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1、第12章 财务会计报告,为什么选择编制财务会计报告输出信息？,3,3,会计凭证系统 对经济业务数据进行初步确认、计量和分类 会计账簿系统 将孤立、庞杂的会计凭证信息加工成连续、系统的信息 财务会计报告系统 以简洁、概括的方式连续、系统、全面、综合地反映,会计系统,4,4,报表的分类,按报表反映的经济业务内容不同 资产负债表 反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。 利润表 反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。 现金流量表 反映企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的报表。 所有者权益变动表 反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。 按财务报表编报期间的不同 中期报表（月、季
2、、半年报等）、年度报表 按财务报表编报主体的不同 个别财务报表、汇总财务报表、合并财务报表,5,5,资产负债表的编制,在我国现行企业会计准则中，规定资产负债表采用账户式格式,列报格式 资产负债表的一般格式是分为左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债与所有者权益项目。这种表式是“资产负债所有者权益”会计等式的展开，报表左右两方的金额必须相等、平衡。因此该表又被称为“平衡表”。 列示资产负债表的比较信息 各项目再分为“期末数” 和“年初数”两栏分别填列,6,6,A 提供企业某一特定日期资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。,B 反映企业某一特定日期负债总额及其结构，表明企业未来
3、需用多少资产或劳务偿债及偿债时间。,C 反映企业某一特定日期所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。,D 提供财务分析数据资料，借以评价企业偿债的保障程度。,7,7,资产负债表项目的排列,资产：流动性（资产的变现程度）的高低顺序排列 流动资产 长期资产 负债：到期日由近到远排列 流动负债 长期负债 所有者权益：按其永久性递减的顺序排列 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润,利润表,利润表（Income statement；earnings statement；operating statement；statement of operations）又称利润表（profit a
4、nd loss statement，缩写为P&L），是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。因其所记载者乃是期间数据，故有教科书称其为“动态报表”。 费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等（见表122）。,资产负债表的编制,列报格式 资产负债表的一般格式是分为左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债与所有者权益项目。这种表式是“资产负债所有者权益”会计等式的展开，报表左右两方的金额必须相等、平衡。因此该表又被称为“平衡表”。 列示资产负债表的比较信息 各项目再分为“期末数” 和“年初数”两栏分别填列,9,9,10,10,A 提供企业某一特定日期资
5、产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。,B 反映企业某一特定日期负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债及偿债时间。,C 反映企业某一特定日期所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。,D 提供财务分析数据资料，借以评价企业偿债的保障程度。,资产负债表项目的排列,资产：流动性（资产的变现程度）的高低顺序排列 流动资产 固定资产 无形资产及其他资产 负债：到期日由近到远排列 流动负债 长期负债 所有者权益：按其永久性递减的顺序排列 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润,11,11,资产负债表的列报方法,年初余额栏的列报方法（取数：上年末余额） 期末余
6、额栏的列报方法 根据总账的余额填列 根据总账余额合并计算填列 根据有关明细账的余额分析计算填列 根据总账和其所属明细账的余额分析计算填列 根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列 综合运用上述填列方法分析填列,12,12,13,根据总账账户期末余额直接填列,14,14,具体可分为按借方余额直接填列和按贷方余额直接填列两种方法,资产项目：借方余额,负债、所有者权益项目：贷方余额,15,根据若干总账账户期末余额加计填列,16,16,17,18,总账和明细账期末余额,18,资产负债表项目,根据明细账期末余额分析计算填列,19,总账和明细账期末余额,19,资产负债表项目,根据明细账期末余额分析计
7、算填列,20,20,资产负债表项目,根据明细账期末余额分析计算填列,21,22,根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列,固定资产 期末余额 14 000 000,累计折旧 期末余额 1200 000,实务中还应减“固定资产减值准备”账户余额,根据本表有关数字计算填列,各合计、总计数,各合计、总计数,各合计、总计数,各合计、总计数,各合计、总计数,合计 总计,资产负债表附表,资产减值准备明细表 应交增值税明细表 存货明细表 固定资产及累计折旧明细表 在建工程明细表 无形资产及其他资产明细表 外币资金情况表 流动负债明细表 长期负债明细表 非正常储备物资情况报告表 材料收发存月报表,25,
8、资产负债表的局限性,资产项目计价方法不统一 部分有价值的经济资源未能在资产负债表中报告 包含了许多主观判断及估计数 理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断,26,编制单位： XXX年度 单位：元,利润表的编制,我国现行企业会计制度规定利润表采用多步式格式,利润表,利润表是根据“收入费用利润”这一会计等式为依据而编制的,A 提供企业一定会计期间收入实现与发生费用的信息,B 提供企业一定会计期间经营活动的成果信息,C 提供分析企业盈利能力、资本保值、增值数据资料,收入,费用,损失,净利润,费用,利得,利润表各项目的填列方法,年度利润表 “本期金额”栏的“营业收入”、“营业成本”、“营业税金”
9、、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”等项目 在采用“账结法”进行本年利润核算的情况下，应根据各相关科目各月末结转至“本年利润”科目数额（发生额）填列。,利润表各项目的填列方法,“本期金额”栏的“营业利润”、 “利润总额”、“净利润”项目，应根据各相关项目计算填列。“净利润”项目的数额应转入利润分配表。 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用 利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润利润总额所得税费用,利润表各项目的填列方法,年度利润表上“上期金额”栏 根据上年利润表的相关项目填列。 如果编制月份利润表，则应将“本
10、期金额”与“上期金额”栏分别改为“本月数”与“本年累计数”栏。,根据有关账户的发生额直接填列,利 润 表 编制单位：AA XX年度 单位：元,直接填列,损失时用 “”填列,30 000 19 000,280 830,利 润 表 编制单位：AA XX年度 单位：元,营业利润,利润总额,净利润,按照本表规定的方法步骤计算填列,根据本表的有关数据计算填列,亏损时用 “”填列,840 000,851 000,570 170,营业利润,营业利润是企业经常性、预期可以重复获得的利润，是营业总收入减营业总成本再加上其他经营收益的结果。 =营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产
11、减值损失+（- ）公允价值变动收益+ （- ）投资收益 由于营业利润中包含了资产减值、公允价值变动损益以及投资损益，企业不同时期的营业利润可能会出现较大的波动。如果需要更加准确地理解企业经常性的营业利润，可以单独计算企业主要经营活动的利润，即营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用。,利润表,每股收益-基本每股收益,基本每股收益（basic Earnings-per-share；basic EPS）是指平均分摊到每股普通股的归属于普通股股东的净利润（或净亏损）。这是比较纯粹的、惯常所称的“每股收益”（Earnings-per-share；EPS）。 上式中的“当期实际发
12、行在外的普通股的加权平均数”，可按下列公式计算： 当期实际发行在外的普通股加权平均数=期初发行在外的普通股股数当期新发行的普通股股数已发行时间报告期时间当期回购的普通股股数已回购时间报告期时间,基本每股收益,信达高科股份有限公司20#2年期初发行在外的普通股为20 000万股；3月29日新发行普通股12 500万股；10月1日回购普通股6 300万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为13 600万元。20#2年的基本每股收益计算如下： 发行在外普通股加权平均数 =20 00012/12+12 5009/12-6 3003/12=27 800（万股） 或者=20 0003/12+（
13、20 000+12500）6/12+（20 000+12 500-6 300）3/12=27 800（万股） 基本每股收益=13 600/27 800=0.49（元/股）,利润表附表,利润分配表 分部报表 营业利润明细表 产品制造成本及主营业务成本表 产品制造成本表 主要产品单位成本表 费用要素明细表 制造费用明细表 管理费用明细表 营业费用明细表 财务费用明细表 营业外收支明细表 投资收益明细表,37,利润表的局限性,37,利润数字受会计方法的影响 利润表未能反映哪种产品或哪个部门盈利 不能反映业务过程现金的流量,38,38,分析,经济业务的发生会引起哪些报表项目的变化 报销办公费用1 00
14、0元，影响哪些报表项目？,39,39,为什么要编制现金流量表？,在实务中，往往会出现这样的情况： 有些企业的利润表上反映的是盈利，但却没有现金支付能力，偿还不了到期债务；而有些企业的利润表上反映的是亏损，却现金充足，不仅能经营运作，甚至还能对外投资。 原因 利润表是按权责发生制的原则编制的，利润表上的利润是应计利润，并不是真正的现金流入。 企业用于生产经营周转的不是净利润，而是实际拥有多少现金。 “现金为王”！。,40,现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元,A 提供企业一定会计期间的现金和现金等价物流入、流出信息,B 有助于财务报告使用者评价企业的支付能力、偿债能力等,C 有助于
15、财务报告使用者预测企业未来现金流量,D有助于财务报告使用者分析企业收益质量及影响现金净流量的因素,现金流量表的作用,所有者权益变动表,所有者权益变动表（statement of changes in equity）是列示所有者权益各个组成部分的当期增减变动情况的报表。,所有者权益变动表,经营活动净现金流量 投资活动净现金流量 筹资活动净现金流量 现金净增加额,现金流量表,现金及现金等价物 其他资产 负债 所有者权益,期初资产负债表,收入 费用 净利润,利润表,财务报表之间的勾稽关系,股东投资变动 净利润 利润分配 股东权益净变动额,所有者权益变动表,现金及现金等价物 其他资产 负债 所有者权益,期末资产负债表,期初存量,期末存量,本期变量,第1步:将所有会计分录过入“丁字 账”并计算所有账户本期发生额和期末余额,第2步：编制调整后试算平衡表,第3步：编制利润表,第4步：编制资产负债表,第5步：编制现金流量表,1,2,3,4,5,