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1、第三节 交易性金融资产,本节内容,1、概念 2、取得交易性金融资产的会计处理 3、持有期间交易性金融资产的会计处理 4、资产负债表日交易性金融资产的会计处 理 5、出售交易性金融资产的会计处理,重点、难点、关键,交易性金融资产的概念,交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,概念分析,持有目的-短期获利,计量方法-公允价值,获利方法-买卖价差,交易性金融资产 之所以称为“交易 性”就由这三方面 决定,很关键呦,账户设置,交易性金融资产成本 公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益,例12009年2月1日移动公司用银行
2、存款100万购买联通公司的上市公司股票10万股，并将其划分为交易性金融资产，投资当日的公允价值100万。假设暂不考虑相关税费。要求确定初始成本并作会计分录:,借：交易性金融资产成本 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,(一)、交易性金融资产的取得,例2（承接例1）若另外支付相关交易费用2.5万元。要求同上例。,借：交易性金融资产成本 1 000 000 投资收益 25 000 贷：银行存款 1 025 000,初始成本,例3:A公司于2010年4月5日从证券市场上用银行存款购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.
3、5元），另支付相关费用3万元，请写出会计分录，并计算A公司交易性金融资产取得时的入账价值。,【答案】借：交易性金融资产成本 700万元 应收股利 100万元 投资收益 3万元 贷：银行存款 803万元,借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 贷：银行存款等,(一)、交易性金融资产的取得,（二）持有期间的现金股利和利息,借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益,【例1-23】 2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司
4、债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。 2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元， 2009年初，甲公司收到债券利息100万元。 甲公司应编制如下会计分录,（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 000,（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债
5、券利息时： 借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000 （3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000 （4）2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000,(三)、交易性金融资产的期末计量,借记“交易性金融资产公允价值变动” 贷记“公允价值变动损益“,借记“公允价值变动损益”科目 贷记“交易性金融资产公允价值变动“科目，,涨了,跌了,（三）期末计量,比如说2008年3月1日购入股票，公允价105万， 6月30日公允价值只有100万。,到12月31日公允价是110万,借：交易性金融资产公允价值变动 100 000 贷：公允价值变动损益 100 000,借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000,(四)交易性金融资产的处置,借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 -公允价值变动（可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益,已知,(四)交易性金融资产的处置,【例1-25】,四、本课小结,关键,重点、难点,