效益审计的程序与方法.ppt

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1、2019/2/25,C,1,效益审计的程序与方法,审计科研所 崔振龙,2019/2/25,C,2,本讲主要内容,效益审计的概念 效益审计的程序 效益审计的方法 效益审计案例,2019/2/25,C,3,什么是效益审计,依据有效证据对一项经济活动是否有效地利用各种资源发表独立意见的过程。 是否做到了经济、效率、效果 ? 也称三E审计, 绩效审计，花钱得益审计等。,2019/2/25,C,4,什么是经济,经济与投入相关 以较低的成本获取所需要的投入 但要保证质量,2019/2/25,C,5,与经济性相关的审计内容,是否以最好的价格购入所需的原料设备 实际所花费用是否与预算一致 资源的利用程度 是否

2、存在人浮于事的现象 各种投入是否获得最佳配比,2019/2/25,C,6,什么是效率,是关于投入和产出的关系 通常以比率表示 以给定的投入获取最大的产出 质量保证,2019/2/25,C,7,与效率相关的审计内容,项目的可行性研究是否与客观实际相符，是否有可操作性 用其他方式实施该项目所需成本是否更会更低一些 工作的方式方法是否最为合理 是否存在本可避免的障碍 职责分工是否存在不必要的重叠 内部部门的相互协作 是否有节约费用和及时完成工作的激励机制,2019/2/25,C,8,什么是效果,与项目的产出相关 取得了事先确定的结果,2019/2/25,C,9,与效果相关的审计内容,是否在规定时间以

3、合理的成本实现了既定的目标 是否对项目目标对象进行了准确的定位 公众对项目提供的服务或产品是否满意 项目目标对象是否使用了所提供的产品或服务,2019/2/25,C,10,效益审计的主要对象,财政资金是当前政府审计机关开展效益审计的主要对象,2019/2/25,C,11,效益审计的项目类型,对一个特定单位的效益审计 对一个项目的效益审计（一个部门或跨部门的项目） 对一个事项的评估,2019/2/25,C,12,效益审计的工作阶段,选择项目 初步研究 计划阶段 实施阶段（现场工作） 报告阶段 事后跟踪,2019/2/25,C,13,选择审计项目,关 注 哪 些 能 增 值 的 项 目 ，主 要

4、是 指 能 提 高 其 履 行 经 济 责 任 水 平 以 及 经 济 活 动 的 3E。 以 有 限 的 审 计 资 源，确 保 一 个 适 当 的 审 计 覆盖 面.,2019/2/25,C,14,选 择 要 素,预 计 的 工 作 效 果; 财 务 重 要 性 ; 管 理 风 险 ; 事 项 的 重 要 ; 敏 感 的 项 目 ，社 会 关 注 事 项 以 前 审 计 中 发 现 或 者 其 他 监 管 机 构 认 为 有 必 要 审计 的 ; 可 审 性.,2019/2/25,C,15,审计长认为需要优先考虑的项目 议会的要求 影响 项目金额的大小 项目性质的重要程度 绩效低下的风险

5、可见性 以前审计的覆盖情况 可审性,影响选择的因素（澳大利亚）,2019/2/25,C,16,初步研究,初步研究包括： 桌面研究 文献查寻 向利益关系方及被审计单位员工咨询 初步研究的目的是为了： 1确定项目是否有继续进行的必要 2.为项目开发一个审计参考的规范或说明,2019/2/25,C,17,调查了解被审计单位或项目 确定审计的关键领域事项 确定审计目标和范围 确立审计标准 确定所需要的证据类型 编制审计方案,计划阶段,2019/2/25,C,18,了解被审计单位的重要性,是为了获得对下列事项的情况: 被审计单位的工作目标. 业务运行运行系统. 经济责任关系. 资源和制约因素. 信息的可

6、获取程度. 确定风险领域 确定效益审计的领域重点,2019/2/25,C,19,了解被审计单位结果的应用,在设计审计方案时，用以确定适当的审计测试措施. 通过调查了解，以收集所有的相关信息. 在必要时修改审计措施. 将被审计单位的有关信息与同类型单位进行比较. 用以形成审计结论 & 提炼审计建议. 用以考虑审计建议的可行性.,2019/2/25,C,20,如 何 确 定 审 计 的 重 点 领 域 或 重 要 业 务 活 动,v 重 要 程 度 v 管 理 风 险 v 审 计 后 可 能 产 生 的 影 响 v 审 计 的 可 能 性,2019/2/25,C,21,审计目标,审计目标是一个声明

7、，是声明审计之后所要达到的一种状态。,2019/2/25,C,22,准确把握审计目标的重要性,是审计准备阶段的一个重要步骤； 为审计人员指出了一个工作的方向； 帮助确定审计的范围、程序、判断标准和审计结论； 节约审计资源,2019/2/25,C,23,影响审计目标的因素,审计机关的法律授权 被审计单位的性质 所审查的领域 可以利用的审计资源,2019/2/25,C,24,审计目标举例,美国电子政务项目：（1）审计在03-04财年联邦机构是否按计划的数额对10个计划项目进行了投入；（2）审计投入的及时性和投入迟缓的原因。 美国空军采购项目的合同管理：（1）识别所购备件价格增长情况；（2）确定空军

8、是否获取并分析了充分的信息以保证价格的公平合理；（3）考察所购备件的竞争程度。 某市审计局污水处理项目工程效益审计：（1）对项目投资效益作出客观评价；（2）分析投资、预算管理中存在的缺陷，提出改进建议。,2019/2/25,C,25,审计目标举例,住房公积金效益审计的目标： （1）住房公积金制度的运行效果 （2）相关管理部门的管理效率 （3）住房公积金的资金使用效益,2019/2/25,C,26,影响审计范围的因素,所审查的领域 审计目标 所需审计证据的种类 审计所覆盖的时间,2019/2/25,C,27,如何确定审计范围,审计目标是什么? 重点领域是什么? 预计花多长时间? 有哪些可供使用的

9、审计资源? 审计结束时可能取得的结果是什么?,2019/2/25,C,28,审计评价标准 什么是评价标准? 审计评价标准的重要性 好的评价标准的特点 审计评价标准的来源,2019/2/25,C,29,审计评价标准,审计评价标准是用于评价被审计活动经济、效率、效果的合理的、可达到的业绩标准。它反映该事项规范化的控制模式，代表了良好的实务。,2019/2/25,C,30,评价标准在审计中的作用,为审计组与审计机关之间就审计的性质进行沟通提供基础 为审计人员与被审计单位管理人员的沟通提供基础 将审计目标与审计测试方法联系起来 形成审计证据收集的基础 为揭露问题提供依据,2019/2/25,C,31,

10、审计的五步骤模型,1. 确定应当做到的是什么 2. 确定现存的状况 3.将 1和 2 进行对比 4. 对上述 1 & 2 的差异进行调查 5. 准备审计报告,2019/2/25,C,32,评价标准 采购业务审计评价标准举例 Quantities should be based on need assessment Rates should be based on competitive bidding Technical approval should be taken for acceptance of quality Thickness of steel rods should not b

11、e below 0.25mm Purchase of vehicles should not be made from project funds,2019/2/25,C,33,一个好的审计判断标准的特征,可达到 客观 可接受 能被理解 可靠 适当 完整,2019/2/25,C,34,有效审计标准的来源,财务规则 业务程序 项目指南 技术标准 相关立法 管理的最佳实务 管理规则（制度） 专业标准,2019/2/25,C,35,审计方案的主要内容,审查的领域 审计目标 审计的判断标准 所需要审计证据的类型,证据来源 审计技术 审计测试措施,2019/2/25,C,36,审计方案中程序表的作用,引

12、导审计人员收集恰当的审计证据 是分派审计任务的框架 向初级审计人员传授审计知识 是记录审计工作的基础 遵守审计准则的证明,2019/2/25,C,37,收集审计证据 编制工作底稿 分析审计证据,执行阶段,2019/2/25,C,38,效益审计方法体系(一),1.数据和信息收集技术： 文件检查，抽样和案例研究，文件资料的分析和查询，调查，访谈，研讨会和听证会，课题组与咨询专家，实验，实地观察。 2.数据分析法： 比较分析，事前事后分析 3.对统计信息进行分析的方法: A.用以理解,2019/2/25,C,39,效益审计方法体系(二),3.对统计信息进行分析的方法: A.用以理解数据分布的统计方法

13、 B.回归分析 4.其他常用分析方法: 对目标实现情况的分析 项目逻辑模式分析 成本效益分析,2019/2/25,C,40,效益审计方法体系(三),成本效果分析 考核(将被审计单位的方法过程产品服务与先进进行比较) 管理分析方法 后评估,2019/2/25,C,41,效益审计中的主要技术方法,问卷调查 检查文件资料 数据分析 访谈 物理观察,2019/2/25,C,42,文件资料检查法,优点： 最常用的方法 可信,弱点： 耗时 费力 不能提供资产实物存在的证据,何时使用： - 调查了解被审计单位时 - 除检查资产存在外的大多数情况都可以使用这种方法,2019/2/25,C,43,访谈,优点：

14、可以了解被访谈者的情绪 了解被审计单位 可以分析可能的原因,弱点 需要进一步确证 需要人际交谈技巧 虚假回答可能导致错误,何时使用： 了解被审计单位时和提出审计建议时,2019/2/25,C,44,问卷调查,优点： 从大规模人群中获取有用信息 提供较高的可靠性,弱点： 设计问卷时耗时 汇兑结果时困难,何时使用： - 获取关于服务质量的反馈信息时， - 帮助研究原因和结果的细节时,2019/2/25,C,45,重做,优点： 能提供较高的信赖程度,弱点： 使用受限 耗时单调,何时使用： 检查数据计算准确性和对有关政策制度遵守情况时使用。,2019/2/25,C,46,实地观察,优点： 检查实物资产

15、存在时具有高可靠性 如果标准未被满足时，去了解其因果关系.,弱点 只能提供软证据 需要其他确证,何时使用 验证实物资产存在性 了解项目向公众提供服务的情况,2019/2/25,C,47,有效取证的模式,取证六步骤模式 1.明确审计目标 2.明确审计评价标准 3.确定何种证据可以用于回答问题 4.研究证据的来源 5.设计取证的技术与方法 6.对证据进行分析,2019/2/25,C,48,审计证据的分析,详细检查 判断结果 不同来源数据的关联研究 不同方面审计观察的联系 确定重要的趋势 不同观点的对比 检查原因 评估事件发生的顺序 组织支持性证据,2019/2/25,C,49,编制工作底稿 INT

16、OSAI 审 计 准则 156条,审计人员应 将审计证据在工作底稿中进 行充分的归 档，包括： 计划的基础和广度; 所实施的工作内容; 审计发现的问题.,2019/2/25,C,50,工作底稿（档案）的重要性,支持审计报告和审计意见 提高审计工作的效率和效果 为审计报告和相关调查提供信息 证明审计人员遵守了审计准则 帮助对审计项目进行计划和监督 确保工作任务已经被执行 为未来审计提供参考,2019/2/25,C,51,撤点会议,对审计发现的问题进行总结 请被审计单位对问题进行评价 说明下一步的审计工作程序,2019/2/25,C,52,形成初步的审计结论 就审计发现问题与被审计 单位交换意见

17、起草审计报告 后续审计,报告阶段,2019/2/25,C,53,效益审计报告的内容,简 介 简单介绍所审 项目的背景和工作目标 审 计 的总 体目标 和范围 分领 域的具体审 计 目标 对数据来源和审计方法的说明 对评价标准的说明 重要的审 计 发 现 对每一个具体目标的审计结论 审计建议 总结,2019/2/25,C,54,一个好的审计报告的要求,内容: 应反映完整的审计过程 声明审计的判断标准，被审计单位的实际情况, 产生差异的原因,所产生的影响，以及审计结论 明确的审计建议 结构 有一个明确的逻辑流程 语言风格: 简洁 避免含糊 准确 逻辑性强,2019/2/25,C,55,效益审计报告

18、的客观公正,审计发现的问题与审计结论分别列示 以中立语言表述和解释事实 提出看问题的不同角度和不同观点 包括相关的问题、论点、证据 具有建设意义,2019/2/25,C,56,如何写好审计建议,一般应使用 “应当式的语句” 简洁且指向具体 通常说“ 应当做什么”而不是“如何去做” 可行 -被审计单位能够落实,2019/2/25,C,57,审计报告的质量标准,相关性和客观性 可靠、有效、连贯性 重要性、可比性、可理解 透明度和可用性,2019/2/25,C,58,效益审计中面临的风险,时间、成本、质量 项目变化 人事变化 被审计单位的抵制 审计人员的偏见 审计人员独立性的损害,2019/2/25

19、,C,59,效益审计管理,与被审计单位的协调 与被审计单位建立联系 质量保证与质量控制,2019/2/25,C,60,效益审计的考核内容,领导机关对效益审计贡献的认同率 被审计单位对效益审计贡献的认同率 完成的项目数 政府和其他领导机关对审计建议的支持程度 审计项目通过质量控制的比例 审计成本的超支或节约,2019/2/25,C,61,效益审计如何起步,从小项目开始 制定政策与程序 培训员工 选择容易的项目以确保成功 保证效益审计的预算 让人大、政府、被审计单位、公众、媒体对效益审计的作用与风险有一个正确的认识,2019/2/25,C,62,当前效益审计需要研究的问题,审计目标是否包括合规性 审计成果的体现形式是什么 审计发现的效益低下如何处理 效益审计发挥作用的机制 对效益审计的考核体系,2019/2/25,C,63,企业效益审计的主要领域,内部控制 风险管理 信息系统 决策评价 投资活动 质量管理 外包业务,