,基期 单价,基期 单价,（三）、工资水平和劳动生产率变动的影响,=(1- ),（四）产量变动的影响,
13、1+平均工资增长% 1+劳动生产率增长%,基期单位 产品工资,（对固定制造费的影响）,正数：降低 负数：上升,=(1- ),1 1+劳动生产率增长%,基期单位产品 固定费用,四、最佳质量成本的预测,（一）“质量成本”概念 （二）“质量成本”内容,质量损失,1、内部质量损失 2、外部质量损失 3、评价质量费用 4、质量预防费用,（三）最佳质量成本,成本,质量,总成本,预防费用,评价费用,质量损失,+ + +,外部质量 损失,评价 费用,预防 费用,内部质量损失,质量总成本最低,第四节 利润预测,（除第五章已讲的方法外） 比例法 1、据销售利润率预测 2、据成本利润率预测 3、据产值利润率预测,优
14、点 适用：P121,第五节 筹资预测,首先，分析计算变动项目占销售百分比 （资产负债表） 然后，计算需增资额=(资产%负债%)销售增长额 最后,计算需(从外部)筹资额 =需增资额计划年度留利额,优点、缺点、适用：P125,常用：销售百分比法,第一节 决策的意义和分类,一、概念： 二、分类,（一）按时间长短 （二）按决策层次,长期决策 短期决策,高层决策（战略性） 中层决策（战术性） 基层决策（执行性）,第七章 决策概述,（三）按决策所依据的环境、条件的状况,确定型决策 风险型决策 非确定型决策,第二节 决策的程序和方法,一、基本程序：P133,首先，绘制决策树图形,（一）风险型决策常用的方法,
15、方案枝,决策树分析法,二、风险型与非确定型决策常用的方法,结果节点,E1,E2,概率分枝,然后，计算多点的收益期望值,期望值E=XiPi,最后，据各方案期望值，作出选择 优点：P136,第i种结果的概率,第i种结果,（二）非确定型决策常用方法,1、小中取大决策法（悲观决策法） 2、大中取小决策法（最小的最大后悔值法 程序：首先，找出不同的自然状态下的 各方案的最大收益值。,最小收益值,最大的,最大后悔值,最小的,然后，计算在各种不同自然状态下的 各个方案的后悔值。 最后，再从各方案的最大后悔值中， 选择最小的后悔值为最优方案。 3、大中取大法（乐观法）,最大收益值,最大的,第八章 短期经营决策
16、,内容：生产销售决策 定价决策 存货决策 生产设备最优利用的决策,一、生产何种产品的决策,差别收入 差别成本 差别损益,二、产品增产的决策 方法：对比各产品贡献毛益总额或各产品单 位机器小时贡献毛益。,第一节 产品生产的决策分析,三、停产何种产品的决策,（亏损产品是否停产）Tcm或cm0，不应停 四、亏损产品转产的决策 五、接受追加定货的决策 六、零部件自制或外购的决策 1、零部件需求量一定 2、零部件需求量不确定,转产后，贡献毛益总额增加 应转产 减少 不转产,不能转移 可转移 追加固定成本,七、半成品立即出售或继续加工的决策分析,八、联产品是否进一步加工 九、产品最优组合的决策 线性规划法
17、 六、本量利分析的基本假设：P82 首先，确定目标函数和约束条件（代数式） 然后，确定可行解区域（将约束条件化为等式，作坐标图） 最后，确定最优组合。,方法一：整理目标函数，画出利润线,既在可行解区域内又能设等利润红的纵截距最大的顶点 最优。 方法二： 对比各顶点的目标函数值,第三节 产品定价的决策,一、产品定价的方法 （一）完全成本定价法（成本加成定价法） （二）变动成本定价法,产品单位 销售价格,（1+利润加成%）,产品预计 单位完全成本,= +,产品单位 销售价格,产品单位完全成本 1-贡献毛益,产品单位变动成本 补偿率,= =,产品价格（1cmR）=变动成本 故：产品价格= 适用：利用剩余生产能力，接受追加定货。 即：只要产品能提供一定的贡献毛益就可接受。,预定的或期望的,即：产品价格=变动成本+贡献毛益 =变动成本+产品价格cmR,变动成本 （1cmR）,二、产品最优售价的决策分析,边际收入=边际成本 边际贡献增加数=0 时，最佳 三、产品降价的决策分析 首先，计算 目标销售额=,固定费用+目标利润 1 ,1-CMR 1-售价降低率,就是降低后的CMR，所以，中不必如此计算， 直接按降价的CM和单价计算即可。,然后，计算,目标销售量=目标销售额降价后的单价 最后，通过市场预测 若预计销量可达目标销量，降价可行， 否则，不可行。,