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1、第2章 会计要素与会计等式,2.1 会计要素 2.2 会计等式,2.1 会计要素,会计要素是对会计核算和监督的对象所进行的基本分类，即将会计对象按照一定标准分解为若干要素。 我国企业会计准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。,下一页,返回,2.1 会计要素,2.1.1 会计要素的意义 静态会计要素：资产、负债和所有者权益 动态会计要素：收入、费用和利润,上一页,返回,下一页,2.1 会计要素,会计要素能够全面反映和核算企业经营业务，意义： 第一，会计要素是对会计对象的具体分类，明确了会计确认和计量的对象，形成了会计核算的基础平台。 第二，会计要素分类可以分门别类提供
2、会计信息，有助于会计信息使用者进行决策。 第三，会计要素分类为编制财务会计报表提供了理论依据和数据基础。,下一页,返回,上一页,2.1 会计要素,2.1.2 会计要素及确认 （一）资产 资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,上一页,下一页,返回,2.1 会计要素,1、资产的特点 第一，资产是过去交易或事项形成的。 第二，资产是由企业拥有或控制的，其所有权或控制权归企业。 第三，资产是企业的一项经济资源，通过有效利用和组合，能够直接或间接地为企业带来预期经济利益。,上一页,下一页,返回,2.1 会计要素,2、资产的分类 资产品种繁多，形态
3、各异。为了便于核算和监督资产运行，根据我国企业会计准则的规定，按照资产流动性进行分类，可分为流动资产和非流动资产（见图2-1）,下一页,返回,上一页,2.1 会计要素,（1）流动资产 流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 流动资产的特点是：周转速度快，变现能力强；波动性强，管理难度大；投资额相对较小，投资风险不大。,上一页,下一页,返回,2.1 会计要素,（2）非流动资产 非流动资产是指可以在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产。 非流动资产主要有可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、商誉等。 如图2-1，企业资产
4、的构成图。,上一页,下一页,返回,2.1 会计要素,（二）负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,上一页,下一页,返回,2.1 会计要素,1、负债的特点 第一，负债是过去的交易或者事项形成的，是企业所承担的现时义务。 第二，负债的金额必须是能够用货币确切计量或合理估计，需要在未来某个时期加以清偿。 第三，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。,上一页,下一页,返回,2.1 会计要素,2、负债的分类 按偿还期限的长短分为流动负债和长期负债。 （1）流动负债是指在一年或者超过一年的一个经营周期内偿还的债务。 （2）长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一
5、个经营周期以上的债务。,上一页,下一页,返回,2.1 会计要素,负债按偿还的方式分为货币性负债和非货币性负债。 货币性负债是指未来需用现金偿还的债务。 非货币性负债是指未来通过提供劳务或商品的方式偿还的债务。,上一页,下一页,返回,2.1 会计要素,（三）所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益是所有者对企业净资产的要求权和索偿权，包括所有者对企业的投资和企业历年经营活动产生的净利润积累。,上一页,下一页,返回,2.1 会计要素,1、所有者权益的特点 第一，企业除非发生减资和清算，不需要偿还所有者权益。 第二，清算时，债权
6、人优先企业所有权人受偿企业的资产，当清偿债务后有净资产时，企业才对所有权人分配净资产。 第三，所有者权益的大小决定于出资的多少和企业的盈利水平。,上一页,下一页,返回,2.1 会计要素,2、所有者权益的分类 按形成方式的不同，分为资本和留存收益两部分。前者包括实收资本（或股本）和资本公积；后者包括盈余公积和未分配利润。 实收资本按照投资主体不同，分为国家资本、法人资本、个人资本和外商资本。,上一页,下一页,返回,2.1 会计要素,（四）收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,上一页,下一页,返回,2.1 会计要素,1、收入的特点
7、第一，收入是从企业日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 第二，收入的增加表现为企业资产的增加或负债的减少，并将导致所有者权益的增加。 第三，收入会导致经济利益的流入，经济利益不会流入本企业的代收款项不属于收入的范畴。,上一页,下一页,返回,2.1 会计要素,2、收入的分类 收入分为主营业务收入和其他业务收入两类。 主营业务收入是企业经营范围内主体业务活动所产生的收入。 其他业务收入是企业主体业务活动之外所产生的收入。 主营业务收入和其他业务收入的划分是相对的。,上一页,下一页,返回,2.1 会计要素,（五）费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者
8、分配利润无关的经济利益的总流出。,上一页,下一页,返回,2.1 会计要素,1、费用的特点 第一，费用是企业日常经营活动中所发生的经济利益的流出。 第二，费用表现为企业资产的减少或负债的增加。 第三，费用会减少企业的所有者权益。,上一页,下一页,返回,2.1 会计要素,2、费用的分类 按照费用与产品成本关系，可以分为生产费用和期间费用。 生产费用是指为生产产品或提供劳务而发生的，能够予以对象化的，构成产品或劳务成本的费用，主要包括生产过程中发生的直接材料、直接人工、动力费用和生产组织费用。 期间费用是指与生产无直接关联，不能予以对象化的，直接计入当期损益的费用，包括管理费用、销售费用和财务费用三
9、部分。,上一页,下一页,返回,2.1 会计要素,（六）利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。,上一页,下一页,返回,2.1 会计要素,会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类，会计要素之间存在一定的数量逻辑关系，会计等式就是反映会计要素数量关系的等式，也称为会计方程式或会计平衡式。会计等式是复式记账和构筑会计报表的基本依据，也是检查会计工作正确与否的重要手段。,上一页,返回,2.2 会计等式,2.2.1 会计的基本等式 资产=权益 权益=所有者权益+债权人权益,下一页,返回,2.2 会计等式,资产=所有者权益
10、+负债会计基本等式 这一会计等式反映了会计要素之间的数量关系，是设置账户、复式记账和编制会计报表等会计核算方法的理论依据，在会计理论和会计实务中占有十分重要的地位。 A企业2008年12月31日的资产、负债和所有者权益的数额如表2-1所示。,上一页,下一页,返回,2.2 会计等式,2.2.2 会计基本等式的特性恒等式 不同企业的经营活动过程是千差万别的，任何企业发生的经济业务都会引起会计要素有关项目金额发生增减变化。在会计上，将能导致会计要素有关项目金额发生增减变动的经济业务称为会计事项。,上一页,下一页,返回,2.2 会计等式,企业的经营活动是纷繁复杂的，但从引起会计要素有关项目金额发生增减
11、变化的情况来分析，可以归纳为四类： 第一类，企业经济业务活动导致会计基本等式的左边发生变化。 例1：A公司于2009年1月10日以银行存款购买生产用原材料50，000元。 见表2-2,上一页,下一页,返回,2.2 会计等式,第二类，企业经济业务活动导致会计基本等式的右边发生变化。 例2：A公司于2009年1月15日将资本公积360,000元转增为资本金。 见表2-2,上一页,下一页,返回,2.2 会计等式,第三类，企业经济业务活动导致会计基本等式的两边同时增加。 例3：A公司于2009年1月18日购买汽车1辆，价款200，000元尚未支付。 见表2-2,上一页,下一页,返回,2.2 会计等式,
12、第四类，企业经济业务活动导致会计基本等式的两边同时减少。 例4：A公司于2009年1月20日将应收票据200 000元背书转让给银行，用于抵偿到期的短期贷款。 见表2-2。 通过上述分析，结论,上一页,下一页,返回,2.2 会计等式,2.2.3 会计等式的扩展 利润=收入-费用,上一页,下一页,返回,2.2 会计等式,资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 或 资产+费用=负债+所有者权益+收入,上一页,下一页,返回,2.2 会计等式,例5：A公司于2009年1月22日销售商品一批，售价600 000元（不含增值税），商品成本400 000元，货款尚未收到。 将上述数据列入会计等式中（以表2-2中的数据为基数）：,上一页,下一页,返回,2.2 会计等式,资产（2 041 500）+费用=负债+所有者权益（2 041 500）+收入 资产（应收账款）+600 000元 资产（库存商品）-400 000元 收入（主营业务收入）+600 000元 费用（主营业务成本）+400 000元 上述数据汇总后，等式左、右两边数据均为2 641 500元，由此可见，经济业务变化不会影响会计等式的恒等性。,上一页,返回,图2-1 企业资产的构成图,返回,表2-1 A企业资产负债表,返回,表2-2,单位：元,返回,