毕业设计（论文）-成本性态分析在财务成本管理中的应用.doc

《毕业设计（论文）-成本性态分析在财务成本管理中的应用.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《毕业设计（论文）-成本性态分析在财务成本管理中的应用.doc（19页珍藏版）》请在三一文库上搜索。

1、长春光华学院 毕业设计（论文）专用纸 I 各专业完整优 秀毕业论文设 计图纸 序号（学号）：序号（学号）： 050941223 长春光华学院长春光华学院 毕毕 业业 设设 计（论计（论 文）文） 成本性态分析在财务成本管理中的应用 姓姓 名名 教教 学学 院院商学院 专专 业业会计学 班班 级级会计 09412 指导教师指导教师 2013 年05 月 21日 长春光华学院 毕业设计（论文）专用纸 II 目 录 摘要 1 关键词 1 ABSTRACT 2 一、 理论基础 3 （一） 成本性态理论3 1. 成本性态 3 2. 变动成本 3 3. 固定成本 3 （二） 以成本性态理论为基础的成本计算

2、变动成本法3 1. 变动成本法下的成本构成 3 2. 变动成本法下的损益确定 4 二、成本性态理论在本量利分析中的应用 5 （一） 本量利分析的基本含义5 （二） 保本点分析5 1. 保本点及其计算 5 2.案例 .6 （三） 保利点分析7 1.保利点及其计算 .7 2. 案例 7 三、 成本性态理论在短期经营决策生产决策中的应用 .8 （一） 短期经营决策8 1.短期经营决策的意义 .8 2. 短期经营决策的核心生产决策 8 （二）成本性态理论在短期经营决策生产决策中的应用.9 1. 亏损产品是否生产的决策 9 2. 是否接受特殊订货的决策 .10 3. 零部件是自制还是外购的决策 .11

3、长春光华学院 毕业设计（论文）专用纸 III 4. 新产品开发的决策 .13 谢 辞 15 参考文献 .16 长春光华学院 毕业设计（论文）专用纸 共 12 页 第 1 页 装 订 线 成本性态分析在财务成本管理中的应用 摘要 近年来,随着社会经济的发展和科学技术的进步,我国管理会计的国际化进程明显加 快,但是,我国管理会计的应用层次和水平都还不高,大多数企业仍处于起步阶段。我国社 会主义市场经济体制还处在一个不断建立健全的阶段,各项制度、机制还不够完善。同时,由 于长期计划经济的影响,政府职能在市场经济中没有彻底转变,国有企业政企不分、权责 不明的现象仍然存在,造成企业会计人员在某种程度上仍

4、然是领导者的附庸。大多数的私 营企业则面临着企业规模不够大,管理水平不够高,无法实施有效的管理的困境。同时,国 内企业生产、经营、投融资等决策体系不健全,致使许多企业在这些方面的决策仅凭领导 者、一把手的指令进行,管理会计人员的职责受到严重削弱,管理会计在企业中不能普遍 得到应用。企业进一步融入经济全球化,企业将面临更大的竞争压力。而管理会计对于提 高企业经济效益,增强企业竞争能力起着重要的作用,因此加强管理会计在企业的应用无 疑具有重要意义。 关键词 成本性态分析 管理会计 财务管理 长春光华学院 毕业设计（论文）专用纸 共 12 页 第 2 页 装 订 线 Cost behavior an

5、alysis and its application in management of financial costs Abstract In recent years, as the soc io-economic development and scientific and technological progress, management has seeded up the process of internationalization of accounting in China and has made certain achievements. However, the curr

6、ent level level and the application of management accounting in China are still not high, most businesses are still at the beginning stage. Chinas socialist market economic system is still in an ongoing construction of a sound stage, of systems, mechanisms are not perfect. At the same time, due to t

7、he effects of long-term planned economy, There is no sea change in government functions in market economy, unknown Zhengzhou, rights and responsibilities of State-owned enterprises still existed, resulting in enterprise accounting personnel to some extent continues to be the leader of the client. Mo

8、st private businesses face size is not large enough, the management level is not high enough, impossible to implement effective management accounting difficulties. At the same time, domestic production, management, investment and financing decision-making system inadequate, resulting in many busines

9、s decisions in these areas is not based on the management accounting, but leaders alone, head of the instruction, Management Accountants responsibilities have been severely weakened, cannot be universal application of management accounting in enterprises. Enterprises further integration into the glo

10、bal economy, companies will face greater competitive pressure. Management accounting for increasing enterprises economic benefit, enhancement to the enterprise competition ability plays an important role, thus strengthening the application of management accounting in enterprises will undoubtedly hav

11、e an important significance. Keywords Cost behavior analysis management accounting business 长春光华学院 毕业设计（论文）专用纸 共 12 页 第 3 页 装 订 线 一、 理论基础 （1）成本性态理论 1. 成本性态 成本变动与业务量之间的依存关系。其中，业务活动一般为业务量，可以表现为实 物量、价值量和时间量。一般情况下，可以分为固定成本和变动成本。 2. 变动成本 变动成本是指成本总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。通常包括生产成 本中的直接材料、直接人工和制造费用中随产量正比例变化的物料费

12、、燃料费、动力费、 计件工资形式下的生产工人工资等费用。变动成本虽然在相关范围内，其成本总额随着 业务量的增减成正比例增减，但是从产品的单位成本看，它却不受产量变动的影响。指 那些成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本。直接人工、 直接材料都是典型的变动成本，在一定期间内它们的发生总额随着业务量的增减而成正 比例变动，但单位产品的耗费则保持不变。 3.固定成本 固定成本也称“固定费用” ，是指在一定的范围内不随产品产量或销售量变动而变动 的那部分成本。通常包括房屋设备的租赁费、保险费、广告费、管理人员薪金以及按直 线法计提的固定资产折旧、土地使用税等。固定成本大部分是间接

13、成本，在相关范围内， 其成本总额不受产量增减变动的影响。但从单位产品分摊的固定成本看，它却随着产量 的增加而相应减少。当产品产量或商品销售量的变动超过一定的范围时，固定费用就会 有所增减。所以，固定成本是一个相对固定的概念。固定成本通常又可以进一步划分为 酌量性固定成本和约束性固定成本，前者是指通过管理人员的决策行为可改变其数额的 固定成本；后者是指受事前 决策的影响，管理人员无法在事后改变其数额的固定成本。 （2）以成本性态理论为基础的成本计算变动成本法 1. 变动成本法下的成本构成 随着市场经济体制的逐步形成和人们参与经济活动积极性的不断提高,世界经济一 体化和知识经济时代的来临,竞争更加

14、激烈,企业不得不更多地关注自身对社会责任、外 部环境变化对企业的影响和长期竞争优势的形成，我们必须广泛应用变动成本法 及时解 长春光华学院 毕业设计（论文）专用纸 共 12 页 第 4 页 装 订 线 决我们所面临的困难。那么首先我们要深入了解变动成本法的构成和含义。变动成本法 按照成本性态把企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类，产品成本只包括变动 生产成本，固定制造费用则作为期间费用处理。 例 1：某一企业生产一种产品，其专用生产设备的月折旧额为 10000 元，该设备最 大加工能力为 4000 件/月，当该设备分别生产 1000 件、2000 件、3000 件和 4000 件时， 单

15、位产品负担的固定成本多少？ 解析：当该设备分别生产 1000 件、2000 件、3000 件和 4000 件时，单位产品负担的 固定成本分别为 10 元、5 元、3.33 元、2.5 元。从这个例子中可以看出固定成本的总额 是不变的，而单位固定成本与产量呈反比例变动。这就好比分粥的故事，粥只有一锅不 会增加，一开始 5 个人分每人刚好一碗，如果增加一个人，6 个人分这锅粥，那每个人 分到的就不足一碗，如果人数继续增加，则每个人分到的粥越来越少。 例 2：某一企业生产一种产品，其专用生产设备的月折旧额为 10000 元，该设备最 大加工能力为 4000 件/月，当单位产品的直接材料成本为 20

16、元，产量分别为 1000、2000、3000、4000 件时，材料的总成本和单位产品的材料成本是多少？ 解析：当单位产品的直接材料成本为 20 元，产量分别为 1000、2000、3000、4000 件时，材料的总成本和单位产品的材料成本都是 20 元。这就是说变动单位成本是不变的， 而变动成本总额却随着产量的增加而呈正比例变动。拿直接材料费来说，每件产品耗用 的直接材料一般是固定不变的，生产的产品越多，耗用的总材料也越多，但在一批产品 中每件耗用的却不会改变，即总量变而单位耗用不变。 2. 变动成本法下的损益确定 变动成本法下的损益表是建立在贡献利益基础上的。变动成本法下的当期利润仅与 销量

17、有关。当销售水平低于生产水平时，存货水平增加，采用完全成本法计算出来的税 前净利就会比变动成本法高。所以，管理者在采用变动成本法时，则可以通过研究市场 动态，了解消费者需求，做好销售预测并加强促销活动，提高当期的销量来改善当期利 润。变动成本法不仅能够促使企业重视销售、防止盲目生产还可以能提供企业管理层预 测和短期决策的有用信息和有利于企业加强成本控制和正确进行业绩评价。在变动成本 法下：营业利润销售收入变动成本固定成本 其中，销售收入变动成本边际贡 献；变动成本包括变动生产成本、变动期间费用；固定成本包括固定制造费用、固定期 间费用。 案例：某企业研制新型号的饮水机，年产量 40000 台，

18、单位变动生产成本 80 元，全 年共发生固定性制造费用 200000 元，固定性销售及管理费用 600000 元，本年共出售饮 水机 24000 台，每台售价 120 元， 。 要求：分别采用完全成本法和变动成本法确定该企业本年度的营业利润。 解：根据公式可以的到以下结果 贡献毛益=销售收入变动成本 长春光华学院 毕业设计（论文）专用纸 共 12 页 第 5 页 装 订 线 =240001202400080=960000 元 营业利润=贡献毛益固定成本 =960000（200000+600000） =160000 元 因此，上述结果可以知道应用的前提条件不同，产品成本及期间成本的构成内容不同

19、， 销货成本及存货水平不同，销货成本计算公式不同 ，损益确定程序不同和所提供信息的 用途不同。 二、成本性态理论在本量利分析中的应用 （1）本量利分析的基本含义 随着经济的发展企业的水平不断提高，我们要想着如何在以成本性态分析和变动成 本法的基础上，通过对成本、销售量和利润之间的依存关系进一步分析企业的盈利状态。 那么我们首先要着重于本量利分析。这是企业走向于发展的必经之路。现代企业在市场 经济里意图取得飞速发展，从其成长过程探究，必须考虑其筹资方式，营运过程，盈利 结果都做到步步为营，在为了寻求企业的稳定发展，占领市场取得利益必须注重利润规 划和成本控制等问题，为了提高企业自身的竞争能力，企

20、业改进自身的管理水平，使用 科学的、现代化的管理方法。本量利分析就一种应用很广泛的现代管理方法。本量利分 析涉及盈亏分界点，安全边际，安全边际率，经营杠杆等用于预测和决策的众多问题。 本量利分析是成本、业务量和利润三者依存关系分析的简称，它是指在成本习性分析的 基础上，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进 行具体的分析，研究其变动的规律性，以便为企业进行经营决策和目标控制提供有效信 息的一种方法。本量利分析是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与 图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律 性的联系，为会计预测决策和

21、规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。本量利分 析着重研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量关系，而且所提供的原理、方法在 管理会计中有着广泛的用途,同时它又是企业进行决策、计划和控制的重要工具。 （2）保本点分析 1. 保本点及其计算 会计信息失真虽然能给企业带来一时的蝇头小利，却给国家、社会甚至是企业自 身带来了严重的危害。首先造成企业资产的大量流失，影响和破坏了国家经济政策的制 定和宏观调控措施的执行。其次损害企业大众利益。截留收入、虚报冒领、私设“小金 长春光华学院 毕业设计（论文）专用纸 共 12 页 第 6 页 装 订 线 库”等舞弊行为，严重损害了单位和职工个人利益，特别是

22、直接影响了现有的和潜在的 投资者和债权人的投资收益和债权利益，使信息风险增大，信息成本提高，常出现投资 得不到回报，或回报率很低，债权人不能按时收回本息的情形。然后有损会计队伍自身 形象。少数会计人员直接参与伪造、变造虚假会计资料，降低了会计人员的责任心和使 命感，影响了会计人员的职业道德，极大地破坏了会计队伍良好形象。最后影响企业经 营管理者的科学决策。错误的、不真实的会计信息，使相关部门特保本点是指企业在这 一点上刚好处于不亏不赚的状况，是一个企业亏损和盈利的分界点，是企业能否正常运 行的警戒线。对保本点分析的意义就在于界定公司处于这个分界点的业务量，以此来安 排公司生产经营生产。在该业务

23、量水平下，企业的收入正好等于全部成本；超过这个业 务量水平，企业就有盈利；反之，低于这个业务量水平，就会发生亏损。也就是说，保 本点越低越好。在我国，保本点又被称作盈亏临界点、盈亏平衡点、损益两平点、够本 点等。它是指企业经营处于不赢不亏状态所须达到的业务量（产量或销售量） ，是投资或 经营中一个很重要的数量界限。近年来，盈亏平衡分析在企业投资和经营决策中得到了 广泛的应用。以变动成本法和制造成本法为基础的保本点计算公式保本点的计算通常是 以变动成本法为基础的。当新的变动成本线的斜率大于原来变动成本线的斜率，使保本 点有所提高，生产经营的盈利降低，保本点水平也降低。企业经营者总是希望企业保本

24、点越低越好，保本点越低企业的经营风险就越小。当销售总成本已定的情况下，保本点 的高低取决于单位售价的高低。当单位售价越高，保本点越低，单位售价越低，保本点 越高。在销售收入已定的情况下，保本点的高低取决于固定成本和单位变动成本的高低。 固定成本越高，或单位变动成本越高，则保本点越高。在保本点不变的前提下，销售量 越大，企业实现的利润便越多，销售量越小，企业实现的利润便越少。在销售量不变的 前提下，保本点越低，企业能实现的利润便越多，保本点越高，企业能实现的利润便越 少。相关公式为保本点销售量 = 固定成本总额 /（产品单价 - 单位变动成本）或者可 以写成保本点销售量 = 固定成本总额 /单位

25、贡献毛益 其中，单位变动成本=（销售单价 变动成本率）100% 2.案例 企业的决策者必须清楚的知道企业的保本点情况，只有将产量增加到保本点以上， 企业才能顺利的完成利润目标。 一个企业要进行投资决策必须要进行保本点分析，和目 标利润的预测分析。那么我们现有企业的管理者也要时刻清楚企业的保本点情况。通过 保本点的关系分析，我们知道要根据企业的具体情况来确定目前本企业的管理关键所在。 以铁矿为例，目前销售价格是随着市场的增长而变动的，不能由企业控制的。在没有完 成洗矿厂的生产前，产量不会有很大的突破。在这种情况下，只有加强生产成本的管理 才能实现利润目标。因此控制生产成本就成了矿山管理的关键。如

26、果生产成本已经控制 长春光华学院 毕业设计（论文）专用纸 共 12 页 第 7 页 装 订 线 到了最低状态，无法再下降了，在单位边际贡献大于零的情况下，只有靠增加产量来完 成保本和目标利润了。 我们可以根据保本点的以上所述可以举下例案例。 例：甲工厂只生产和销售一种产品，单位售价 10 元，单位变动成本 5 元，全月固定成本 为 35000 元。要求计算保本点。 保本销售量固定成本单位边际贡献 固定成本(单位产品价格单位变动成本) 35000(105) 7000 (件) 保本销售额固定成本边际贡献率 35000 (105) 5 35000(元) 最终结合可以得到当固定资产升高时，或当单位边际

27、贡献降低时保本点也会升高。当 固定成本升高时，或当边际贡献率降低时保本销售额也会升高。因此可以看来固定成本 升高时保本点和保本销售额都会升高。 （3）保利点分析 1.保利点及其计算 保利点的概念是指在单价和成本水平既定的情况下，为确保事先确定的目标利润能够 实现而应当达到的业务量的统称。通常用于预测目标利润的利润率指标主要是投资报酬 率。实现保本仅仅是企业经营的基础，企业经营的最终目的在于为社会提供优质产品和 服务的同时获取最大限度的利润，如果企业在经营活动开始之前就根据有关收支状况确 定了目标利润，那么就可以计算确定为目标利润而必须达到的销售数量和销售金额，即 保利点，实现目标利润的销售数量

28、=（固定成本+目标利润）/（销售单价-单位变动成本） ， 目标利润的销售金额=（固定成本+目标利润）/边际贡献率 2.案例 导致保利点变动的因素有很多，比如单价，单位变动成本，固定成本等。当成本增加 保利点会上升，当单价增加保利点会下降。当单价上升时，单位贡献边际和贡献边际率 上升的保利点就会降低，使得经营状况向安全方向发展，当单价下降时，单位贡献边际 和贡献边际率就会下降，保利点就会升高，使得经营状况向不安全的方向发展。当单位 变动成本的变动，会引起单位贡献和贡献率向相反方向变化，因而使得保利点向着单价 变动影响的相反方向变化。变动成本上升，会增加保利点，使企业的经营状况向不安全 长春光华学

29、院 毕业设计（论文）专用纸 共 12 页 第 8 页 装 订 线 的方向发展，单位变动成本下降时，会减少保利点，使企业的经营状况向安全的方向发 展。固定成本的增加会使保利点提高和企业的经营向不利的方向发展，相反，固定成本 的减少会使保利点降低，使企业的经营向有利的方向发展。由于保利点本身就是业务量 指标，因此销售量的变动只会影响应用利润，对保利点的计算都不会产生影响。 我们可 以根据保利点的计算公式举了下列案例。 例：甲企业 2002 年只生产一种产品。单价 20 元/件，单位变动成本为 10 元/件。全年固 定成本为 45000 元，目标利润为 25000 元，计算该年的保利点。 保利点 =

30、（固定成本 + 目标利润）/（单价 - 单位变动成本) =（45000+25000）/（20-10）=7000（件） 保利额 =（固定成本 + 目标利润）/贡献边际率 =（45000+25000）/ 40% =175000（元） 最终结合可以得到当固定资产、目标利润升高时，或当单价、单位变动成本降低时 保利点也会升高。当固定成本、目标利润升高时，或当贡献边际率降低时保利额也会升 高。因此可以看来固定成本或目标利润升高时保利点和保利额都会升高。 3 3、 成本性态理论在短期经营决策生产决策中的应用 （1）短期经营决策 1.短期经营决策的意义 短期决策是指企业为有效地组织现在的生产经营活动，合理利

31、润经济资源，以期在不 远的将来取得最佳的经济效益而进行的决策。 短期经营决策分析的决策结果只影响或决 定企业一年或一个经营周期的经营实践的方向、方法和策略，侧重于从资金、成本、利 润等方面对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益。 从 短期经营决策分析的定义中可以看出,在其他条件不变的情况下,判断决策方案优劣的主 要标志是看该方案能否使企业在一年内获得更多的利润。 2.2. 短期经营决策的核心生产决策 生产决策是短期决策的一项重要内容，指短期内，在生产领域中，围绕着是否生产， 生产什么，生产多少，以及怎样生产等方面的问题所进行的决策，例如，关于新产品开 发的品种决策，亏损

32、产品的处理决策，零部件取得方式的决策，生产工艺技术方案的选 择决策，是否接受特殊追加定货的决策等。生产决策的任务就是要利用相关信息，对上 长春光华学院 毕业设计（论文）专用纸 共 12 页 第 9 页 装 订 线 述问题优选出能够为企业提供最大经济效益的行动方案。生产决策是加强企业管理，增 强企业素质，提高企业经济效益的核心工作，对企业目前的存在和将来的发展都关系极 大。一个企业能否在错综复杂、瞬息万变的激烈竞争中求得生存和发展，关键在于它能 否以最理想的产品品种和数量、最合理的产品组合和批量、最有效的设备配套和加工方 式、最低的成本和最快的速度，向社会提供品种广泛、功能优良、竞争力强的产品。

33、为 要达到这一目的，正确的生产决策是必不可少的。 （二）成本性态理论在短期经营决策生产决策中的应用 1.1.亏损产品是否生产的决策 在企业组织多品种生产时，往往由于某种原因而导致一些产品的收入低于按照完全 成本法计算的产品成本，出现亏损。对已经发生亏损的产品，是按照原有规模继续组织 其生产，还是停止生产或转产，拟或是扩大原有规模继续生产?企业管理者需要及时为亏 损产品问题做出正确的决策。如果我们按照完全成本法来进行分析，答案似乎很简单， 既然产品不能为企业提供盈利，当然应当停产。但是，如果我们按照变动成本法来进行 分析，往往会得出相反的结论。由于亏损产品是否停产的决策并不影响企业的固定成本 总

34、额，因此这类决策问题一般采用贡献毛益分析法进行分析。当亏损产品仍能为企业提 供贡献毛益时，在停止其生产又不能增加其它产品的生产或转产新产品的情况下，亏损 产品就应继续生产。如果亏损产品停产后，其剩余的生产能力可以用来转产其它产品， 只要转产产品提供的贡献毛益总额大于亏损产品提供的贡献毛益总额，就可以进行转产。 亏损产品的决策是企业管理中的一个相当复杂的问题，所以我们需要管理者认真研究， 全面权衡，审时度势，从不同角度设计方案，并采用恰当的方法，计算、分析、比较， 做出对企业更有利的决策，绝不应轻率地做出停产、转产或出租相应设备的决定。 例：某公司生产 A、B、C 三种产品，按完全成本法计算损益

35、，如表所示。 表：完 全成本 法损益 表 （单 位：元） 项目 A 产品B 产品C 产品合计 销售收 入 销售成 100000 25000 75000 100000 107500 -7500 25000 22500 2500 225000 155000 145000 长春光华学院 毕业设计（论文）专用纸 共 12 页 第 10 页 装 订 线 本 利润 要求：分析亏损产品是否停产。 本例中，如果在公司的销售成本中，固定成本总额为 112 500 元，并按各种产品的销售 比重进行分配。固定成本分配率和各种产品分摊的固定成本可计算如下： 固定成本分配率112 500225 000=0.5（元） A

36、 产品分配的固定成本：100 0000.5=50 000（元） B 产品分配的固定成本：100 0000.5=50 000（元） C 产品分配的固定成本： 25 0000.5=12500（元） 根据表提供的资料，公司生产 B 产品亏损 7 500 元，如果认为停止 B 产品的生产可 以减少亏损 7 500 元，从而使公司利润增加 7 500 元，达到 27 500 元，则是错误的。因 为，如果停止 B 产品的生产，公司的生产能力必然会有剩余，固定成本并不会随着生产 能力的下降而减少，这样原来由 B 产品负担的固定成本势必转由 A、C 两种产品来负担。 由此我们可以得出结论：当亏损产品仍能为企业

37、提供贡献毛益时，在停止其生产又不能 增加其它产品的生产或转产新产品的情况下，亏损产品就应继续生产。 2.是否接受特殊订货的决策 我们考虑是否接受特殊订货的决策时首先必须理解特殊订货概念。特殊订货是指产 品的订货单价不但低于产品的正常订货价格，有时还低于产品的单位成本的订货。这里 所说的正常订货是指已纳入年度生产经营计划的订货，又称作正常任务，其售价为正常 价格。追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位临时提出的额外订货任务。在企 业接受订货不足、尚有剩余生产能力的情况下，是否接受特殊订货，必须考虑的因素是 特殊订货的单价和数量，产品的单位成本以及特殊订货需要追加的专属成本。特殊订货 的决策一

38、般分为简单条件下的决策和复杂条件下的决策两种。简单条件下的决策应该要 考虑是否接受追加订货，其原有的固定成本都不会发生变动，特别订货所创造的贡献毛 益(即特别订货价格超过其单位变动成本的部分)将直接转化为利润，从而增加企业的总 利润。而复杂条件下的决策应该要考虑是否接受追加订货的方案时，应将与剩余生产能 力转移有关的可能收益作为追加订货方案的机会成本，综合考虑。所以是否接受特殊订 货，关键在于接受特殊订货能否为企业增加盈利。并且主要取决于特殊订货提供的贡献 毛益在补偿追加的专属成本后能否为企业提供一定数额的盈利。如果特殊订货能够为企 业提供一定的盈利，就应接受特殊订货。而按照管理会计的分析方法

39、，必须将企业的成 本划分为变动成本和固定成本，与这项决策有关的成本只是变动成本，原有的固定成本 长春光华学院 毕业设计（论文）专用纸 共 12 页 第 11 页 装 订 线 属于无关成本，不论是否接受这项订货，都会照样发生，可以不必考虑。因此，按照特 殊订货决策分析的基本模型，只要该项订货能够为企业提供一定的贡献毛益、补偿追加 的专属成本支出后尚有一定的余额，这项订货就可以接受。由此可见，进行特殊订货的 决策分析，关键是要使特殊订货提供的贡献毛益总额大于其追加的专属成本总额，使企 业有利可图。 例：某公司生产 A 产品，年生产能力 200000 件，产品销售单价 60 元，其单位成本 资料如下

40、 直接材料:25 元 直接人工:15 元 变动制造费用:5 元 固定制造费用:10 元 单位成本合计:55 元 根据公司目前的生产情况尚有 20%的生产能力未被利用，公司可以继续接受订货。现有 一客户要求订货 30000 件，所提订货单价为 50 元，且对产品性能有特殊要求，公司为此 需购置一台专用设备，价值 10000 元。 要求：分析企业应否接受这一订货。 解：盈利（或亏损）=（订货单价-单位变动成本）订货数量-追加的专属成本 =单位贡献毛益订货数量-追加的专属成本 =贡献毛益总额-追加的专属成本 =（50-45）30000-10000 =140000 元 由此可见，进行特殊订货的决策分析

41、，这一特殊订货的单价为 50 元，不但低于正常销售 单价 60 元，而且还低于单位成本 55 元。这就是说，公司每销售一件要亏损 1 元，接受 30000 件订货要发生亏损 30000 元，加上购置专用设备还要支出 10000 元，公司总共要亏 损 40000 元。因此，这项订货不能接受。 而按照管理会计的分析方法，必须将企业的 成本划分为变动成本和固定成本，与这项决策有关的成本只是变动成本，原有的固定成 本属于无关成本，不论是否接受这项订货，都会照样发生，可以不必考虑。因此，按照 特殊订货决策分析的基本模型，只要该项订货能够为企业提供一定的贡献毛益、补偿追 加的专属成本支出后尚有一定的余额，

42、这项订货就可以接受。 长春光华学院 毕业设计（论文）专用纸 共 12 页 第 12 页 装 订 线 3.零部件是自制还是外购的决策 零部件自制或外购的决策是管理会计中经营决策部分的一项重要内容。企业在进行这 种决策时,除了要考虑是否能保证零部件的质量和及时供应之外,还应考虑成本的高低,应 本着就低不就高的原则进行决策。目前,通用的零部件自制或外购的决策方法,在零部件 外购价格不因购买数量的多少而变动的情况中,是正确的。但在外购价格因购买数量的多 少而有所不同的情况下,就不见得是正确的。零部件自制或外购决策,在企业有剩余生产 能力的情况下属于短期经营决策,应使用相关成本法等方法进行决策;在需要追

43、加固定资 产投资的情况下属于长期投资决策,应使用贴现法进行决策。定性分析也至关重要,若生 产某一零部件需要大量固定资产投资或某一零部件需要量很小,而购买设备不能充分利用 时,将这一零部件外购比自制更合算;而若企业拥有专有技术时,可以考虑自制。对于零件 是自制还是外购的问题，如今生产管理人员都开始倾向于没有自行制造而寻求高效的供 货者，因为自制零部件往往会分散公司的财力和技术力量。电脑行业是一个典型的例子， 电脑的各个芯片、印刷板、驱动器等几乎都是外购，电脑厂家很少去自行制造。由于情 况的复杂性，在进行自制还是外购的决策中，往往不能仅仅单纯依靠成本因素，有时还 应考虑以下一些与此密切相关的因素，

44、比如外购零部件的质量特征、价格水平波动的风 险、市场供求量的波动，等等。一般而言，当生产节奏及零部件需用量规律性较差、规 格品种多、又缺乏自制经验或自制所需原材料供应紧张、企业工作量满负荷时，均可以 考虑采用外购方案；而市场供应量无保证、质量不好、价格波动较大且有上升趋势、技 术上有特殊要求、设备上有剩余能力、企业所需要的零部件数量较大且稳定时，则首先 应考虑采用自制方案。当然，企业不应追求大而全、小而全，应提倡专业化、精细化生 产和横向联合，相互协助，取长补短，发挥优势。 例：某企业每年需用 A 零件 200 000 件，该零件即可以自制，又可以外购。若外购 每件单价为 50 元；若自制，企

45、业拥有多余的生产能力且无法转移，其单位成本为： 直接材料：30 元 直接人工：10 元 变动制造费用：5 元 固定制造费用：6 元 单位成本合计：51 元 A 零件是自制还是外购？ 长春光华学院 毕业设计（论文）专用纸 共 12 页 第 13 页 装 订 线 根据题意，可采用相关成本分析法。由于企业拥有多余的生产能力，固定成本属于无关 成本，不需考虑，自制单位变动成本为 45 元（直接材料 30 元，直接人工 10 元，变动制 造费用 5 元） ，外购单价为 50 元。有： 自制总成本为：20000045=9000000（元） 外购总成本为：20000050=10000000（元） 因此，在企业已经具备的自制能力无法转移的情况下，原有的固定成本属于沉没成本， 不会因零部件的自制或外购而发生变动。因此，在这项决策分析中，只需将自制方案的 变动成本与外购成本进行比较。如果自制变动成本高于外购成本，应外购；如果自制变 动成本低于外购成本，应自制。 4.新产品开发的决策 新产品是指市场上