第五章工程成本与期间费用的核算.ppt

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1、第五章 工程成本与期间费用的核算,费用的涵义和分类 成本、费用核算的基本要求 工程成本核算的意义、对象、组织和程序 工程成本核算应设置的账户 辅助生产费用的核算 工程实际成本的核算 期间费用的核算,1、本章学习主要内容 费用、成本的基本概念，工程成本核算的作用，核算的一般程序 工程成本核算的内容：施工生产费用的归集与分配；完工成本的计算与结转 未完工程、完工工程成本计算的各种方法；完工工程成本、竣工成本的核算,2、本章学习的重点及难点 1.工程成本的概念 2.工程成本核算的一般程序：成本核算对象确定方法，成本项目构成内容、成本计算期划分 3.施工生产费用归集、分配的核算方法：直接费用归集与分配

2、的核算：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费；间接费用归集与分配的核算 4.期末在建工程成本计算、已完工程成本计算；期末完工成本的结转，竣工成本决算,3、本章学习方法指导 理论学习的基本思路： 理解工程成本核算的基本概念及基本理论；熟悉工程成本核算的基本内容 核算方法与技能的训练： 练习关于工程成本的核算方法；编制相关经济业务的会计分录；登记有关明细账和总分类账。,课前提问：,成本与费用的理解？ 成本项目、成本核算对象？ 成本开支范围？,51 费用的涵义和分类,5-1-1 费用的涵义及其特征 1.费用的涵义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济

3、利益的总流出。,费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。 (基本准则35条),2.成本与工程成本,成本的认识： 广义取得资产的代价；如取得固定资产的代价构成固定资产成本；取得原材料的代价构成原材料成本；即：为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 狭义产品生产成本、劳务成本、作业成本等 工程成本的认识： 为工程施工所归集的各种耗费,3.关于费用与成本的关系 不同点： 费用是指企

4、业某一期间内为进行生产而发生耗费，与一定时期相关；成本是为生产某种产品而发生的资金耗费，与一定种类 和数量的产品相关，不论发生时期 共同点： 都是资金耗费。生产费用是成本的基础，成本是对象化的费用,5-1-2 施工费用的分类 （一）施工费用按经济性质分类 （1）工资。 （2）工资附加费。 （3）外购材料。 （4）外购动力。 （5）折旧费。,（6）固定资产修理费。 （7）租赁费。 （8）利息支出。 （9）税金。 （10）其他支出。,（二）按施工费用的经济用途分类 1. 工程成本（生产成本） 2. 期间费用 （三）施工费用按其与工程量的关系分类 1.变动费用 2.固定费用,（四）施工费用按其计入工

5、程成本的方法分类 1.直接费用 2.间接费用,工程成本核算的内容,施工企业在核算产品成本时，就是按照成本项目来归集企业在施工生产经营过程中所发生的应计入成本核算对象的各项费用。,施工企业生产成本的成本项目,（1）人工费。 （2）材料费。 （3）机械使用费。 （4）其他直接费。 以上（1）（4）项构成建筑安装工程的直接成本。,施工企业生产成本的成本项目,（5）间接费用: 是指企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等

6、.-施工管理部门（施工队、工程处） 第（5）项为建筑安装工程的间接成本，直接成本加上间接成本，构成建筑安装工程的生产成本。,5-2 成本、费用核算的基本要求,1.划清各项费用开支界限，严格遵守成本开支范围,必须准确计算合同成本,划清生产成本与期间费用之间的界限 划清各成本项目之间的界限 划清各期施工生产成本之间的界限 划清成本核算对象之间的界限 划清已完合同成本与未完合同成本的界限 划清实际成本与计划成本、预算成本之间的界限,2.必须做好建造合同成本核算的各项基础工作,建立健全原始记录制度 建立健全各项财产物资的收发、领退、清查和盘点制度 制定或修订各项内部消耗定额,3、必须真实、准确、及时、

7、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务,准确、及时地登记合同发生的实际成本； 准确、及时地登记已办理结算的工程价款和实际已收取的工程价款 根据工程施工进展情况，准确地确定合同完工进度 计量和确认当期的合同收入和费用； 如果建造合同预计发生亏损，应计提损失准备。,5-3 工程成本核算的对象、组织和程序,1、成本核算的意义 工程成本核算在企业的地位 处于各类核算的重要地位 工程成本核算的意义,补偿生产耗费的尺度 综合反映企业的工作质量 是企业竞争的重要手段 为企业经营决策提供重要依据,2、工程成本核算对象,以单项建造合同作为会计核算对象； 对合同分立以确定会计核算对象； 对合同合并以确定

8、会计核算对象。,成本核算对象划分的方法,1）建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，对大型主体工程（如发电厂房本体）应尽可能以分部工程作为成本核算对象。 2）规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。 3）同一工程项目，由同一单位施工，同一施工地点、同一结构类型、开工竣工时间相近、工程量较小的若干个单位工程，可以合并作为一个成本核算对象。,3、组织,原材料,应付职工薪酬,材料成本差异,辅助生产,工程结算,工程施工,银行存款等,待摊费用,机械作业,应付利息,工程成本总分类核算程序,4、程序,5-4 成本核算应设置的帐户,“工程

9、施工”账户核算说明 “工程施工”账户用以核算建筑施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。,账户结构及核算内容：,借 工程施工 贷,计入施工过程中实际 发生的各项费用 确认的工程毛利,记录确认的工程亏损 记录工程合同完成后 结转,借方余额,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,未完工程合同成本和 合同毛利,“工程施工”明细账户：,合同成本,合同毛利,五个成本项目,明细账的设置：如下所示,“工程施工”多栏式明细账户格式：,“工程施工-合同成本”明细账设置举例如下表：,机械作业 本科目核算企业（建造承包商）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括

10、机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。,账户结构及核算内容：,借 机械作业 贷,进行机械作业所 发生的各项费用,分配计入“工程施工”、 “其他业务成本“等科目的费用。,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,分配后，期末一般 无余额,该科目应按承包工程和机械类别设置二级科目；该科目贷方记录：分配计入”工程施工“、”其他业务成本“等科目的费用。,辅助生产,辅助生产科目核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等生产材料物资、提供劳务（如设备维修、构件现场制作、固定资产清理、风水电供应等）所发生的各项费用；该科目贷方记录：分配计入“工程施工”、“机械作业”和“其他

11、业务成本“等科目的费用或成本。,账户结构及核算内容：,借 辅助生产 贷,所发生的各项费用,分配计入“工程施工”、机械作业 “其他业务成本“等科目的费用。,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,5-5 工程实际成本的核算,一、人工费 （一）人工费的内容,人工费归集,工程施工-人工费,项目所含的具体内容： 费用归集的依据： 费用归集的方法： 费用归集的核算：,？,归集-计入本账户的施工生产费用应按照成本核算对象和成本项目进行归集 归集的内容-直接费用的汇集、间接费用归集（直接费用-指施工生产过程中耗费的构成过程实体或有助于工程形成的各项支出。） 归集的方法-发生时的直接计入、分配计入,（二）人工

12、费的归集与分配 1.计件工资制度下人工费的分配 2.计时工资制度下人工费的分配,一般应按照当月工资总额和人工的出勤工日计算的日平均工资及各工程当月实际用工数计算分配，分配人工费的计算公式如下： 某施工单位当月每工日平均工资 =该单位当月全部计时工资总额/该单位当月建安工人实际日数 某成本核算对象应负担的人工费 =该成本核算对象当月实际耗用的工日数该施工单位当月每工日平均工资 某成本核算对象当月负担的工资附加费 =该成本核算对象应负担的工资数工资附加费计提比例,工程施工人工费核算的基本业务处理形式： 依据：施工任务书、工资计算单、停工单、奖金分配表、福利费计提表等 账务处理： 借：工程施工-某工

13、号合同成本-人工费 贷：应付职工薪酬 现金（银行存款） 其他应付款等,例1某市第一建筑工程公司下属一、二工程处，实施两段两级核算管理体制。现以第一工程处的施工工程为例，说明其工程成本的核算过程。第一工程处本年度有甲、乙两个单位工程，其中甲工程采取按月结算工程成本，乙工程采取竣工一次结算工程成本。当月发生的人工费资料如下： （1）当月发生计件工资，分配见表5-1。,表5-1 人工费分配表（计件工资） 单位：第一工程处 200年6月 金额单位：元,（2）当月发生计时工资40000元，其中甲工程耗用1920工日，乙工程耗用1280工日，计时工资分配见表5-2。 表5-2 人工费分配表（计时工资） 单

14、位：第一工程处 200年6月 金额单位：元,在表5-2中，平均工资=40000（1920+1280） =12.5（元/工日） 根据上述人工费分配表，作如下会计分录： 借：工程施工第一工程处-甲工程人工费 70 000 (4600+2400) 工程施工第一工程处-乙工程人工费 50 000 (3400+1600) 贷：应付职工薪酬 120 000,二、材料费的核算 （一）材料费的内容,材料费归集,工程施工-材料费,项目所含的具体内容： 费用归集的依据： 费用归集的方法： 费用归集的核算,？,？,？,1、2、3,1、2、3,1、2、,工程施工材料费核算的基本业务处理形式：,依据：领料单、定额领料单

15、、大堆材料分配表、集中配料分配表、周转材料租赁或摊销分配,账务处理： 借：工程施工-某工号合同成本-材料费 贷：原材料 辅助生产 周转材料-摊销 材料成本差异（按计划成本计价）,（二）材料费的归集与分配,例2 当月第一工程处根据审核无误的各种领料凭证、大堆材料耗用分配表、周转材料摊销分配表等汇总编制的材料费分配表，见表5-3。,根据材料分配表材料，作如下会计分录： 借：工程施工甲工程材料费 265000 贷：原材料主要材料 165000 原材料结构件 75000 原材料其他材料 20000 原材料周转材料摊销 5000,借：工程施工乙工程材料费 177000 贷：原材料主要材料 100000

16、原材料结构件 60000 原材料其他材料 15000 原材料周转材料摊销 2000,借：工程施工甲工程材料费 2600 贷：材料成本差异主要材料 1850 材料成本差异结构件 750 借：工程施工乙工程材料费 1700 贷：材料成本差异主要材料 1100 材料成本差异结构件 600,借：工程施工甲工程材料费 200 贷：材料成本差异其他材料 200 借：工程施工乙工程材料费 150 贷：材料成本差异其他材料 150,例3 大堆材料分配 举例说明：,大堆材料耗用资料（1）,工程施工材料费核算的基本业务处理形式： 内容：大堆材料分配,大堆材料耗用资料,A工程材料费 =8018+15542+3232

17、=8 974元,B工程材料费 =4418+11042+2032=6 052元,C工程材料费 =3818+2542+832=1 990元,专项工程材料费 =1818+1042+232=808元,账务处理： 借：工程施工-A工程-材料费 8 974 -B工程-材料费 6 052 -C工程-材料费 1 990 在建工程-仓库-材料费 808 贷：原材料 17 824,例4:月末退料的核算,结转A工程已领未用钢材2吨，计划成本2900元，材料成本差异1%。（已领未用单）,账务处理： 借：原材料 5 800 材料成本差异 58 贷：工程施工-A工程-材料费 5 858,三、机械使用费的核算 （一）机械使

18、用费的内容 工程成本中的机械使用费是指在施工过程中使用自有施工机械所发生的机械台班费和租入施工机械的租赁费，以及按规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费等。,部门性质-独立核算的生产单位。 工作方式 对内为基本生产、企业管理部门和其他部门提供服务 对外出租 外单位经营租赁的机械设备的租赁费直接计入受益对象。,核算对象的划分一般,施工机械种类或机组、单机 运输设备种类或机组、单机,人工费（机上操作人员工资、福利费） 燃料与动力费（施工机械、运输设备耗用的燃料、电） 折旧与修理费（折旧、大修理、经常修理费、更换） 其他直接费（润滑、擦拭、运输装卸、养路、牌照等） 间接费用（为组织和管理机械作业生产

19、所发生的费用）,成本项目的设置,汇集发生的各项生产费用，计算单位作业量的实际成本 期末，按一定方法、标准将本期所发生的机械作业费 用分配到各受益对象中去,费用核算程序,设置“机械作业”账户核算内容,设问： “机械作业”账户的性质？ 会计要素归属或归属报表？ 其账户结构的一般特点？,企业内部独立核算单位 使用自有施工机械、设备 发生的各项费用,“机械作业”特定账户结构：,借 机械作业 贷,计入发生机械作 业的各项费用,月末，按受益对象 分配的机械作业费用,0,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,明细账的设置,无余额,机械作业-承包工程-成本项目 机械作业-机械出租-成本项目 机械作业-间接费

20、用-费用项目 （先 集中后分配到各受益对象）,机械使用费归集,工程施工-机械使用费,项目所含的具体内容： 费用归集的依据： 费用归集的方法： 费用归集的核算：,？,依据：作业统计表、费用分配表、租赁分 配表等 借：工程施工-某工程合同成本-机械使用费 贷： 机械作业 应付职工薪酬 应付账款（银行存款）,机械作业费用的分配 （一）原则-谁受益谁承担费用 如：机械作业,工程施工、专项工程、固定资产清理 管理部门、材料物资供应部门、对外,提供服务,工程施工账户、在建工程账户、 固定资产清理账户、管理费用账户、 其他业务成本账户,分别计入,则发生的费用应,（二）机械使用费的归集与分配 1.租入机械费用

21、的核算 某成本核算对象应负担租赁费 =该成本核算对象实际耗用台班平均台班租赁费 平均台班租赁费 =支付的租赁费总额/租入机械作业总台班数,2.自有机械费用的核算 （1）台班分配法，即根据成本核算对象使用施工机械的台班数进行分配，其计算公式如下： 某成本核算对象应分摊的某种机械使用费 =该种机械每台班实际成本该成本核算对象实际使用台班数 其中： 某种机械的每台班实际成本 =该种机械本月实际发生的费用总额/该种机械本月实际工作台班总数,（2）预算分配法，即根据实际发生的机械作业费用占预算定额规定的机械使用费的比率进行分配的方法，其计算公式如下： 某成本核算对象应分摊的机械使用费 =该成本核算对象预

22、算机械使用费实际机械作业费用占预算机械使用费的比率 其中： 某成本核算对象预算机械使用费 =该成本核算对象实际完成工程量单位工程量机械使用费预算定额 实际机械作业费用占预算机械使用费比率 =实际发生的机械作业费用总额/收益成本核算对象预算机械费用总额,（3）作业量分配法，即根据各种机械所完成的作业量为基础进行分配的方法，其计算公式如下： 某成本核算对象应负担的某种机械使用费 =某种机械为该成本核算对象提供的作业量某种机械单位作业量实际成本 其中： 某种机械单位作业量实际成本 =某种机械实际发生费用总额/某机械实际完成作业量,举 例,1.使用台班分配法-操作程序：计算相关要素-账务处理 例如：承

23、包工程-甲工程20台班、乙工程24台班,机械使用费8800元。,举 例,计算：单位台班实际成本=8800/44=200元/台班,各受益对象应分配费用： 甲工程=20200=4000元； 乙工程=24200=4800元,借：工程施工-甲工程-机械使用费 4 000 乙工程-机械使用费 4 800 贷：机械作业-承包工程-轮胎式起重机 8800,2、完成产量分配法 例如：挖土机完成挖土方6 000立方米，发生费用150 000元。,生产统计记录：甲工程=3600立方米；乙工程=2400立方米,计算要素： 单位产量实际成本=150 000/6 000=25元/立方米 相关受益对象应负担费用：甲工程=

24、253600=90 000元 乙工程=252400=60 000元,账务处理： 借：工程施工-甲工程-机械使用费 90 000 乙工程-机械使用费 60 000 贷：机械作业-承包工程-挖土机 150 000,例5第一工程处有塔吊一台，当月发生各项费用6000元，当月工作30个台班，其中甲工程16个台班，乙工程14个台班； 搅拌机一台，当月发生费用6000元，完成搅拌混凝土600立方米，其中甲工程350立方米，乙工程250立方米。 根据上述资料编制机械使用费分配表，见表。,表4-4 机械使用费分配表 单位：第一工程处 200年6月 金额单位：元,根据上述机械使用费分配表资料，作如下会计分录：

25、借：工程施工甲工程机械使用费 6700 工程施工甲工程机械使用费 5300 贷：机械作业塔吊 6000 机械作业搅拌机 6000,四、其他直接费的核算 （一）其他直接费的内容 工程成本中的其他直接费是指在施工过程中发生的材料的二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理以及冬雨季施工增加费、夜间施工增加费等。,其他直接费,其他直接费归集,工程施工-其他直接用费,项目所含的具体内容： 费用归集的依据： 费用归集的方法： 费用归集的核算：,？,工程施工其他直接费核算的基本业务处理形式： 依据：费用分配表、相关收据、相关摊销计算 表、领料单等 账务

26、处理： 借：工程施工-某工号合同成本-其他直接费 贷：周转材料-摊销 现金 应付账款（银行存款） 原材料、辅助生产、临时设施摊销等,（二）其他直接费归集与分配 例6当月第一工程处其他直接费发生额为10000元，根据分配计算结果，其中甲工程应分摊4000元，乙工程应分摊6000元，作如下会计分录： 借：工程施工甲工程其他直接费 4000 工程施工乙工程其他直接费 6000 贷：银行存款 10000,五、间接费用的核算 （一）间接费用的内容 间接费用是指施工企业各施工单位为组织管理工程施工所发生的全部支出，包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值

27、易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费、排污及其他费用。,借 工程施工-间接费用 贷,计入发生的各项 间接费用,按一定标准应分配到 各受益对象中的费用,0,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,明细账的设置：按照费用项目设置多栏式明细账,结转后无余额,明细账设置举例如下表：,费用发生与归集举例；,某公司项目部本期发生费用：应付现场管理人员工资5600元、福利费784元、现金支付办公费2000元及差旅交通费1716元、摊销财产保险费1500元、现场检验设备计提折旧1000元、预提工程保修费2400元、银行存款付水电费1000元。,借：工程施工

28、-间接费用 16 000 贷：应付职工薪酬 6 384 现金 3 716 待摊费用 1 500 累计折旧 1 000 预提费用 2 400 银行存款 1 000,间接费用的分配 范围-各工程，机械出租，对外出售,A工程合同成本-间接费用 B工程合同成本-间接费用 C工程合同成本-间接费用 、,工程施工-间接费用 机械作业-机械出租-间接费用 辅助生产-对外出售-间接费用 在建工程-某工程-间接费用 、,工程施工-间接费用,工程施工-间接费用-,初次分配-工程施工、机械出租、专项工程及辅助生产出售业务等各受益对象中分配。（一般以人工费为基数分配）,再分配-在各工程施工中分配,（二）间接费用归集与

29、分配 间接费分配率= 某类工程（或产品、劳务、作业等）应分配的间接费 =该类工程（产品、劳务、作业等）成本中人工费间接费分配率,间接费总额,各类工程（产品、劳务、作业等）成本中人工费总额,100%,第二次分配是按工程（或产品、劳务、作业）类别不同分别以直接费或人工费为基础进行分配，其计算公式如下： 土建工程间接费分配。 间接费分配率 =建筑工程分配的间接费总额/全部建筑工程直接费总额100% 某建筑工程应分配的间接费=该建筑工程直接费间接费分配率 安装工程间接费分配。 间接费分配率 =安装工程应分配的间接费总额/各安装工程人工费总额100% 某安装工程应分配的间接费=该安装工程人工费间接费分配

30、率,间接费用的结转-本期发生的 间接费用在承包工程中分配， 并进行账务结转,账务处理 借：工程施工-A工程合同成本-间接费用 -B工程合同成本-间接费用 -C工程合同成本-间接费用 贷：工程施工-间接费用 16 000.-,根据账务结转的资料信息，登记各受益工程的明细账 以及 “工程施工-间接费用”明细账,16 000 -,明细账设置举例如下表：,明细账设置举例如下表：,明细账登记举例如下表：,例7 第一工程处在本期只有建筑工程，没有安装工程和其他产品、劳务作业等。根据“工程施工间接费用”账户归集的当月发生间接费为57795元，按各工程直接费比例分配。 根据工程成本明细账和成本卡的资料编制间接

31、费用分配表见表。,间接费用分配表 单位：第一工程处 200年6月 金额单位：元,根据表数据，作如下会计分录： 借：工程施工甲工程间接费用 33810 工程施工乙工程间接费用 23985 贷：工程施工间接费用 57795,表 工程成本明细账 单位：第一工程处 200年6月 单位：元,表10-6 工程成本卡 成本核算对象：甲工程 200年6月 单位：元,表10-7 工程成本卡 成本核算对象：乙工程 200年6月 单位：元,六、已完工程实际成本的确定,1.竣工工程成本的确定（已竣工的单位工程） 采用竣工后一次结算的工程，工程从开工到竣工的全部工期内的施工费用累计，即为已完工程成本；平时均反映为未完工

32、程成本。 计算公式如下：,（一）已完工程的含义 已经完成预算定额规定的全部工作内容的工程。 已完工程的范围不同，有不同的结算方法,（二）已完工程实际成本的确定方法,竣工工程成本=月初余额+本月发生额 A工程的实际成本=600 000+200 000=800 000元,2采用中间结算工程价款办法的已完工程实际成本的计算,-已完分部分项工程、分段工程实际成本的确定 （1）计算公式说明 已完工程成本=期初余额+本期发生额-期末未完工程成本,（2）期末未完工程成本的确定 未完工程-是指已经投入一部分人工、材料，但没有完成预算定额规定的全部工作内容，不易确定工程数量和工程质量的工程,未完工程成本的确定方

33、法： 估量法含义： a-根据在施工现场盘点后确定的未完工程实物量 b-经过估算，将它折合成相当于已完工程实物量 c-再根据已完工程预算单价计算得出该项未完工程的成本计算公式- 月末未完工程成本 =月末未完工程折合成已完工程实物量该分部分项工程的预算单价,例如：黄砂石灰浆低、纸筋面墙面摸灰工程5000 m2，规定摸灰两遍； 如只摸了底层，而低层预算单价占墙面摸灰工程工料费80%，预算直接费单价3.36元，间接费用定额为6%。 则：折合已完工程数量=50000.80 =4 000m2 未完工程预算成本=4 0003.36 (1+0.06） =14 246.4（元）,未完工程成本的确定方法：,估价法

34、含义： a-确定分部分项工程内各耗用的直接费占整个预算 单价的比例，以计算出每个工序的单价 b-未完工程各工序的完成量 c-即可确定未完工程成本。 计算公式- 月末未完工程成本 =（未完工程中某工序完成量该工序预算单价）,举例演示：,例如：甲工程分部分项单价6元/m2,第一道工序 比重20% 620%=1.2元 /m2 第二道工序比重30% 630%=1.8元/m2 第三道工序比重50% 650%=3元/m2,则：甲工程第一道工序未完工程成本=6001.2元/m2=720元 甲工程第一道工序未完工程成本=3401.8元/m2=612元 甲工程未完工程预算成本=720+612=1 332元,已完

35、工程实际成本的确定,估量法中：已完工程实际成本=500 000+650 000-14 246.4 =1 135 753.6（元） 假设已开出结算账单办理结算款1200 000 借：工程结算 1200 000 贷：工程施工合同毛利 64 246.4 工程施工合同成本 1 135 753.6,例8乙工程本月完工，工程累计实际成本513835元，累计结算工程价款620000元，工程合同毛利106165元，结转已完工程成本，作如下分录： 借：工程结算 620000 贷：工程施工毛利 106165 工程施工乙工程 513835,（四）已确认本月合同收入1200 000元。 账务处理： 借：主营业务成本

36、1 135 753.6 工程施工-A工程合同毛利 64 246.4 贷：主营业务收入 1 200 000,（三）已开出结算账单办理结算 账务处理： 借：应收账款 1200 000 贷：工程结算-A工程 1 200 000,5-6 辅助生产费用的核算,辅助生产,辅助生产科目核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等生产材料物资、提供劳务（如设备维修、构件现场制作、固定资产清理、风水电供应等）所发生的各项费用；该科目贷方记录：分配计入“工程施工”、“机械作业”和“其他业务成本“等科目的费用或成本。,施工企业还应按车间、单位或部门以及成本核算对象分别设置“辅助生产明细

37、账,辅助生产成本的概念-P254： 说明：为基本生产部门提供服务时所发生的各项费用 非独立核算部门；生产上的后勤服务部门 辅助生产成本的核算对象确定,生产的材料,提供的劳务,砖瓦厂 石灰窖 铁木件加工 混凝土构件加工,设备维修站 运输队 供电站,归集费用的范围,辅助生产成本核算的成本项目构成,费用按经济用途所作的归类,人工费 材料费 机械使用费 其他直接费 间接费用,“辅助生产”账户设置,设问： “辅助生产”账户的性质？ 会计要素归属或归属报表？ 其账户结构的一般特点？,账户结构及核算内容：,借 辅助生产 贷,计入发生辅助 生产的各项费用,月末，按受益对象 分配的辅助生产费用,借方余额,本期借

38、方发生额合计,本期贷方发生额合计,明细账的设置：按照车间、部门和成本核算对象设置,辅助生产单位的在产品实际成本,明细账设置如下表：,核算方法举例： 1。构件队领用材料价值54600元,借：辅助生产-构件队-空心板-材料费 54 600 贷：原材料 54 600,明细账设置如下表：,核算方法举例：,2。应分配工资6 000元、福利费840元,借：辅助生产-构件队-人工费 6 840 贷：应付职工薪酬 6 840,明细账设置如下表：,核算方法举例：,3。计提设备折旧费2800元、工具摊销费450元。,借：辅助生产-构件队-机械使用费 2 800 -其他直接费 450 贷：累计折旧 2 800 周转

39、材料-工具摊销 450,5-7 期间费用的核算,期间费是指从属于一定会计期间，应于发生的当期记入当期损益的支出。,一、管理费用的核算 （一）管理费用的内容 管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用，具体包括以下各项内容： 1.公司经费 2.工会经费 3.职工教育经费 4.劳动保险费,5.待业保险费 6.董事会费 7.咨询费 8.审计费 9.诉讼费 10.排污费 11.绿化费 12.税金 13.存货跌价准备,14.土地损失补偿费 15.技术转让费 16.技术开发费 17.无形资产摊销 18.业务招待费 19.坏账损失 20.其他管理费,（二）管理费用的账务处理 例7企业行

40、政管理部门购入办公用品200元，以现金支付，据有关凭证作如下会计分录： 借：管理费用公司经费办公费 200 贷：现金 200,例8企业聘请注册资产评估师进行资产评估，用银行存款支付评估费用800元，据有关凭证作如下会计分录： 借：管理费用审计费 800 贷：银行存款 800 例9企业向南阳技术公司支付非专利技术的转让费1400元，据有关凭证作如下会计分录： 借：管理费用技术转让费 1400 贷：银行存款 1400,例10行政科张凡报销差旅费500元，据有关凭证作如下会计分录： 借：管理费用差旅交通费 500 贷：备用金 500 例11企业公司管理部门领用材料320元，据有关凭证作如下会计分录：

41、 借：管理费用公司经费 320 贷：原材料 320,例12企业当月按规定计算应缴纳房产税400元，车船使用税230元。作如下会计分录： 借：管理费用房产税 400 管理费用车船使用税 230 贷：应交税金应交房产税 400 应交税金车船使用税 230,例13企业当月按规定提取管理部门使用固定资产折旧费260元，作如下会计分录： 借：管理费用公司经费 260 贷：累计折旧 260 例14 当月按规定计提无形资产摊销1300元，作如下会计分录： 借：管理费用无形资产摊销 1300 贷： 无形资产专利权 1300,例15 企业根据规定当月提取坏账准备200元，作如下会计分录： 借：管理费用坏账准备

42、200 贷：坏账准备 200 例16 月终，结转当月发生的管理费用5850元，作如下会计分录： 借：本年利润 5850 贷：管理费用 5850,二、财务费用的核算 （一）财务费的内容 财务费是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及企业筹资发生的财务费用。 1.利息净支出 2.汇兑净损失 3.手续费,例17年初，向银行借入流动资金借款1000000元，当月支付借款利息10000元，应作如下会计分录： 借：财务费用利息支出 10000 贷：银行存款 10000 如果借款利息按季计算支付，则每季前两个月应计提利息费用，会计分录为： 借：财务

43、费用利息支出 10000 贷：预提费用流动资金借款利息 10000 季末，实际支付利息时，会计分录为： 借：财务费用利息支出 10000 预提费用流动资金借款利息 20000 贷：银行存款 30000,例18企业为筹集资金发行短期债券，到期一次还本付息，当月应付提利息费用5000元，作如下会计分录： 借：财务费用债券利息 5000 贷：预提费用债券利息 5000,例19当月银行存款利息收入500元，根据银行计息通知，会计分录为： 借：银行存款 500 贷：财务费用利息收入 500,例20企业用长期借款建造厂房，该厂房已竣工交付使用并已办理完竣工决算。本月发生长期借款利息25000元，作如下会计分录： 借：财务费用利息支出 25000 贷：长期借款 25000,例21企业有关美元存款30000美元，上月末，按时常外汇牌价1：8.5折合为人民币255000元，当月末，企业按市场外汇牌价1：8调整美元外币户存款，作如下会计分录： 借：财务费用汇兑损失 15000 贷：银行存款美元户 15000 例22月终，企业结转财务费用借方余额54500院，作如下会计分录： 借：本年利润 54500 贷