自考审计学第一章.ppt

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1、自考审计学,自考审计试题题型,一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分） 二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分） 三、名词解释（本大题共2小题，每小题2分，共4分） 四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分） 五、论述题（本大题共l小题，每小题10分，共10分） 六、案例分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）,第一部分 审计基本理论,第一章 审计概论 第二章 注册会计师职业道德 第三章 注册会计师执业准则体系 第四章 审计目标与计划审计工作 第五章 审计证据与审计工作底稿 第六章 重大错报风险评估与应对,第二部分 审计实务,第七章 销售与收款循

2、环审计 第八章 采购货与付款循环审计 第九章 生产与存货循环审计 第十章 筹资与投资循环审计 第十一章 货币资金审计 第十二章 审计报告,第一章 审计概论,第一节 审计的定义和特征 第二节 审计的产生和发展 第三节 审计的分类和审计方法 第四节 审计的职能和作用,本章学习目的与要求：,掌握审计的定义和特征 了解政府审计、内部审计的产生与发展 理解注册会计师审计的产生和发展 掌握注册会计师审计与政府审计、内部审计之间的关系 掌握审计方法 了解审计的职能、作用 本章重点：掌握注册会计师审计、政府审计、内部审计之间的关系和特点,第一节 审计的定义和特征,知识点一：审计的定义 审计是由国家授权或接受委

3、托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。,审计的主体即审计的执行者:指“由国家授权或接受委托的专职机构和人员”。 审计的授权者或委托者:授权是针对国家审计和内部审 计而言的，委托是针对注册会计师审计而言的。 审计的客体:即审计的对象，指“被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料”。 审计的依据:即审计的标准，指“国家法规、审计准则和会计理论”，如

4、国家审计法、注册会计师执业准则、企业会计准则、会计制度、企业内部的预算、计划、经济合同等。 审计的目的:即审计工作预期要达到的目标。定义中包括五性。不同的审计其目的不同。社会审计指二性：合法性和公允性。 审计的本质指具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。独立性是审计的灵魂。审计的职能经济监督、经济评价、经济鉴证。,知识点二：审计的特征,审计的特征集中体现在独立性和权威性两个方面。 审计的独立性主要表现在三个方面：机构独立、业务工作独立、经济独立。 注意：掌握三独立的名词解释。,第二节 审计的产生和发展,知识点一：政府审计的产生和发展 （1）我国政府审计的产生和发展 审计的最初形态：官厅审计。

5、萌芽阶段：西周。审计制度的雏形是上计制度，其实质是定期报表的审核制度，是一种抑制贪污舞弊的有效形式，是我国历史上最早的一套审计监督制度。 确立阶段（审计初步发展阶段）：秦汉。御史制度是秦汉时代审计建制的重要组成部分。汉武帝制定了“上计律”，成为我国审计立法的开端。 审计不断发展完善：隋唐及宋。我国审计一词起源于宋代所设立的“审计司”、“审计院”。 新中国成立后：1982年宪法明确规定了设立审计机关，实施审计监督。1983年9月正式成立审计署。1985年8月颁布国务院关于审计工作的暂行规定。1988年11月颁布审计条例。1995年1月1日实施审计法。,（2）国外政府审计的产生和发展 政府审计的类

6、型,知识点二：内部审计的产生和发展,（1）我国内部审计的产生和发展 早在西周时期就有了内部审计的雏形，当时设置的“司会”一职，可称为原始意义上的内部审计。 新中国成立后：1984年，审计署提出成立专职审计机构、配备专职人员实施内审。1985年审计署颁布审计署关于内部审计工作的若干规定。 （2）国外内部审计的产生和发展 初期阶段：审查范围主要是现金交易、支付工资和盘点资产方面。 发展阶段：美国“内部审计师协会”的成立，标志着内部审计作为一项独立的职业开始确立。 布瑞克出版内部审计它的性质、职能程序方法，奠定了内部审计理论的基础。 在内部审计的发展中，国际内部审计师协会发挥了巨大的推动作用。它是唯

7、一的一个专门致力于推进内部审计工作和发展的国际性组织。,内部审计的类型,知识点三：注册会计师审计的产生和发展 （1）我国注册会计师审计的产生和发展,旧中国：1918年北洋政府颁布会计师暂行章程。1918年，谢霖中国第一位注册会计师，创办中国第一家会计师事务所正则会计师事务所，标志着我国注册会计师制度正式诞生。 新中国：1980年财政部颁布关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师制度开始恢复。1986年7月，国务院颁布注册会计师条例，第一次确定了注册会计师的法律地位。1993年10月颁布注册会计师法，1994年实施。1995年财政部颁布中注师独立审计准则。1996年10月中注协加入亚太

8、会计师联合会，1997年5月又加入国际会计师联合会，这标志着我国注师行业开始走上国际舞台。2006年中注协颁布中国注册会计师执业准则。,（2）国外注册会计师审计的产生和发展 国外社会审计起源于16世纪的意大利合伙制度,1.详细审计阶段。 1853年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”，这是世界上第一个执业会计师的专业团体。由于详细审计产生于英国，又称为英国式审计。 这一阶段注册会计师审计的特点是：注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的主要是查错防弊，保证企业资产的安全完整； 审计的方法是对会计账目进行详细审计，即对有关的凭证、账簿、会计报表等资料进行周密详尽地逐笔审查与稽核。

9、 2.资产负债审计阶段 这一阶段注册会计师审计的特点是：审计对象从会计账目扩大到资产负债法；审计的主要目标是通过对资产负债表数据库检查，判断企业信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审计。由于资产负债表审计是美国首先执行的，所以又称为美国式审计。,3.会计报表审计阶段 这一阶段注册会计师审计的特点是：审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料；审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，以确定财务报表的可信性，查错防弊为次要目的。 4.现代审计阶段 这一阶段注册会计师审计的特点是：审计组织机构不断地发展壮大，开始呈现出集中化的趋势；审计技术不断完善，抽样审计方法得到普遍运

10、用，风险导向审计方法得到推广，计算机辅助审计技术在审计中已被广泛采用。,（3）注册会计师审计发展历程的启示,注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。 注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。 注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。,第三节 审计的分类和审计方法 知识点一：审计的分类,（一）按审计的主体分类 1.政府审计 政府审计又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门、地方各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权的过程中，不受其他行政机关、社会

11、团体和个人的干涉。 2.内部审计 内部审计是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 3.注册会计师审计 注册会计师审计又称民间审计、社会审计，是指中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。,简述社会审计和政府审计、内部审计的联系和区别。（复习时结合教材P49页表1-1和表1-2，重点，可出现选择题）,三者的关系：在审计监督体系中，政府审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主

12、导和从属的关系。,政府审计和社会审计的主要区别：,1两者的审计目标不同。 政府审计是对被审计单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计（单向独立）；社会审计是注册会计师对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制进行的审计。2两者的审计标准 不同。政府审计是审计机关依据中华人民共和国审计法和国家审计准则等进行的审计；社会审计是注册会计师依据中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师审计准则进行的审计。3两者的经费或收入来源不同。政府审计履行职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。

13、 4两者的取证权限不同。审计机关有权调查，并取得有关证明材料，有关单位和个人应当支持、协助；社会审计在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，没有行政强制力。 5两者对发现问题的处理方式不同。审计机关审定审计报告，出具审计意见书或审计决定（处理处罚）；社会审计只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果审计范围受到被审计单位或客观环境的限制，注册会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告,内部审计和社会审计的主要区别：,内部审计和社会审计的主要区别：1两者的审计目标不同。内部审计主要

14、是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动； 社会审计主要对被审计单位财务报表的真实性（或合法性）和公允性进行审计。2两者独立性不同。内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱，只能是相对独立。社会审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强，要求双向独立。3两者接受审计的自愿程度不同。内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督。社会审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所。4两者遵循的

15、审计标准不同。内部审计人员遵循的是内部审计准则；而社会审计是注册会计师依据中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师审计准则进行的审计。5两者审计的时间不同。内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期审计，时间安排比较灵活；而社会审计通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次。,注册会计师审计与内部审计虽然存在很大的区别，但是注册会计师在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。这是由于：第一，内部审计是单位内部控制的一个重要组织部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内部控制度进行测评，就须了解其内部审计的设置和工作情况。第二，内部审计在审

16、计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处。第三，利用内容审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。,（二）按审计目的和内容分类,1.财务报表审计 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。 2.经营审计 经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价。在某种意义上，经营审计更像是管理咨询。 3.合规性审计 合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则和条例。,（三）按审计实施的时间分类,1.事前审计 事前审计是指审计机构的专职人员在被审计单位的财政、财务收支活动及其他经

17、济活动发生之前所进行的审计。 2.事中审计 始终审计是指被审计单位经济业务执行过程中进行的审计。 3.事后审计 事后审计是指在被审计单位经济业务完成以后所进行的审计。 事后审计的范围非常广泛，财务活动的合法性、合规性、公允性，一般于事后才能进行检查、鉴证和评价。 另外，按是否规定所审时间可以分为定期审计和不定期审计。,（四）按审计执行的地点分类,1.报送审计 报送审计又称送达审计，是指被审计单位按照审计机关的要求，将需要审查的全部资料送到审计机关所在地进行的审计。它是政府审计机关进行的重要方式。 2.就地审计 就地审计又称现场审计，是审计机构派出审计小组和专职人员到被审计单位现场进行的审计。,

18、（五）按照审计所依据的基础和使用的技术分类,1.账项基础审计（详细审计） 是在被审计单位规模较小、业务较少、账目数量不多以及审计技术和方法不发达的特定审计环境下产生的。 审计的重点是资产负债表，旨在发现、防止错误和舞弊，审计人员将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。 2.制度基础审计 3.风险导向审计,知识点二：审计的方法,审计方法，是指审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见，从而实现审计目标的各种专门手段的总称。方法是沟通主体和客体的桥梁，是完成审计工作的工具。 教材把审计方法分为两大类：审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。审计人员在选择审计方法时

19、，应注意三点：第一，审计方法要适应审计目的。第二，审计方法要适应审计方式。第三，审计方法要适应被审单位的实际情况。,（一）审查书面资料的方法 1.按审查书面资料的顺序划分,（1）顺查法 顺查法是按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法。会计核算处理一般是按下列顺序进行的： 顺查法主要适用于规模小，业务量少或内部控制制度较差的单位。 （2）逆查法 是指按照与会计核算程序相反的顺序依次进行审计的方法。 对于规模较大、业务量繁多或内部控制制度健全的单位，都可以采用这种方法。,2.按审查书面资料的数量和范围划分,（1）详查法 适用于经济业务相对比较简单的小型企业和行政事业单位，或是经济问题非常

20、严重的专题审计。 （2）抽查法 仅适用于规模较大、业务较复杂、内部控制健全和会计基础较好的单位。 3.按审查书面资料的技术内容划分 （1）审阅法 是审计工作中常用的一种方法，也是最基本的取证方法。 （2）核对法 其主要内容包括证证核对、账证核对、账账核对、账表核对和账实核对。 （3）分析法 分析法是通过对会计资料有关指标的观察、推理、分解和综合以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系的审计方法。 审计分析方法按分析技术可以分为比较分析法、比率分析法、因素分析法等。 （4）复算法（又称验算法）,（二）证实客观事物的方法,1.盘点法 盘点法又称盘存法，是根据账簿记录对各项财产物资进行实地清查盘点，以

21、确定账存与实存是否相符的一种方法。 盘点法可分为：直接盘点、监督盘点。 直接盘点常用于对库存现金、有价证券、贵重物品的盘存。直接盘点可以采取预先不告知有关人员盘点的方法以突击的方式进行，以防有关人员对舞弊进行掩饰。 监督盘点常用于盘存数量较大的实物，如大宗的产品、原材料等。 按其范围，也可以分为：全面盘存和局部盘存。 2.调节法 是指在审查某个项目时，通过调节有关数据，证实所需证明数据正确性的一种方法。 3.观查法 是指审计人员通过对被审计单位的实地观察来取得书面资料以外的审计证据的方法。 运用观察法时应与查询法等其他审计方法结合起来，才能取得更好的效果。,4.查询法： 查询法有面询和函询两种

22、。 5.鉴定法 鉴证法是指运用化验分析、物理检验等专门技术对书面资料的真伪、实物的质量等进行分析、鉴别，获取审计证据的一种检查方法。 审计人员在选择审计方法时，应注意三点： 第一，审计方法要适应审计的目的； 第二，审计方法要适合审计方式； 第三，审计方法要结合被审计单位的实际。,中注协副秘书长李爽谈银广夏事件,从2001年8月18日至9月3日，我们对中天勤审计银广夏1999年度和2000年度会计报表进行专向调查。调查表明，签字注册会计师严重违反注册会计师法、中国注册会计师独立审计准则和中国注册会计师职业道德基本准则的规定，存在重大过失，未发现银广夏会计报表中的重大虚假问题，出具了不实的审计报告

23、。签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序，如对天津广夏应收账款进行函证时，将所有询证函交由公司发出，未要求公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所，而是由公司交给注册会计师。注册会计师未按照独立审计准则执业，而非履行了必要的审计程序却根本没有发现银广夏管理层舞弊行为。,第四节 审计的职能和作用 知识点一：审计的职能,审计的职能是审计的本质属性，是审计所具有的固有功能，审计能够满足社会需要的能力。审计的职能是客观的，是不以人们的意志为转移的。 审计职能有三种：经济监督、经济评价、经济鉴证。,需要指出的是，审计的职能客观地存在于审计之中，但审计职能并非一成不变。随着社会经济的发展，审计固有的职能可以逐步被人们所发现、所认识。 审计职能的实现有四个条件：（1）取决于审计机构的工作效率；（2）取决于审计人员的政治素质和业务素质；（3）取决于社会支持和重视的程度；（4）取决于审计工作条件的保证。,知识点二：审计的作用,审计的作用是完成审计任务后的客观效果。审计的作用：制约作用、促进作用、证明作用。,