第五章进出口税费.ppt

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1、第五章 进出口税费,第一节 概述 第二节 进出口货物完税价格的确定 第三节 进口货物原产地的确定与税率适用 第四节 进出口税费的计算 第五节 减免税费 第六节 进出口税费的缴纳方式与退补 总 结,第一节 概述,一、关税 二、进口环节税 三、船舶吨税 四、其他税费 小 结,（一）关税的概念,关税的征税主体,国家,关税的征税对象,进出境货物与物品,关税的纳税人,进出口货物的收发货人、 物品的所有人,关税的征收,海关,我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。 答案：错误,（二）进口关税,1、概念：,进 口 关 税,进口税费,进 口 关 税,从量税,从价税,复合税,滑

2、准税,原油、啤酒、 胶卷、冻鸡,摄像机、数码相机 录像机、放像机等,棉花,2、我国进口关税的种类,*进口关税的计算,例：杭州某贸易公司向国外购进日本产的彩色胶卷30000卷(1卷0.5775平方米），海关审定成交价格CIF杭州30000美元，从量计征关税，适用最惠国税率30元平方米，要求计算进口关税税款。（适用汇率为1美元=8元人民币）,解：进口关税税款0.5775 30000 30 519750人民币,某进出口公司从美国进口硫酸镁5000公吨,进口申报总价为FOB旧金山USD325000，运费每公吨USD10，保险加成率为10，保险费率为0.3，经查硫酸镁的最惠国关税税率为5.5，海关计征汇

3、率为1USD8.0881CNY，计算进口关税税款。 解：该题进口货物完税价格应为进口货物的CIF价。 CIF（FOB+F）【1（1+投保加成率） 保险费率】（325000+105000）【1 （1+10） 0.3】376241.59（元） 进口从价关税税额进口货物完税价格进口关税税率 376241.59 5.5 8.0881167369.38（元） 答：进口关税税额为167369.38元。,复合进口关税税率计算,例：某贸易公司从日本购进广播级摄录一体机10台，经海关审定其成交价格为6 000美元台。该税则号商品每台完税价格低于或等于5 000美元，执行单一从价税，税率为35；每台完税价格高于5

4、000美元：每台征收从量税，税额12 960元，加上3的从价税。要求计算进口关税税款。（适用汇率为1美元=8元人民币）,解：复合进口关税12960 106000 10 8 312960014400144000元,进 口 关 税,正税,附加税,反倾销、反补贴,特别关税,2、我国进口关税的种类,进 口 关 税,最惠国税率,协定税率,特惠税率,普通税率,暂定税率,适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率； 适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应从低适用税率； 适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。,2、我国进口关税的种类,3、进出口环节税费征纳的法律依据 海关法、进出口关税

5、条例以及其他法律法规。 4、关税缴纳的期限 进出口货物的纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款，如果最后缴款日恰好在法定的节假日，则顺延至第一个工作日。,（三）出口关税,关税税额出口货物完税价格出口关税税率 完税价格离岸价格（1出口关税税率）,*出口关税的计算,某公司出口锌砂300吨到韩国,经海关审定成交价格FOB天津为600美元/吨。锌砂的出口关税税率为30，经国家批准按5的税率出口。若当日中国人民银行公布的基准汇率为1美元8.27人民币，计算出口关税税额。,解：出口关税税额完税价格出口关税税率 完税价格FOB/（1+出口关税税率） 600 8.27 /(1+5%) 472

6、5.71元 出口关税税额 4725.71 300 5 =70885.71元,二、进口环节海关代征税 （一）增值税,1、免税、减税项目由国务院规定,2、起征额为50元人民币，不足的免征,3、税率为17、13,4、计税价格完税价格关税税额消费税税额 应缴增值税额计税价格增值税税率,多项选择题,对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：（ ） A、进口货物完税价格 B、进口货物关税税额 C、进口环节消费税税额 D、进口环节增值税税额 答案：ABC,（三）消费税,1、免税、减税项目由国务院规定,2、起征额为50元人民币，不足的免征,1、免税、减税项目由国务院规定,2、起征额为50元

7、人民币，不足的免征,3、征收范围P175,4、计税价格（完税价格关税税额）（1消费税税率） 应缴消费税额计税价格消费税税率,从价征收,单 选,我国的进出口消费税由（ ）征收。 A、国家税务局 B、财政部 C、国家及代表国家的海关 D、进出口货物的收发货人 答案：C,*消费税、增值税的计算,一辆从日本进口的小轿车CIF上海的完税价格为20万人民币，已知该商品的进口关税税率为34.2，消费税税率为8，增值税税率为17，计算该轿车应纳的关税、消费税及增值税。 解：（1）进口从价关税税款进口完税价格进口关税税率200000 34.268400（元） （2）进口环节从价征收的消费税（完税价格+关税税额）

8、（1消费税税率）消费税税率（200000+200000 34.2） （18） 823339.13（元） （3）进口环节增值税=(关税完税价格 + 关税税额 + 消费税税额) 增值税税率 =(200000+ 68400+ 23339.13) 17=49595.65（元）,船舶吨税分为优惠税率和普通税率。,征收范围如下： A.在我国港口行使的外国籍船舶 B.外商租用（以航次计租的程租除外）的中国籍船舶 C.中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶 D.我国租用的外国籍国际航行船舶。,判断题： 我国船舶吨税是按船舶吨位证书中注明的注册总吨位来计征的。 答案：错误 多选题： 在下列船舶中，应征收船舶

9、吨税的有： A、在青岛港口行使的日本油轮 B、在厦门港口航行的美国货轮 C、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶 D、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶 答案：ABCD,（四）滞纳金和滞报金 滞纳金和滞报金的起征点都为50元人民币，不足50元免征。征收标准为0.5！,滞纳金： 滞纳金滞纳税额0.5 滞纳天数 滞报金： 滞报金进口货物成交价格 0.5 滞纳天数,15日后,14日后,* 滞纳金、滞报金的计算,例：某公司进口货物应缴纳关税80000元，增值税100 000元，消费税70 000元，海关于2010年6月20日（星期二）填发税款缴款书。该公司于2010年

10、7月25日（星期二）缴纳税款。求海关应征的滞纳金。,解：滞纳的税款总额=80000+100000+70000=250000元 确定滞纳天数：海关填发缴款书时间为6月20日，纳税人应最迟于7月5日（星期三）缴纳税款，7月5日之后为滞纳天数，至7月25日共滞纳20天。 滞纳金总额250000 X 0.5 X202500元,例：载有进出口企业A从国外购买的进口货物的轮船于2010年7月8日（星期一）向海关申报进境。A企业于2010年7月31日（星期一）向海关申报进口货物。该批货物的成交价格为CIF上海150000美元。计算应征收滞报金额。（适用汇率为1美元=8元人民币）,解：确定滞报天数：A企业最迟

11、应于7月22日（星期一）缴纳税款，实际申报日期为7月31日，所以滞报天数为9天。 滞报金总额150000 X8 X0.5 X95400元,第二节 进出口货物完税价格的确定,一、一般进出口货物完税价格的审定 二、特殊进口货物的完税价格的审定 三、审定出口货物的完税价格 四、完税价格的运输及其相关费用、保险费的计算 五、价格质疑程序和价格磋商程序 六、完税价格审定程序中海关的权利与义务 小 结,一、一般进出口货物完税价格的审定,相同货物 成交价格法,类似货物 成交价格法,倒扣价格法,计算价格法,成交价格法,合理方法,1,2,3,4,5,6,一 般 进 口 货 物,成交价格本身满足的条件,买方对进口

12、货物的处置和使用不受限制,展示 赠送,指定销售,1、成交价格法,成交价格本身满足的条件,货价不应受到无法确定条件或因素的影响,卖方,买方,买方,卖方,货物A,货物B,货物B,货物A,一 般 进 口 货 物,搭售,销售其他货物,成交价格本身满足的条件,转售 利益,货物 50元,A,B,40,60,10,卖方不得从买方获转售利益,一 般 进 口 货 物,某公司从境外进口饮料2000箱(24x3000ml/箱)，申报价格为CIF68港币/箱，海关审核单证发现合同规定，或售完后，买方需将销后利润的15%返还卖方，海关认定成交价格受到影响，不予接受其申报价格。请判断对错？,学习效果检测,成交价格本身满足

13、的条件,买卖双方之间的特殊关系不影响价格,成交价格本身满足的条件,总结 购买产品时不能在产品上有附加条件 产品价格不受其他因素的影响,一 般 进 口 货 物,进口货物成交价格法,完税价格,成交价格 为基础,起卸前 运输费用,保险费,F,C,I,一 般 进 口 货 物,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,进口货物成交价格法,成交价格,直接 支付价款 为基础,计入项目,扣除项目,一 般 进 口 货 物,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,进口货物成交价格法,计入 项目,销售 佣金,容器 费,包装 费,协助 价值,特权 使用费,转售 利益,返回,一 般 进 口 货 物,问题三：如何确定一般进

14、口货物完税价格？,进口货物成交价格法,销售 佣金,卖方,中间人,买方,商品 500元,付560元,卖方给 60元,560元,成交 价格,一 般 进 口 货 物,应计入,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,进口货物成交价格法,购货 佣金,卖方,中间人,买方,商品 500元,买方给60元,500元,买方没有承担60元佣金,返回,成交价格500元,一 般 进 口 货 物,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,进口货物成交价格法,容器 费,啤 酒 2.0,液体1.5,啤酒瓶0.5,发票价格1.5,返回,一 般 进 口 货 物,应计入,成交 价格,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,进口货物成

15、交价格法,协助 价值,返回,一 般 进 口 货 物,冰箱成本 2000元,修理费 100元,应计入,成交价格 2100元,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,进口货物成交价格法,协助 价值,一 般 进 口 货 物,发票3000,宜家向厂方提供设计工艺分摊10,应计入,成交价格 3010,问题：协助价值 满足条件？,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,进口货物成交价格法,满足 条件,返回,一 般 进 口 货 物,免费或低于成本方式提供,未包括在发票价格中,与进口货物生产、销售有关,可按比例分摊,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,进口货物成交价格法,协助 价值,一 般 进 口 货 物

16、,工、磨具,客供辅料,材料,零星料件,工程设计,设计图纸,境外技术开发,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,成交价格本身满足的条件,转售 利益,成交价格 50元,A,B,40,60,10,返回,一 般 进 口 货 物,应计入,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,进口货物成交价格法,计入条件,买方 负担,未含在 价格中,资料 佐证,一 般 进 口 货 物,实践,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,进口货物成交价格法,扣减 项目,进口后安装 调试维修 和技术服务,卸后 运保费,进口关税 环节税 国内税,境内培训 境外考察 复制,条件 利息,返回,一 般 进 口 货 物,THC,问题三：

17、如何确定一般进口货物完税价格？,进口货物成交价格法,卸后 运保费,天津,北京,发票价格 60000,一 般 进 口 货 物,运保费8500,成交价格 51500,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,进口货物成交价格法,境内 复制,母带 5000,A,影院,境内拷贝 200,与影院 发票价格 5200,一 般 进 口 货 物,不计入,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（ 单选题）。 A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费 B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费 C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用 D、卖

18、方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益 答案：C,学习效果检测,在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（单选题 ）。 A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费用 B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许使用费 C、为在境内复制进口货物而支付的费用 D、包装费 标准答案： c,学习效果检测,进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（多选题） A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用 B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费 C、进口关税及国内税收 D、作为该货物向我国境内销售条件，买方

19、必须支付的，与该货物有关的特许权使用费,学习效果检测,相同或类似货物的成交价格法,不符合成交价格法的条件时可使用这种方法,同一国 家地区,同一国 家地区,相同 物理性质,相似 特征材料,允许表面 微小差异,相似功能,相同 货物,类似 货物,一 般 进 口 货 物,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,倒扣价格法-境内销售价格为基础,合计的销售总量最大,产品 100件,进口 销售,20件 45元,30件 50元,40件 50元,10件 55元,一 般 进 口 货 物,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,计算价格法-生产国/地生产成本为基础,原材料,保险费,起卸前 运输费用,利润和 其他费用

20、,一 般 进 口 货 物,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,（一）加工贸易料件 和制成品,（二）从特殊监管区域 运往区外内销,（三）出境修理货物,（四）运往境外加工货物,4种情况,出区、出库内销,修理费料件费,加工费料件费 运费保费,（五）暂时进口货物的估价,（六）租赁进口货物估价,（七）留购的进口货样、 展览品和广告品的估价,（八）特定减免税货物的估价,按审定方法审定,租金、留购价格、 货物的完税价格、,留购价格,原进口价扣除折旧,(一)加工贸易料件和制成品的完税价格,申报进口时价格,1、进口时需按比例征税的 进料加工进口料件,2、内销的进料加工进口料件或其制成品,2、内销的进料加工进

21、口料件或其制成品,原进口价格,3、内销的来料加工进口料件或其制成品,申报内销的价格,4、出口加工区、保税区内的 加工企业内销的料件及制成品,申报内销的价格,5、加工贸易加工过程中产生的边角料,申报内销的价格,四、审定出口货物的完税价格,出口货物完税价格 FOB-出口税 FOB/(1+出口关税税率),五、进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算 见 教材P211 六、完税价格审定程序中海关的权利与义务 见教材P211-212 七、进出口货物收发货人的权利与义务 见教材P212 八、价格质疑程序和价格磋商程序 见教材P212-213,第三节 进口货物原产地的确定与税率适用,一、进口货物

22、原产地的确定 二、进口货物原产地预确定制度 三、税率适用 小 结,判定其“国籍”的方法！ 原产地规则分为优惠原产地规则和非优惠原产地规则。 实质性改变： A.四位数税号发生改变 B.加工增值部分超过该产品总值的30及其以上。（非优惠）,二、进口货物的原产地预确定制度,2001年12月11日起实施对进口货物的原产地预确定制度。,申请人申请,海关作出预确定决定,提交相关材料,三、税率适用原则,例：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是： A、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法 B、类似货物成交价

23、格方法相同货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法 C、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法倒扣价格方法计算价格方法 D、倒扣价格方法计算价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法 答案：A,例1：（单选题） 在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（ ）。 A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费 B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费 C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用 D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益 答案：C,例2：（多选题） 进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格

24、的有（）。 A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用 B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费 C、进口关税及国内税收 D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费 答案：ABC,例3：（单选题） 某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的总价应是（ ）。 AUSD527,000 BUSD530,000 CUSD532

25、,000 D、USD552,000 答案：B 完税价格=机械设备+卖方佣金+运、保费 =500,000+ USD25,000+ USD5,000 =530,000 即答案选B。,例4：（单选题） 某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为CIF珠海USD100，000，电梯进口后的安装、调试费USD4,000。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为： A.USD100000 B.USD104000 C.USD96000 D.USD98000 答案：C,例5： 某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款CIF天津US

26、D300,000，设备进口后的安装及技术服务费用UDS10,000，买方佣金USD1,000，卖方佣金1,500。该批货物经海关审定后的成交价格应为： A. USD311000 B. USD301500 C. USD301000 D. USD291500 答案：B 成交价格=机械设备价款+卖方佣金 =300,000+1500 =301500,例6： 某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价款CIF上海USD600000，机器进口后的安装调试费为USD20000，卖方佣金USD2000，与设备配套使用的操作系统使用费USD80000。该批货物经海关审定的成交价格应为： AUSD7

27、02000 BUSD682000 CUSD680000 DUSD662000 答案：B 解释：600000+2000+80000=682000,判断题： 某公司从境外进口清凉饮料2000箱（24 x 300ml箱），申报价格CIF广州45港币箱，海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将销售利润的20返还卖方。海关认定该成交价格受到影响，不予接受其申报价格45港币/箱来确定完税价格。 答案：对 判断题： 进口货物的买卖双方存在特殊关系时，进口货物的成交价格不能作为海关审定完税价格的基础。 答案：错,多选题： 下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价（ ）。 A、买方对进口货物的处置受到

28、了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方 B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提 C、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定 D、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响 答案：ABC,单选题 某航空公司以租赁方式从美国进口一架价值USD1,800,000的小型飞机，租期1年，年租金为USD60,000，此情况经海关审查属实。在这种情况下，海关审定该飞机的完税价格为： A、USD1800000 B、USD60000 C、USD1860000 D、USD1740

29、000 答案：B,多选题： 关于特殊贸易方式进口货物的完税价格审定原则，下列表述中正确的是： A、内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定 B、加工贸易加工过程中产生的边角余料，以申报内销时的价格估定 C、减税或免税的进口货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税 D、以租金方式对外租赁的进口货物，在租赁期间，以海关审定的租金作为完税价格 答案：BCD,判断题 所谓实质性加工是指产品经加工后，在海关进出口税则中4位数一级的税则归类已经改变，或者加工增值部分占新产品总值的比例已达到30%以上。 答案：对,在我国优惠原产地认定标准的增值标准中

30、，最优惠的增值标准要求为30的优惠原产地规则是： A中一巴自由贸易区原产地规则 BCEPA项下的原产地规则 C中国一东盟自由贸易区原产地规则 D亚太贸易协定下的原产地规则 答案：B,下列关于原产地规则的表述正确的是： A中国一东盟自由贸易区原产地规则属于非优惠原产地规则 B根据CEPA实施零关税的香港原产货物，应从香港直接运输至内地口岸 C原产地证书仅是受惠国产品出口到给惠国时享受关税优惠的凭证，不是进口货物是否适用反倾销、反补贴税率、保障措施等的凭证 D货物加工后，在进出口税则中的四位数税号发生变化，即被视为实质性加工 答案：BD,第五节 减免税费,关 税 的 减 免,法定减免税,特定减免税

31、,临时减免税,关税税额 50元以下,无商业价值的 广告品和货样,无偿赠送 的物资,放行前损坏 或损失的货物,运输工具 必备的物料,规定数额 以内的物品,特殊监管货物 规定期限内,免费补偿、更换 的相同货物,国际条约规定的,其他,特定减免税项目：,1、外商投资项目投资额 度内进口自用设备,3、国内投资项目进口 自用设备,5、特定区域物资,6、科教用品,4、贷款项目进口物资,2、外商投资企业投资 总额外进口自用设备,8、残疾人专用品,7、科技开发用品,9、救灾捐赠物资,10、扶贫慈善捐赠物资,第六节 进出口税费的缴纳方式与退补,一、缴纳方式：,进出口地 纳税,属地 纳税,二、缴纳凭证,海关专用缴款书,关税和进口环节税,退税,补税,滞纳金,滞报金,收入退还书,海关专用缴款书,海关专用缴款书,海关行政事业 收费专用票据,退税的范围,1、因海关误征，多缴的,2、进口完税后发现短卸的,3、出口完税后，因故未 装运出口、申请退关的,4、进口完税后， 原状退货出境的,6、出口完税后，原状退货 进境，并缴国内税的,7、进口纳税放行后， 奉令退税的,8、特定减免税货物，进口时 缴税后，提供相关证明的,5、进口完税后， 放行前损坏的,追补税的范围,进出口货物放行后，。,因纳税义务人违规造成。,海关监管期内因故改变用途，。,