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1、第十五章 非货币性资产交换,学习目标： 通过本章的学习，重点掌握货币性资产、非货币性资产交换、非货币性资产交换涉及多项资产时的账务处理。 本章重点及难点： 1、货币性资产的定义； 2、非货币性资产交换的内容。,第一节 非货币性资产交换概述,一、货币性资产与非货币性资产 （一）货币性资产 是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 一般来说，资产负债表所列示的项目中属于货币性资产的项目有：货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、应收补贴款、其他应收款等。 （二）非货币性资产 是指货币性资产
2、以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 一般来说，资产负债表所列示的项目中属于非货币性资产的项目有：股权投资、预付账款、存货、不准备持有至到期的债券投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。,注意：货币性资产和非货币性资产的最基本的区别在于，资产在将来为企业带来的经济效益是否固定或者是否可以确定。,二、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换是指交换双方以非货币性资产进行的交换（包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性资产交换）。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。,会计制度规定：如果支付的补价占换入资产公允价值的比例（或占换出
3、资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例）小于或等于25%，则视为非货币性资产交换 补价整个交换金额25% 整个交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。 公允价值是指在公平交换中，熟悉情况的交换双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。,三、非货币性资产交换的披露 非货币性资产交换与常见的货币性交换有很大区别，披露非货币性资产交换相关信息对于会计信息使用者全面了解企业财务状况、经营成果和现金流量的影响因素，把握和预测企业的发展趋势都有着重要的意义。按照我国企业会计准则的要求，企业应在财务会计报告中披露非货币性资产交换中换入、换出资产的类别及其金额。,第二节 非货币性资产交换的核算,一、
4、非货币性资产交换会计处理 （一）没有补价情况下的非货币性资产交换 换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费 （二）涉及补价情况下的非货币性资产交换 支付补价的企业： 换入资产入账价值换出资产账面价值+补价+应支付的相关税费 收到补价的企业： 换入资产入账价值换出资产账面价值-补价+应确认的收益+应支付的相关税费 应确认的收益补价-换出资产账面价值/换出资产公允价值*补价,（三）涉及多项资产的非货币性资产交换的会计处理 在非货币性资产交换中，涉及多项资产交换包括企业以一项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产，同时以多项非货币性资产换入另一企业的一项非货币性资产，以多项非货币
5、性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产。非货币性资产交换涉及多项资产交换时，企业无法将换出的某一资产与换入的某一特定资产相对应。 非货币性资产交换涉及多项资产时，其处理的基本原则与只涉及单项资产时的会计处理原则基本相同,【背景资料】 非现金资产与非货币性资产,非货币性资产交换准则对非货币性资产所下的定义是：“指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。”而货币性资产则是“指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等”。 非现金资产是指现金以外的资产。应包括应收款项、存货、投资
6、、固定资产和无形资产。其中，存货与固定资产被合称为实物资产。,【本章小结】,1、货币性资产是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，非货币性资产是指货币性资产以外的资产。货币性资产和非货币性资产的最基本的区别在于，资产在将来为企业带来的经济效益是否固定或者是否可以确定。,2、非货币性资产交换是指交换双方以非货币性资产进行交换，会计制度规定：如果支付的补价占换入资产公允价值的比例（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例）小于或等于25%，则视为非货币性资产交换，应根据非货币性资产交换的核算原则进行会计处理；如果这一比例高于25%，则视为货币性交换，应根据货币性交换的核算原则
7、进行会计处理。,3、如果非货币性资产交换没有涉及补价，应以换出资产账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。,4、涉及补价的非货币性资产交换，支付补价的企业，应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；收到补价的企业，应当以换出资产的账面价值减去补价，加上应确认的收益和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。,5、非货币性资产交换涉及多项资产时，其处理的基本原则与只涉及单项资产时的会计处理原则基本相同，只不过公式中的“换出资产的账面价值”为各项换出资产账面价值之和；“换入资产的入账价值”为换入资产的入账价值总额。两者惟一的区别是需要按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。,