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1、第8章 固定资产与无形资产,8.1 固定资产 8.2 无形资产和其他资产,2019/2/11,1,本章重点难点,固定资产增加的核算； 固定资产折旧的核算； 固定资产后续支出的核算； 固定资产处置、清查的核算； 无形资产取得、摊销、转让的核算。,2019/2/11,2,8.1 固定资产,一、固定资产的概念及确认 概念：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。,使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,2019/2/11,3,固定资产同时满足下列条件的，才能予以确
2、认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 对于固定资产的确认应注意的问题： 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,2019/2/11,4,与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足确认条件的，应当在发生时计入当期损益 。 备品备件和维修设备，一般应确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用的，也应当确认为固定资产。,2019/2/11,5,二、固定资产的分类,固定资产,使用中固定资
3、产,不需用固定资产,未使用固定资产,生产经营用固定资产,非生产经营用固定资产,按经济用途,按使用情况,2019/2/11,6,按经济用途和使用情况综合分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 土地 融资租入固定资产,2019/2/11,7,三、固定资产的计价,固定资产的计价标准： 原始价值 指企业在构建某项固定资产时支出的货币总额。 重置价值 指企业在当前条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部支出。 折余价值 亦称净值，指固定资产原价减去已提折旧后的余额。,2019/2/11,8,四、固定资产核算的帐户设置,2019/2/11,9,2019
4、/2/11,10,2019/2/11,11,2019/2/11,12,五、固定资产增加的核算,1.购入 购入不需安装的固定资产 固定资产原价=买价+税金（不含增值税）+包装费、运杂费等 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等,2019/2/11,13,ABC公司购入不需安装的设备1台，买价1 000 000元，增值税170 000元，包装费6 000元，运输费9 000元。款项已通过银行存款支付，设备已交付使用。 借：固定资产 1 015 000 应交税费应交增值税（进项税额）170 000 贷：银行存款 1 185 000,【例8-1】,2019/2/11,1
5、4,购入需要安装的固定资产 购入时： 借：在建工程 （买价+税金+包装费+运杂费等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 支付安装过程中的各种安装调试费 借：在建工程 贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等 安装完毕转入固定资产 借：固定资产 贷：在建工程,2019/2/11,15,借：在建工程 2 050 000 应交税费应交增值税（进项税额）340 000 贷：银行存款 2 390 000,ABC公司购入需要安装的生产用设备1台，买价2 000 000元，增值税340 000元，包装费和运输费等计50 000元，款项已通过银行存款支付。另以银行存款支付设备安装调试费100 000元
6、。设备安装完毕后交付使用。,【例8-2】,1）购入时,借：在建工程 100 000 贷：银行存款 100 000,2）安装调试时,借：固定资产 2 150 000 贷：在建工程 2 150 000,3）安装完毕，投入使用时,2019/2/11,16,2.自行建造,入账价值=建造耗用的各种材料+人工+达到预计可使用状态前发生的借款利息支出、外币借款汇兑损益+其他直接相关费用,自营建造,ABC公司自行建造办公楼，购入工程物资150 000元，全部用于工程建设，为工程支付建造人员工资50 000元，为工程借款发生的利息为18 000元，工程完工后交付使用。,【例8-3】,2019/2/11,17,借
7、：工程物资 150 000 贷：银行存款 150 000,1）购入工程物资时,借：在建工程 150 000 贷：工程物资 150 000,2）领用工程物资时,借：在建工程 50 000 贷：应付职工薪酬 50 000,3）计算建造工人工资时,借：在建工程 18 000 贷：长期借款 18 000,4）结转为工程借款发生的利息,借：固定资产 218 000 贷：在建工程 218 000,5）完工交付使用时,2019/2/11,18,出包工程,ABC公司以出包方式建造仓库一座，用银行存款支付工程价款300 000元。工程完工结算，根据工程决算表补付工程款200 000元。,【例8-4】,借：在建工
8、程 300 000 贷：银行存款 300 000,1）预付工程款时,借：在建工程 200 000 贷：银行存款 200 000,2）补付工程款时,借：固定资产 500 000 贷：在建工程 500 000,3）竣工决算时,2019/2/11,19,3.投资者投入的固定资产,借：固定资产 贷：实收资本或股本 （按合同或协议价） 4.租入的固定资产（了解 自看） 经营租赁 不纳入企业自身的固定资产核算，只在固定资产备查簿中做备查登记；租赁费列入成本、费用；不提折旧。,2019/2/11,20,融资租赁,购入时： 借：固定资产融资租入固定资产 （公允价值与最低租赁付款额现值较低者+初始直接费用） 未
9、确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款 （最低租赁付款额） 银行存款 （初始直接费用） 支付租金时 借：长期应付款 （每期支付的租金额） 贷：银行存款 同时，分摊未确认融资费用 借：财务费用 贷：未确认融资费用 （摊余成本实际利率） 计提折旧 借：制造费用等 贷：累计折旧,2019/2/11,21,ABC公司融资租入设备一台，租赁价款为1 500 000元，发生的运输费10 000元，途中保险费10 000元，由对方垫付，安装调试费20 000元，通过银行存款支付，设备租赁期为5年。租赁期满，以银行存款支付10 000元转让费用取得该资产的所有权。,【例8-6】,借：在建工程 1 540 00
10、0 贷：银行存款 20 000 长期应付款 1 520 000,1）租入设备时,2019/2/11,22,借：长期应付款 304 000 贷：银行存款 304 000,3）每年支付租金时,借：固定资产融资租入固定资产 1 540 000 贷：在建工程 1 540 000,2）安装完毕交付使用时,借：固定资产融资租入固定资产 10 000 贷：银行存款 10 000,4）支付转让费，取得该资产所有权时,借：固定资产设备 1 550 000 贷：固定资产融资租入固定资产 1 550 000,2019/2/11,23,六、固定资产折旧的核算,1.固定资产折旧概述 固定资产折旧指由于固定资产损耗而减少
11、的价值。 有形损耗 固定资产在使用过程中和自然力影响而引起的在使用价值和价值上的损耗。 无形损耗 由于技术进步而引起的固定资产在价值上的损耗。,2019/2/11,24,2.影响折旧的因素,预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除清理费用后的余额,2019/2/11,25,3.固定资产计提折旧的范围,除下列两种情况外，应对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧继续使用的固定资产 （2）单独计价入账的土地 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。,2019/2/11,26,4.固定资产的折旧方法,1）平均年限法 按照固定资产的预计
12、使用年限平均计算折旧的方法。 年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限100% 月折旧率=年折旧率/12 年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限 月折旧额=年折旧额/12 举例见教材P160例8-7,2019/2/11,27,2）工作量法,按照固定资产完成的工作量计算折旧的方法。 单位工作量折旧额 =原价（1-预计净残值率）/预计总工作量 该项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 举例见教材P160例8-8,2019/2/11,28,3）双倍余额递减法,在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，是一种
13、加速折旧法。 年折旧率=2/预计使用年限100% 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产账面净值 月折旧率 举例见教材P160例8-9,2019/2/11,29,4）年数总和法,将固定资产原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数折旧率计算每年折旧额的方法，也是一种加速折旧法。 年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率 举例见教材P161例8-10,2019/2/11,30,5.固定资产折旧的会计处理,ABC公司计提本月生产用设备折旧600 000元，管理部门折旧300 000元，有关会计处理为：,【例8-
14、11】,借：制造费用 600 000 管理费用 300 000 贷：累计折旧 900 000,借：制造费用/管理费用/销售费用 贷：累计折旧,2019/2/11,31,七、固定资产后续支出的核算,固定资产后续支出指对企业的固定资产投入使用后，为了维护或提高固定资产使用效能而对固定资产进行维修、改扩建和改良等发生的支出。 对于能够提高固定资产性能、满足固定资产确认条件的后续支出，应对其采用资本化，计入固定资产的账面价值。 其他的支出应在发生时计入当期费用。,2019/2/11,32,1.资本化固定资产后续支出的核算,ABC公司营业厅原值为2 000 000元，已计提折旧800 000元，该营业厅
15、内有一部电梯，成本为200 000元，未单独确认为固定资产，经计算，已计提折旧为80 000元，208年1月，为吸引顾客，该营业厅决定要更换一部观光电梯。支付新电梯买价500 000元（不考虑增值税），安装费50 000元，旧电梯回收价款为100 000元，已收存银行。,【例8-12】,借：工程物资 500 000 贷：银行存款 500 000,1）购入新电梯时,2019/2/11,33,借：在建工程 1 200 000 累计折旧 800 000 贷：固定资产 2 000 000,2）将营业厅账面价值转入在建工程时,借：在建工程 550 000 贷：工程物资 500 000 银行存款 50 0
16、00,3）安装新电梯时,借：银行存款 100 000 营业外支出 20 000 贷：在建工程 120 000,4）转销旧电梯账面价值时,借：固定资产 1 630 000 贷：在建工程 1 630 000,5）新电梯安装完毕时,2019/2/11,34,2.费用化固定资产后续支出的核算,ABC公司管理部门对现有的一台设备进行维修，领用材料50 000元，应支付的维修人员工资为30 000元。,【例8-12】,借：管理费用 80 000 贷：原材料 50 000 应付职工薪酬 30 000,2019/2/11,35,八、固定资产处置的核算,固定资产处置包括出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交
17、换、债务重组等。 固定资产处置的核算环节：,固定资产转入清理,发生清理费,取得出售收入或残料,保险赔款等的处理,清理净损益的处理,2019/2/11,36,（1）转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）发生清理费用 借：固定资产清理 贷：原材料/银行存款/应交税费等 （3）取得出售收入或残料 借：银行存款/原材料 贷：固定资产清理,2019/2/11,37,（4）保险赔偿的处理 借：其他应收款 贷：固定资产清理 （5）清理净损益的处理 净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理,2019/2/11,38,ABC公司将不
18、需用的一台设备出售，其原值为200 000元，累计折旧为40 000元。有关会计处理如下：,【例8-14】,借：固定资产清理 160 000 累计折旧 40 000 贷：固定资产 200 000,1）转入清理时,借：固定资产清理 10 000 贷：原材料 5 000 库存现金 5 000,2）设备在清理时，使用原材料5 000元，用现金支付清理费5 000元。,2019/2/11,39,借：银行存款 180 000 贷：固定资产清理 180 000,3）出售设备收到价款180 000元，存入银行,借：固定资产清理 10 000 贷：营业外收入 10 000,4）设备清理结束，将获得的净收益10
19、 000元（180 000-160 000-10 000）转入营业外收入。,2019/2/11,40,九、固定资产清查的核算,企业应定期或至少于每年年末对固定资产盘点清查。一般采用实地盘点法。,固定资产卡片账,实地盘点法,账实核对,2019/2/11,41,1.固定资产盘盈的核算,ABC公司在财产清查中发现盘盈设备一台，估计其重置价值为10 000元，假设该公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。,【例8-15】,借：固定资产 10 000 贷：以前年度损益调整 10 000,1）盘盈时,借：以前年度损益调整 2 500 贷：应交税费应交所得税 2 500,2）确定应交
20、纳的所得税时,借：以前年度损益调整 7 500 贷：盈余公积法定盈余公积 750 利润分配未分配利润 6 750,3）结转为留存收益时,2019/2/11,42,2.固定资产盘亏的核算,2019/2/11,43,ABC公司盘亏设备一台，原价为100 000元，已提取折旧80 000元，应有保险公司赔偿10 000元。经批准净损失10 000元转为营业外支出。,【例8-16】,借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 20 000 累计折旧 80 000 贷：固定资产 100 000,1）盘亏时,借：其他应收款 10 000 营业外支出 10 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 20 0
21、00,2）经批准后转销时,2019/2/11,44,十、固定资产减值,企业应定期或至少于每年年末对固定资产的账面价值逐项进行减值检查，对于已发生减值的固定资产，应根据其可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。,账务处理 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备,固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回！,2019/2/11,45,8.2 无形资产和其他资产,一、无形资产 1.概念 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,无形资产的特征,没有实物形态,具有可辨认性,2019/2/11,46,2.无形资产的确认与计量,1）无形资产的确认 某个项目符合无形资产的定义，
22、且同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该无形资产的成本能够可靠地计量。,2019/2/11,47,2）无形资产的计量,（1）初始计量,2019/2/11,48,（2）无形资产的后续计量,使用寿命有限 自达到预定可使用状态当月起进行摊销，摊完为止，不留残值。 使用寿命不确定 不进行摊销,企业选择的无形资产摊销方法，应当能反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。无形资产减值损失已经确认，在以后期间不得转回。,2019/2/11,49,3.无形资产的构成内容,专利权,指经国家专利管理机
23、关审定并授予发明者在一定年限内对其发明成果的制造、使用和出售的专有权利。（受法律保护） 如：发明专利权、实用新型专利权、外观设计专利权等,2019/2/11,50,非专利技术,即专有技术，或技术秘密、技术诀窍等，是指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术。（不受法律保护） 如：先进的生产经验、先进的技术设计资料、现金的原料配方等,商标权,指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。（经过注册的商标才受法律保护）,2019/2/11,51,土地使用权,指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。,！我国土地归国家所有，任何单位或个
24、人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。,著作权,亦称版权，指著作者或文艺作品传作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的转有权利。（受法律保护）,2019/2/11,52,特许权,亦称特许经营权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接收另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。 由政府授权，如水电、邮电通信、烟草专卖等； 由企业间签订合同约定。,2019/2/11,53,4.无形资产的核算,1）无形资产的取得,（1）购入无形资产的核算,举例见教材P169,借：无形资产 贷:银行存款,2019/2/11,54,（2）自行研究开发无形资产的核
25、算 内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 研究阶段支出的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益。 开发阶段的支出如果满足无形资产的定义及相关确认条件的，应予以资本化，计入无形资产的成本，否则，应予以费用化。,2019/2/11,55,ABC公司自行研发一项专利，截止207年12月31日，发生研发支出500 000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从208年1月1日开始进入开发阶段。年发生研发支出400 000元，208年5月，该项研发活动结束，最终开发出一项专利。,【例8-19】,借：研发支出费用化支出 500 000 贷：银行存款等 500 000, 207
26、年发生研发支出时,2019/2/11,56,借：管理费用 500 000 贷：研发支出费用化支出 500 000, 207年12月31日，结转费用化的研发支出时,借：研发支出资本化支出 400 000 贷：银行存款等 400 000, 208年，发生研发支出并满足资本化条件时,借：无形资产 400 000 贷：研发支出资本化支出 400 000, 208年5月，研发完成，形成无形资产时,2019/2/11,57,2）无形资产的摊销,无形资产的有效使用期限确定的原则： 法律和合同分别规定了法定有效期限和收益年限的，按不超过其中较短的年限确定。 法律没有规定法定有效期限，合同中规定了收益年限的，按
27、不超过企业合同中规定的收益年限确定。 合同中没有规定收益年限，法律规定了法定有效期限的，按不超过法律规定的有效期限确定。 法律和合同均未规定法定有效期限和收益年限的，一般按不超过10年的期限确定。,2019/2/11,58,会计处理： 借：管理费用/其他业务成本 贷：累计摊销,2019/2/11,59,ABC公司购买了一项特许权，实际成本为300 000元，合同规定收益期限为5年，该公司每月摊销无形资产的价值为5 000元。,【例8-20】,借：管理费用 5 000 贷：累计摊销 5 000,每月摊销时，应做如下会计处理：,2019/2/11,60,3）无形资产的转让,（1）转让无形资产所有权
28、,ABC公司出售一项非专利技术，其成本为200 000元，已摊销120 000元，应交税费为6 000元，实际取得的转让价价款为100 000元，存入银行。,【例8-21】,借：银行存款 100 000 累计摊销 120 000 贷：无形资产 200 000 应交税费 6 000 营业外收入 14 000,2019/2/11,61,（2）转让无形资产使用权,ABC公司转让一项专利权的使用权，该专利权的成本为100 000元，累计摊销60 000元，取得转让收入20 000元，以银行存款支付手续费2 000元。,【例8-22】,借：银行存款 20 000 贷：其他业务收入 20 000,取得转让
29、收入时,借：其他业务成本 2 000 贷：银行存款 2 000,支付手续费时,2019/2/11,62,5.无形资产的减值,无形资产出现以下某一种情况，应对无形资产的可收回金额进行估计： （1）已被其他新技术所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。 （2）市场价格在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预计不会恢复。 （3）其他足以表明该项无形资产的账面价值已经超过可收回金额的情形。,2019/2/11,63,可收回金额的确定 销售净价 =销售价格-因出售而发生的律师费和其他相关税费 预期未来现金流量现值 预期从该项无形资产的持续使用和使用年限结束时的处理中预计未来现金流量的现值。 可收
30、回金额以上述两者中较大者为准。 举例见教材P172例8-23,2019/2/11,64,二、其他资产,概念：指除流动资产、长期股权投资、固定资产和无形资产等以外的各项资产。 长期待摊费用 指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。,2019/2/11,65,ABC公司对其经营租入的办公楼进行装修，共耗费600 000元，以银行存款支付，该楼租赁期还有5年。,【例8-24】,借：长期待摊费用 600 000 贷：银行存款 600 000,支付装修费用时,借：管理费用 10 000 贷：长期待摊费用 10 000,租赁期内每月摊销装修费时,2019/2/11,66,本章主要内容,固定资产增加的核算（外购、自建、投资者投入）； 固定资产折旧的计算方法和会计处理； 固定资产处置、清查的核算； 无形资产取得、摊销、转让的会计核算。,