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1、金华职业华职业技术术学院 质量管理 学习情境7 质量成本分析和核算 金华职业华职业技术术学院 l知识目标： l了解质量成本的概念和构成； l了解质量成本管理的目的； l了解质量成本科目的设置和核算； l了解质量成本报告的编写程序； l了解质量成本报告重点内容及编写方法。 l技能目标： l能进行质量成本数据的收集、整理和初步分析； l能进行质量成本管理的基本核算； l根据案例，能编写质量成本分析报告。 学习情境7 质量成本分析和核算 金华职业华职业技术术学院 项目案例导入： l质量成本管理是企业质量管理活动的重要内容。通过本 项目的学习，使学生了解质量成本数据的收集、统计、 核算、分析的相关知识
2、，明确企业建立、实施质量管理 体系不仅是要确保产品质量满足顾客的要求，而且要尽 量减少质量损失、降低成本，增加盈利。本项目通对质 量成本案例的分析，使学生加深对开展质量成本管理重 要性的认识，进一步了解和掌握质量成本科目的设置和 核算；质量成本综合分析和报告的要求。使学生能进行 质量成本数据的收集、整理、核算和初步分析。 金华职业华职业技术术学院 l本任务通过典型案例进行分组讨论，在对质量成本有 关数据进行分析的基础上，使学生进一步了解质量成 本的管理的意义；质量成本的预测和计划；质量成本 科目的设置和核算；质量成本综合分析和报告；质量 成本控制与考核等相关理论知识的理解。使学生能进 行质量成
3、本数据的收集、整理、核算分析和报告。 学习情境3 活动组织 明确任务 金华职业华职业技术术学院 质量成本概述 AVFeigenbaum：第一次将企业中质量预防和鉴定活 动的费用与产品质量不合要求所引起的损失一起考虑，并 形成质量成本报告。 JMJuran：企业在废次品上发生的成本好似一座金矿 “矿中黄金” 。 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 质量成本概述 v质量成本概念 保证成本：用于预防不合格品与故障及评定产品是否满足规定的质量 要求等所需的各项费用（分为预防成本和鉴定成本）。 损失成本：产品出厂前因不满足规定的质量要求支付的费用及出厂后 因不满足规定的要求导致索赔、修理、更换或信誉
4、损失等而支付 的费用（分为内部损失成本和外部损失成本）。 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 l质量工作费：企业管理体系为预防、保证和控制产品质量，开 展质量管理所发生的办公、宣传、收集情报、制定质量标准、 编制手册和质量计划、进行质量审核、工序能力研究、开展质 量管理活动等做支付的费用。 l质量培训费：为达到质量要求，提高人员素质，对有关人员进 行质量意识、质量管理、检测技术、操作水平等的培训费用。 l质量奖励费：为确保和改进产品质量支付的各种奖励费用。 l产品评审费：新产品设计方案的评审、失职产品质量的评审所 发生的费用。 l质量改进措施费：建立质量体系、提高产品质量、改变产品设 计、
5、调整工艺、开展工序控制、进行技术改进的措施费用。 l工资及福利奖金：质量管理科室及车间从事专职质量管理人员 的工资及福利基金。 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 l检测试验费：对进厂的材料、外协外构件、配套件、工量 具以及生产过程中的在制品、半成品，按质量要求进行检 查、测量、检测试验及检测设备的维修、校正所发生的费 用。 l工资及福利奖金：专职检验和计量人员的工资及福利基金 。 l办公费：为检验、实验所发生的办公费用。 l检测设备折旧费：检测设备的折旧和大修理折旧。 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 l废品损失：指无法修复或经济上不值得修复的在制品、半 成品、产成品报废而造成的净
6、损失。 l返修损失：对不合格的产成品、在制品及半成品进行返修 所耗用的材料、人工费用。 l停工损失：由于质量问题而引起的停工损失。 l事故分析处理费：对质量问题进行分析处理所发生的直接 损失。 l产品降级损失：产品因外表或局部的质量问题达不到质量 标准，又不影响主要性能而降级处理所造成的损失。 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 l索赔费用：产品出厂后由于质量缺陷而赔偿用户的费用； l退货损失：产品出厂后由于质量问题而造成的退货、换货 所发生的损失； l保修费用：根据合同规定在保修期内为用户提供修理服务 所发生的费用； l诉讼费：用户认为产品质量低劣，提出申诉要求索赔，企 业为处理申诉所支
7、付的费用； l产品降价损失：产品出厂后因低于质量标准而进行降价所 造成的损失。 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 GB/T13339-91质量成本管理导则 l特殊情况下，还包括外部质量保证成本 指为提供用户要求的客观证据所支付的费用。 包括：特殊的和附加的质量保证措施、程序、 数据、证实试验和评定的费用（如由认可的独立 实验机构对特殊的安全性能进行试验的费用） 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 质量成本的特点 l变动成本：随着质量水平的变化而变化，我们可 以从分析其变化趋势中探求最佳质量水平。 l机会成本（或可能的成本）：不局限于已发生的 经济活动，而是着重于分析和预测可能或应当发
8、 生的经济活动，以便进行决策。 l估计成本：难以精确计算，但可对某种特定的问 题提出各种决策方案，以供领导选择。 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 质量成本概述 单位合格产品 的质量成本 合格率水平 0 质量成本总额 内部和外部损失成本 预防和鉴定成本 质量成本结构示意图 c 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 质量成本概述 最佳值 质量适宜区 内部和外部损失50%左右 预防成本50% 质量成本总额曲线 质量改进区 内部和外部损失70% 预防成本10% 图5-2 质量成本最佳区域图 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 改进区适宜区 （控制区） 过剩区 现状工序缺乏控制 ；产品缺乏
9、检 验 预防措施得力 ；工序控制严 格 检验工作 效率低； 标准过严 对策加强体系建设 ；加强工序控 制和检验把关 ；降低不良品 损失 完善控制，开 发新产品，提 高自来那个水 平 简化检验 ；降低鉴 定成本； 利用先进 技术 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 企业质量成本管理的目的： q寻找最适宜的质量成本水平 q通过质量改进活动将质量成本控制在最适宜的范 围之内 开展质量成本管理的意义： q揭示不合格，寻找质量改进的突破口 q以货币形式为质量管理工作和企业领导创造共同 语言 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 企业质量成本管理的组织与职责 企业质量成本的归集问题 各个部门的质量成
10、本问题 质量成本源的归集程序 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 质量管理部门 对质量因素的识别不充分； 外部沟通工作有缺陷，信息系统的支持力量较弱； 质量评审工作有缺陷； 质量管理方案陈旧或可操作性差； 质量教育不够完善； 质量管理体系文件有缺陷，体系运作不正常，体系审核不 规范； 质量问题应急准备不够； 纠正和预防措施不力。 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 采购部门 在选择供货商时未能很好地执行相应的工作程序 ，存在严重的不符合问题，所选定的供货商没有 能力履行采购合同； 在采购合同的签署过程、合同内容的确定以及合 同管理等方面未能很好地执行相应的工作程序， 采购合同存在缺陷，
11、不能保证满足生产和经营过 程的要求； 工作程序文件不全或程序文件管理不善，采购程 序文件存在缺陷或版本未及时更新等。 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 开发与设计部门 在产品开发过程中，未能很好地执行相应的工作程序，没有充分、全 面地了解顾客的要求和市场供需状况，或未能准确地传达顾客的要求 ； 在产品技术设计过程中，未能很好地执行相关的工作程序，没有正确 地理解和体现顾客的要求； 未能在开发与设计工作中有效地实施设计评审，设计输出存在技术性 缺陷而引起质量问题，包括未能考虑为生产和经营过程预防质量问题 提供方便； 存在非技术性缺陷，即未能执行相关的工作程序而引发质量问题，如 错误提供技术
12、文件等； 工作程序文件不全或程序文件管理不善，开发或设计程序文件存在缺 陷或版本未及时更新等。 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 生产技术与制造部门 在生产技术准备或生产制造过程中没有很好地执行规定的 工作程序，出现了生产技术准备和生产资料准备不及时、 有缺陷等不符合程序要求的情况，以及工艺方案变更的随 意性导致生产过程系统的不协调等； 工作过失造成质量不合格问题，包括人、机、料、法、环 （4M1E）等方面质量控制的缺陷； 工作程序文件不合格或程序文件管理不善，生产技术与制 造程序文件中存在缺陷或版本未及时更新等。 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 物流管理部门 在物流操作过程中未
13、能很好地执行相应的工作程 序，导致供配货、搬运、仓储和车间内货物控制 中出现质量问题； 没有制订快速反应程序，在紧急情况下出现物流 失控，引发争议性的质量问题； 工作程序文件不全或程序文件管理不善，物流管 理程序文件中存在缺陷或版本未及时更新等。 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 销售及售后服务部门 在产品销售时没有向顾客提供安装调试的指导文件，或没有特别指 出不允许和不合理的安装调试方法； 在产品销售后的安装调试及使用过程中未向顾客提供规定的搬运及 维修所需的专用工具或设备，或虽然提供了专用工具，但没有设计 图样，也没有经过检验； 企业销售及售后服务部门在产品销售后提供给安装和试验用的
14、设备 和仪器，没有按规定程序实施控制； 企业销售及售后服务部门在产品销售时，没有向顾客提供产品使用 说明书，或使用说明书没有经过适用性验证； 企业销售及售后服务部门没有按规定程序很好地提供产品售后服务 所需的后勤保证； 企业销售及售后服务部门的工作程序文件不全或程序文件管理不完 善，销售及售后服务程序文件中存在缺陷或服务未及时更新等。 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 开始 列出质量损失问题 归入质量成本科目 推断质量成本问 题的原因 分析并归集质量成 本源 执行预防和应急 方案库 结束 操作者：质量管理部门或财务部门等 主要依据：历史资料 操作者：质量管理部门或财务部门等 主要依据：企
15、业质量成本科目 操作者：质量管理部门及有关部门 主要依据：企业质量成本管理体系文件 操作者：质量管理部门及有关部门 主要依据：企业质量成本管理体系文件 操作者：质量管理部门及有关部门 主要依据：质量损失问题的原因归集 企业质量成本管理体系文件 事先进行质量成本源归集的工作程序 结束 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 事后进行质量成本源归集的工作程序 开始 收集质量成 本数据 归入质量成 本科目 揭示并分析质 量成本原因 进行质量成本源 归集 拟订纠正和 预防措施 结束 操作者：质量管理部门或财务部门 主要依据：质量成本记录 操作者：质量管理部门或财务部门等 主要依据：企业质量成本科目 操
16、作者：质量管理部门 主要依据：质量成本记录 企业质量成本管理体系文件 操作者：质量管理部门及有关部门 主要依据：企业质量损失责任归集明细表 操作者：质量管理部门及有关责任部门 主要依据：质量损失原因分析报告 企业质量成本管理体系文件 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 企业质量损失成本核算的研究 质量成本内涵 质量成本科目 会计科目调整 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 QCM立足于管理会计核算体制 设置质量成本科目 一级科目；二级科目；三级科目 会计科目调整 管理费用 生产成本 制造费用 应付工资 营业外支出 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 企业质量损失成本的方法研究 可以
17、充分运用各种统计方法 企业质量成本管理手册和程序文件 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 质量成本的应用 美国： v一直处于领先地位。其1963年发布的军用规范MIL-Q- 9858A”质量大纲要求”中规定：承包商应把保持和使用质 量费用资料作为质量大纲管理的一部分。 v美国的诸多公司如IBM和GE等已经运用计算机建立了比 较完善的质量成本数据收集、存储、分析和反馈系统。 v一些公司对供应商的质量成本进行调查研究；甚至分析质 量问题所造成的公司信誉损失和用户损失。 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 质量成本的应用 我国： v1984年开始推行。1988年GB/T10300质量管理和质
18、量 保证，其中对质量成本的概念和内容作了明确的规定。 军工企业参照国际标准制定并发布了GJB/Z4-88质量 成本管理指南 v存在的问题： 企业领导和管理人员对开展资料成本管理的重要性认识不够 基础工作不健全，造成数据采集困难 质量成本的科目设置和我国的现行会计制度并不完全适应 相关理论知识 金华职业华职业技术术学院 l案例导入： l某化工有限公司2005年质量成本有关数据如 下列各表，请在详细分析基础上进行案例分 析讨论 某化工有限公司质量成本应用案例实施 金华职业华职业技术术学院 质量成本 部门设计生产客服采购管理质检合计 预预防成本34.733.010.23.530.8112.2 质质量
19、教育培训训0.112.710.227.350.3 质质量管理部门办门办 公费费34.610.33.548.4 质质量策划、改善费费34.68.142.7 质质量审审核2.23.55.7 质质量管理成本3.5 鉴鉴定成本1.72.25.99.8 货货源检验检验 及及测试测试2.22.2 试验试验 、检验费检验费1.74.76.4 原材料零部件检验检验2.02.0 半成品产产品检验检验2.72.7 试验设备维试验设备维 修1.71.7 质检质检 人员员培训训1.21.2 某化工有限公司质量成本应用案例实施 金华职业华职业技术术学院 某化工有限公司质量成本应用案例实施 质量成本 部 门 设计生产客服
20、采购管理质检合计 内部质质量损损失费费40.13.02.27.553.8 返工停工成本30.530.5 半成品产产品返工24.524.5 停工费费用6.06.0 报废报废 及保修费费用5.03.08.0 产产品报废报废 成本3.23.2 产产品保修费费用1.83.04.8 材料评审费评审费2.27.59.7 产产品降级级使用成本4.64.6 外部质质量损损失费费5.811.33.54.925.5 投诉处诉处 理成本5.25.2 退货处货处 理成本2.53.04.910.4 返修或挑选费选费3.33.56.8 索赔费赔费3.13.1 小 计计 金华职业华职业技术术学院 某化工有限公司质量成本应用
21、案例实施 月 份 123456789101112合 计 预防成 本 8.28.69.398108.510.210.410.5109.5112. 2 鉴定成 本 0.80.80.910.60.50.91.01.00.80.80.79.8 内部损 失 234.13.545456.15.265.953.8 外部损 失 2.52.22.52.21.71.32.321.82.62.12.325.5 总成本13.514.616.815.714.316.815.718.219.319.118.918.4201. 3 公司质量成本项目总额表 金华职业华职业技术术学院 某化工有限公司质量成本应用案例实施 项目
22、成本类别 2004年2005年 发发生 额额 %计计划实际实际 增减 额额 % 预预防成本120 57.8 6 100 112. 2 -7.8 55.7 4 鉴鉴定成本8.84.2489.8+1.04.87 内部损损失成 本 55 26.5 2 4553.8-1.2 26.7 3 外部损损失成 本 23.6 11.3 8 2025.5+1.9 12.6 7 质质量总总成本207.4100173 201. 3 -6.1100 2004年与2005年公司质量成本完成情况比较表 金华职业华职业技术术学院 某化工有限公司质量成本应用案例实施 2004年与2005年公司质量成本完成情况比较表 金华职业华
23、职业技术术学院 某化工有限公司质量成本应用案例实施 2004年与2005年公司质量成本完成情况比较表 金华职业华职业技术术学院 l质量成本数据分析 ： l1）预防成本过高 l预防成本过高，造成质量总成本居高不下，未能完成年度质 量成本指标。2005年预防成本达55.74万元，占质量总成本 的55.74 %。但从表7-2预防成本的项目分析，有非预防成 本项目列入之嫌。如采购与质检部门质量教育培训费用高达 10.2万元和27.3万元，分别占预防成本的9.08%和24.31% 。质量培训费指为达到质量要求或改进产品质量的目的，提 高职工的质量意识和质量管理业务水平，进行培训所支付的 费用。两部门高额
24、培训费用，极有可能含有其他费用开支。 另从2005年设计部门的“质量策划、改善费”达到34.6万元看 ，是否含有新产品设计开发或提高现有产品质量等级的费用 呢？因为，质量成本是指将产品保持在规定水平上所需的费 用，新产品设计开发或提高现有产品质量等级的费用都不属 于质量成本的范畴。故有必要检查项目归集合理性。 某化工有限公司质量成本应用案例实施 金华职业华职业技术术学院 l质量成本数据分析 ： l内、外损失成本偏高 l从上式计算，这个损失比例是相当高的。应从生产 过程入手进行重点分析，包括过程输入原料质量， 寻找产生不合格的原因，采取措施加以解决。 某化工有限公司质量成本应用案例实施 金华职业
25、华职业技术术学院 l质量成本数据分析 ： l鉴定成本偏低 l从质量成本构成看，鉴定成本仅占9.8%，鉴定成本 偏低，是造成内、外部损失偏高的原因。应结合上 条分析，从过程控制入手，寻找产生不合格的原因 。国时要加强对过程的监视和测量控制，适当增加 监视和测量设备投入，增加检验项目或检验的频率 ，确保过程受控，降低不合格品率，从而降低内外 部损失。使质量成本构成趋于合理水平。 某化工有限公司质量成本应用案例实施 金华职业华职业技术术学院 l收集资料，讨论和研究质量成本的意义 拓展训练 金华职业华职业技术术学院 l小结 l质量具有经济性。企业建立、实施质量管理体系不 仅是要确保产品质量满足顾客的要求，而且要尽量 减少质量损失、降低成本，增加盈利。质量成本管 理是用财务的语言评价质量管理体系绩效的方法。 本章主要介绍了质量成本概念、质量成本构成，着 重介绍了企业开展质量成本管理具体要求：质量成 本的预测和计划、质量成本数据的收集和核算、质 量成本综合分析和报告和质量成本控制与考核知识 。 本章小结 金华职业华职业技术术学院 l思考题 l为什么质量损失成本是企业质量成本管理的重点？ l简述质量成本的构成。 l试述研究质量成本的意义。 l训练题 l利用顶岗实践机会针对某电动工具有限公司2006年至 2008年质量成本数据进行核算分析 思考与训练题