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1、2019/2/14,1,Chapter 2 经营性资产,2019/2/14,2,内容,一、保险资产与保险投资 二、固定资产 三、无形资产 四、递延资产,2019/2/14,3,一、保险资产与保险投资,保险资产，指过去的交易、事项形成并由保险公司拥有或控制的资源，该资源预期会给保险公司带来经济效益，它包括保险公司的各种财产、债权和其他权利。,2019/2/14,4,保险资产的分类,流动资产 & 非流动资产 拆出资金、保户质押贷款、应收分保账款、存出分保准备金、存出保证金等项目是保险公司特有的流动资产类项目 存出资本保证金是保险公司特有的非流动性资产类项目 有形资产 & 无形资产 经营性资产 &
2、投资性资产,2019/2/14,5,保险资产的特点,投资资产占总资产的绝大部分比重 保险公司资产的结构组合受到保险法和其他相关制度的严格约束 注重资产的安全性 保险资产在一般公认会计项目和监管会计项目下存在不同的计价方法,2019/2/14,6,保险资产的计价方法,历史成本 现行成本 现行市价 可变现净值 未来现金流量贴现值,2019/2/14,7,保险投资,保险投资是指保险公司在组织经济补偿或给付保险金的经营过程中，将保险公司闲置的保险资金，根据有关法规的要求用于投资和融资，使之增值的业务活动。,2019/2/14,8,保险投资的形式,存入国家指定银行或金库 购买有价证券，包括国家债券、地方
3、债券、公司债券和股票；投资于金融衍生物 购买不动产 抵押放款 与保险业务相关的投资和其他投资,2019/2/14,9,二、固定资产,固定资产的特点 固定资产的使用期限在一年以上 使用过程中要基本保持原有的物质形态 保险公司财务制度将符合下列条件之一的劳动资料定义为固定资产： 使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与经营有关的设备等； 不属于经营中主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的物品。,2019/2/14,10,固定资产的计价方法,按原始价值计价(保险公司财务制度规定对固定资产计价采用历史成本) 按重置完全价值计价 当保险公司对于盘盈的固定资
4、产无法确定其原始价值时 由于技术进步等原因，使得资产的实际价值与帐面价值相差较大时，可考虑重新估价 需要对保险公司的固定资产进行重新评价时，可用该方法,2019/2/14,11,固定资产的计价方法,按净值计价 主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失,2019/2/14,12,固定资产计价原则,保险公司固定资产的价值，应包括公司为构建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接的，也有间接的费用。,2019/2/14,13,保险公司对固定资产计价中注意的问题,对已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，先按估计价值入账，待确定实际价值后再进行调整 在构建固定
5、资产过程中缴纳的相关税金，如固定资产投资调节税等，应计入固定资产价值 因建设工程征地发生的征地补偿费应计入相应的房屋建筑物价值，不单独作为土地价值 理赔过程中收回的固定资产，原则上以拍卖等方式变现，不能变现的，以资产价值占公司净资产价值的比例区别对待。,2019/2/14,14,固定资产的核算,科目设置 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 在建工程 在建工程减值准备 固定资产清理,2019/2/14,15,固定资产的核算,购入资产 例1、某保险公司购入空调一台，价值 15 000元，通过银行转帐支付。 例2、某保险公司购入一台需安装的电梯，价款500 000元，增值税85 000元，安装过程
6、中支付安装费用 15 000元，均通过银行存款转帐支付。,2019/2/14,16,固定资产的核算,接受投资者投入固定资产的核算 例3、某公司接受投资者投入的一辆小轿车，投资单位的帐面原值是 500 000元，双方约定价值450 000元作为投入资本，接受投资日该固定资产的公允价值为480 000。,2019/2/14,17,固定资产的核算,接受捐赠固定资产 例4、某保险公司接受某单位捐赠电脑一台，该电脑市场价值 20 000元。,2019/2/14,18,固定资产的核算,盘盈固定资产 例5、某寿险公司在财产清查中盘盈数码相机一台，重置完全价值 8 000元，按新旧程度估计折旧2 000元。经
7、批准，该台相机继续留用，其净值作为“以前年度损益调整”处理。,2019/2/14,19,固定资产的核算,固定资产出售、报废、毁损的核算 例6、某保险公司出售不需要固定资产，原价80 000元，已折旧30 000元。双方协商作价40 000元。支付清理费用1 000元，售出的款项已收到。,2019/2/14,20,折旧方法,计提折旧 借：营业费用 贷：累计折旧 计提折旧时需要区分会计期间和折旧期间，这两者所指的期间不一定相同。折旧期间指的是开始计提折旧时依次顺延的年限。,2019/2/14,21,直线（年限）折旧法 年折旧额= （资产原始成本-估计残值）/预期寿命 (年) 例7：某公司在03年1
8、月2日以现金20 000美元购置一台新设备，预计使用寿命5年，估计残值为 2 000美元。以直线（时间）法计算每年（折旧期间）折旧费用额。,折旧方法直线法,2019/2/14,22,折旧方法直线法,产量法 （直线 (使用) 法） 单位时间折旧率= （资产原始成本-估计残值）/预期寿命(小时) 折旧费用 = 使用时间（小时） *单位时间折旧率 例8：某公司在03年1月2日以现金20 000美元购置一台新设备，预计寿命5年，估计残值为 2 000美元，预计该机器前四年每年运转5000小时，第5年运转4000小时。以产量法计算每年（折旧期间）折旧费用额。,2019/2/14,23,折旧方法加速折旧法
9、,双倍余额递减法,各个折旧期间的折旧率相同，分摊的基础成本（期初固定资产净值）逐年递减。,2019/2/14,24,折旧方法加速折旧法,双倍余额递减法没有将残值从资产购置成本中剔除。每个期间以期初资产净值（购置成本-累计折旧）为基础计算该期折旧额。 使用双倍余额递减法，企业需要在资产使用期内某个时刻调整为直线折旧法。当按双倍余额法的折旧额小于直线法时调整，并且最迟在使用期限的最后两年进行调整。,2019/2/14,25,折旧方法加速折旧法,例9：某公司在03年1月2日以现金20 000美元购置一台新设备，预计寿命5年，估计残值为 2 000美元。以双倍余额递减法计算每年（折旧期间）折旧费用额，
10、并在第4年改用直接（时间）折旧法。,2019/2/14,26,折旧方法加速折旧法,年限总和法,各个折旧期间的折旧率递减，折旧的基础成本不变。,2019/2/14,27,折旧方法加速折旧法,例10：某公司在03年1月2日以现金20 000美元购置一台新设备，预计寿命5年，估计残值为 2 000美元。以年限总和法计算每年（折旧期间）折旧费用额。,2019/2/14,28,A. accelerated depreciation S. straight-line depreciation D. decelerated depreciation E. expense immediately N. no
11、depreciation,2019/2/14,29,三、无形资产,保险公司的无形资产是指可长期使用而不具备实物形态、但能为保险公司提供某种权利的资产。 专利权 著作权 土地使用权 住房使用权 商誉 非专利技术,2019/2/14,30,三、无形资产计价,投资者作为资本投入的无形资产以评估确认的价值或者投资各方协定价值计价 购入无形资产计价与购入固定资产计价原则相同 接受捐赠的无形资产以票证价格计价，无票证的以市场价格计价,2019/2/14,31,三、无形资产计价,自行开发的无形资产以依法取得时的注册费等费用计价， 研究过程中的研发支出直接计入管理费用， 开发过程中的研发支出满足资本化条件的支
12、出可确认为无形资产成本。这些直接支出包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。,2019/2/14,32,三、无形资产摊销,使用寿命有限的无形资产，在有效使用期内，平均分期摊入管理费用，一般情况视残值为零。 使用寿命不确定的无形资产不予摊销 无形资产摊销的部分直接减少保险公司无形资产的价值，无须设置备抵账户。借记“管理费用”，贷记“累计摊销”。,2019/2/14,33,三、无形资产摊销,例11：某公司的专利权一项，价值 240 000元，有效使用期20年。每月的摊销分录为： 借：管
13、理费用专利权摊销 1000 贷：累计摊销 1000,2019/2/14,34,四、递延资产,递延资产是保险公司的一种过渡性资产，一般指保险公司已经对与保险公司经营有关的事项支付了的一定费用，但其效果不仅在本期体现，还可受益于以后各期，也就是说能为保险公司的以后会计期间带来经济收益的资产。 递延资产记入“待摊费用”，摊销期超过一年的记入“长期待摊费用”，以后各期间依次摊销。,2019/2/14,35,四、递延资产,如：保险公司的开办费记为“长期待摊费用”，自保险公司经营之日起分期摊入成本，摊销期不超过5年； 如：固定资产大修理支出的费用记为（长期）待摊费用； 如：租入固定资产改良支出的费用等。,2019/2/14,36,四、递延资产,摊销（长期）待摊费用时，借记“营业费用（长期）待摊费用摊销”，贷记“（长期）待摊费用” 例12：某保险公司筹建期间共发生人员工资、办公用品费、培训费、注册费等共240 000元，分5年平均摊销；一年的办公用房租金60 000元，以银行存款支付。,2019/2/14,37,例12： 借：长期待摊费用 开办费 240 000 租金 60 000 贷：银行存款 300 000 借： 营业费用长期待摊费用摊销 9 000 贷：长期待摊费用开办费 4 000 租金 5 000,