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1、2011年会计上岗证考前冲刺辅导 会计基础难点部分,主讲：金点培训 宋小敏,一、企业经济业务对会计等式的影响,【例1】资料：某企业发生经济业务如下： (1)用银行存款购买原材料； (2)用银行存款支付前欠湘江公司的货款； (3)按规定支付投资者利润； (4)向银行借入长期借款，存入银行； (5)收到投资者投入的机器设备； (6)向国外进口设备，款未付； (7)用银行存款归还长期借款； (8)企业以固定资产向外单位投资； (9)从银行借款直接归还前欠红光公司的货款； (10)经协商债权人同意将对企业的长期借款转为投资； (11)按法定程序报经批准，以银行存款退还个人投资款； (12)将盈余公积金
2、转作资本。 要求：分析上述经济业务的发生会引起哪些会计要 素发生增减变化，并分析对会计等式的影响。,答案：,二、会计科目（常用的53个）,三、会计账户的数据勾稽关系,1、单一账户的金额关系 期末余额 = 期初余额 + 本期增加发生额 - 本期减少发生额 【例2】某企业6月份发生如下经济业务： (1)企业购入材料一批，价值50000元。材料已验收入库， 货款以银行存款支付。 (2)企业偿还前欠某单位货款10000元。 (3)企业接受外单位投资45000元，款项存入银行。 (4)以银行存款归还到期的短期借款20000元。 要求：开设 “银行存款” 账户（丁字账户），登记该账户 的经济业务。 （6月
3、“银行存款”期初余额为80000元）,答：,2、总分类账户与明细分类账户的金额关系 总分类账户期初余额=明细分类账户期初余额之和 总分类账户本期发生额=明细分类账户本期发生额之和 总分类账户期末余额=明细分类账户期末余额之和,【例3】资料：1、东星公司200x年7月1日有关“原材料”账户和“应付账款”账户的资料如下： （1）“原材料”总分类账户借方余额460000元，其中：,（2）“应付账款”总分类账户借方余额100000元，其中：,2、该公司7月份发生下列有关经济业务： 7月2日，向运达公司购入C材料2000kg，单价20元/kg，计40000元。材料已验收入库，货款尚未支付。 (2) 7月
4、10日，向新华公司购入A材料10000kg，单价12元/kg，计120000元；购入B材料8000kg，单价8元/kg，计64000元。上述货款以银行存款支付24000元，其余暂欠，材料已验收入库。 (3) 7月15日，生产车间向仓库领用A、B两种材料用于产品生产，其中：A材料11000kg，单价12元/kg，计132000元；B材料10000kg，单价8元/kg，计80000元。 (4) 7月22日，以银行存款支付所欠泰山公司材料款30000元，支付所欠运达公司材料款20000元。 (5) 7月24日，生产车间向仓库领用B、C两种材料用于产品生产，其中：B材料3000kg，单价8元/kg，计
5、24000元；C材料4000kg，单价20元/kg，计80000元。 (6) 7月28日，以银行存款支付所欠新华公司材料款50000元。,要求： (1) 根据资料2编制上述经济业务的会计分录。 (2) 根据所编会计分录，登记“原材料”和“应付账款”总分类账户。 (3) 结出“原材料”和“应付账款”总分类账户的本期发生额及期末余额。 (4) 根据资料1、2编制“原材料明细分类账户本期发生额及余额表”和“应付账款明细分类账户本期发生额及余额表”。,答案： (1) 借：原材料C材料 40000 借：应付账款泰山公司 30000 贷：应付账款运达公司 40000 运达公司 20000 借：原材料A材料
6、 120000 贷：银行存款 50000 B材料 64000 借：生产成本 104000 贷：银行存款 24000 贷：原材料B材料 24000 应付账款新华公司 160000 C材料 80000 借：生产成本 212000 借：应付账款新华公司 50000 贷：原材料A材料 132000 贷： 银行存款 50000 B材料 80000,(2)(3),(4),3、所有账户的金额关系,所有账户借方期初余额之和 = 所有账户贷方期初余额之和 所有账户本期借方发生额之和 =所有账户本期贷方发生额之和 所有账户借方期末余额之和 = 所有账户贷方期末余额之和 【例4】要求：填写下列试算平衡表。（见次页）
7、 （1）补充填列单个账户的金额 （2）分别计算填列期初余额合计、发生额合计、 期末余额合计，验证所有账户之间的借贷平衡关系。,四、借贷记账法,1、“借” “贷”资金方向符,2、会计分录的三要素,【例5】借：原材料 100000 贷：应付账款 100000,应借应贷方向 对应账户（科目）名称 应记金额,五、会计计量的时间基础,【例6】资料：某公司200x年6月份发生如下经济业务： 销售产品80000元，其中50000元已收存银行， 30000元货款尚未收到。 收到上月提供劳务的收入1500元。 以银行存款支付本月办公费900元。 开出转账支票，预付下半年房租费5000元。 支付上个月应交的增值税
8、1200元。 本月提供劳务应计收入5500元，尚未收到款项。 预收客户销货款50000元，存入银行。 本月应负担年初已支付的财产保险费600元。 本月负担的设备修理费300元，尚未支付。 上月预收的货款本月实现产品销售收入20000元。 要求：分别按照收付实现制和权责发生制，填表计算6月份的收入、费用和利润。,六、成本计算,材料采购成本的计算 存货（材料）发出成本的计算 产品生产成本的计算 产品销售成本的计算,（一）材料采购成本的计算,采购费用在几种材料之间分摊的标准： 材料的买价 材料的重量 材料的体积,【例7】某日，企业从华荣公司购入甲、乙两种材料，甲材料的价款为40000元、乙材料的价款
9、为20000元。公司开出转账支票支付甲、乙两种材料的运杂费4200元，其中运费3920元，运费中允许抵扣的增值税进项税额为280元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。（写出计算过程并编制会计分录） 答： 分配率=3920/(40000+20000)=0.0653 甲材料应承担的运杂费=40000 0.0653=2613（元） 乙材料应承担的运杂费=20000 0.0653=1307（元） 借：材料采购甲材料 2613 乙材料 1307 应交税费应交增值税（进项税额） 280 贷：银行存款 4200,（二）存货（材料）发出成本的计算,存货发出成本的计价方法 先进先出法 移动加权法 月末
10、一次加权平均法 个别计价法,【例8】三江公司20x9年9月甲材料明细账（先进先出法）,【例9】三江公司20x9年9月甲材料明细账（移动加权法）,【例10】三江公司20x9年9月甲材料明细账（月末一次加权法）,（三）产品生产成本的计算,生产成本包括： 直接材料 直接人工 制造费用,原材料,管理费用,【例11】某公司将本月发生的制造费用53900元按照甲、乙产品生产工时进行分配，两种产品总工时为30000小时，其中甲产品工时为18000小时，乙产品工时为12000元，通过分配转入生产成本。（要求写出计算过程） 答： 制造费用分配率=53900/（18000+12000）=1.7967 甲产品应承担
11、的制造费用=18000 1.7967 =32340（元） 乙产品应承担的制造费用=12000 1.7967 =21560（元） 借： 生产成本甲产品 32340 乙产品 21560 贷：制造费用 53900,制造费用在几种产品之间分摊的标准： 1、工资 2、工时 3、材料金额,完工产品生产成本的计算与结转 完工产品生产成本的计算公式： 期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本 =完工产品生产成本 【例12】大海股份有限公司上期末完工甲产品1000件，本月投入生产的甲产品3000件、乙产品3000件，月末全部完工，结转完工产品的生产成本。请根据下表所示“生产成本明细账”分别计算甲、乙产
12、品的实际总成本和单位成本，填写“产品生产成本计算表”，并编制会计分录。,结转本月已完工的产品成本，编制会计分录如下： 借：库存商品甲产品 200740 乙产品 177960 贷：生产成本甲产品 200740 乙产品 177960,(四)产品销售成本的计算 主营业务成本的计算公式如下： 本期应结转的主营业务成本 =本期销售产品的数量单位产品的生产成本 【例13】某公司当月销售甲产品450件，单位售价200元；销售乙产品800件，单位售价100元，月末计算并结转已售产品的生产成本。其中甲产品的单位生产成本为115元,乙产品的单位生产成本为65元。 答: 甲产品的主营业务成本=450115=5175
13、0（元） 乙产品的主营业务成本=80065=52000（元） 借：主营业务成本甲产品 51750 乙产品 52000 贷：库存商品甲产品 51750 乙产品 52000,固定资产折旧计算 【例14】某企业固定资产采用直线计提折旧。2008年7月初，该企业应计提折旧的固定资产构成如下：,7月份发生的固定资产有关情况的资料如下（预计使用年限与净残值率同上表） (1)7月18日，购入需要安装的设备一套，以银行存款支付买价440000元、运杂费10000元、安装费30000元，当月投入安装 ，并交付使用。 (2)7月21日，购入卡车一辆，以银行存款支付买价80 000元、运杂费20 000元，购入后当
14、即投入使用。 (3)7月31日，报废设备一台，该设备原价240 000元，已计提折旧160 000元。 要求：分别计算该企业2008年7月、8月的折旧额。,【答】7月份折旧额： 房屋建筑物折旧额【2400000*(13%)】(20*12) 9700(元) 设 备 折 旧 额 【3600000*(1-3%)】(10*12) 29100(元) 运输工具折旧额【400000*(14%)】(5*12) 6400(元) 合 计： 9700+29100+6400= 45200(元) 【答】8月份折旧额： 45200-240000*（1-3%）/10*12【480000*(1-3%)】(10*12) 【10
15、0000*(1-4%)】(5*12) =45200-194038801600 =48740(元),七、期末结账,期末结账的主要步骤： 结转“制造费用”“生产成本” 计算、结转“生产成本”“库存商品” 计算、结转“库存商品”“主营业务成本” 结转收入类、费用类账户余额“本年利润”(利润总额） 计算、提取所得税“所得税费用” 结转“所得税费用”“本年利润”(净利润） 结转“本年利润”“利润分配未分配利润” 利润分配利润分配 （提取法定盈余公积金、提取任意盈余公积金、应付现金股利） 结转“利润分配”明细账户余额“利润分配未分配利润”,八、账务处理程序,（一）财务处理程序的种类： (1)记账凭证 (2
16、)汇总记账凭证 (3)科目汇总表,（二）记账凭证账务处理程序 【例】P.105.（1）（24）题 （三）试算平衡表 【例】P.115.发生额及余额表,九、财产清查,“待处理财产损溢”,(一)库存现金盘盈、盘亏的核算 长款：营业外收入（无法查明原因） 短款：其他应收款（个人赔偿） 管理费用（无法查明原因） (二)存货盘盈、盘亏的核算 盘盈： 管理费用 盘亏： 管理费用（定额损耗） 其他应收款（个人赔偿） 营业外支出（自然灾害、意外损失）,(三)固定资产盘盈、盘亏的核算 盘盈：以前年度损益调整 盘亏： （1）借：待处理财产损溢（固定资产净值） 累计折旧 贷：固定资产（固定资产原值） （2）借：营业
17、外支出（固定资产净值） 贷：待处理财产损溢（固定资产净值）,(四)银行存款的清查,如发生未达账项需编制银行存款余额调节表,【例15】某企业200X年12月31日银行存款日记账账面余额183600元，开户银行送来的对账单所列示的余额为193200元，经逐笔核对，发现未达账项如下： （1）12月29日，企业收到购币单位转账支票6000元，已计入企业银行存款账户，但支票尚未送存银行，因而银行尚未记账。 （2）12月30日，企业开出现金支票支付职工差旅费，计2400元，企业已记账，持票人尚未到银行取款，故银行尚未记账。 （3）12月30日，银行收到企业委托代收销货款15000元，已收存银行，企业因未收
18、到收款通知而未入账。 （4）12月31日，银行计算企业应付银行借款利息1800元，银行已划账，企业应未收到付款通知而未入账。,编制“银行存款余额调节表”如下：,十、错账更正方法,1、划线更正法 账簿记录有文字或数字错误，记账凭证没有错误。 2、红字更正法 记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额；从而引起记账错误。 3、补充登记法 记账后发现记账凭证所记的会计科目无误，只是所记金额 小于应记金额。,十一、财务会计报告,资产负债表的五种填列方法 1、按余额直接填列 交易性金融资产、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付职工薪酬、应
19、付票据、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。 2、按若干总账科目余额填列 货币资金、存货、未分配利润等项目。,3、按有关总账下的明细账期末余额填列 应收账款、预付账款、应付账款、预收账款等项目。 4、按总账及明细账的期末余额填列 长期应收款、长期待摊费用、长期借款、应付债券、 长期应付款等项目。 5、按资产类账户与其备抵账户抵消后的净额填列 应收账款、应收票据、其他应收款、存货、固定资产、持有至到期投资、长期股权投资、在建工程、无形资产等项目。,利润表的填列 月度利润表、年度利润表,【例16】某公司年末结账前 “应收账款”科目所属明细账中有借方余额50000元，贷方余额20000元； “预付账款”科目所属明细账科目中有借方余额13000元，贷方余额5000元； “应付账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额120000元； “预收账款”科目 所属明细科目中有借方余额3000元，贷方余额10000元； “坏账准备”科目余额为0。 则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为多少？,【例17】,祝大家考试顺利！,谢谢！ 再见！,