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1、1,四、交易性金融资产 （一）账户设置 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，（以赚取差价为目的）从二级市场购入的股票、债券、基金等。 【交易性金融资产成本】 【交易性金融资产公允价值变动】 【公允价值变动损益】 【应收股利】 （已宣告未发放的股票现金股利） 【应收利息】 （已到付息期未领取的债券利息） （“应收利息”上岗证课程极少涉及） 【投资收益】 【其他货币资金存出投资款】,2,（二）交易性金融资产取得（以股票为例，下同） 购入时未宣告发放现金股利（不含权） 应按股票取得时公允价值（买入成交价）为初始确认金额。（交易性金融资产成本） 发生的相关交易费用在发生时计入当期
2、损益。（投资收益） 例10-11（教材“银行存款”有误），也可合并成下列分录： 分录结构： 借：交易性金融资产成本 500000 投资收益 10000 贷：其他货币资金存出投资款 510000,3,购入时包含已宣告但尚未发放的现金股利（含权） 例题1： 某企业委托证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8.2元（包括已宣告的现金股利0.2元），另发生相关的交易费用2万元，则分录为： 借：交易性金融资产成本 8000000 应收股利 200000 投资收益 20000 贷：其他货币资金存出投资款 8220000,4,（三）现金股利和利息 对于被投资单位宣告发放的现金股利（应收股利）或债券利息（
3、应收利息）收入，应当确认为应收项目并记入投资收益。 1、例10-12，持有的股票宣告分红时： 借：应收股利 5000 贷：投资收益 5000 如果持有的是债券，则宣告付息时： 借：应收利息 贷：投资收益 2、收到股利时（包括前面例题1情况 ），分录均为 借：其他货币资金存出投资款 贷：应收股利/应收利息,5,（四）期末计量 在资产负债表日进行，理论上可以每月末计量，或题目特指情况（每季末、每半年末或年末）。 资产负债表日公允价账面价，则分录为： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 资产负债表日公允价账面价，则分录为： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,6,
4、（五）交易性金融资产处置（全部出售、转让） 思路：由于将股票全部抛出，应该将下列3个账户结转（余额结转为零） 交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 公允价值变动损益 会计分录处理中，规律如下： 其他货币资金存出投资款，分录方向固定在“借方” 交易性金融资产成本，分录方向固定在“贷方” 余下账户要看具体情况，可能“借”也可能”贷”,7,借：其他货币资金存出投资款 交易性金融资产公允价值变动 投资收益 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 投资收益 同时， 借：公允价值变动损益/投资收益 贷：投资收益/公允价值变动损益 以上2步分录，也可合并编制1笔分录。,8,练习： 1、
5、甲企业以每股2元购入5万股A上市公司的股票，并将其划分为交易性金融资产，支付相关手续费3.5万元，甲企业交易性金融资产取得时入账价值（） A、13.5万元 B、10万元 C、7.5万元 D、以上都不是 2、某公司09年10月10日从证券市场购入A上市公司股票100万股作为交易性金融资产，每股4元，另支付相关费用12万元，09年12月31日，这部分股票公允价值420万元，该公司09年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元 A、损失20 B、收益20 C、收益32 D、损失32,9,例题：（为方便计算，均以1股价格为例） 乙公司09年2月15日购入B公司股票8.3元，并将其划分为交易性金
6、融资产，支付交易费用0.1元；09年3月31日该股票公允价10元；09年4月10日B公司宣告以每股0.2元发放现金股利；09年5月20日收到现金股利；09年6月30日该股票公允价8.5元；09年8月15日以8元价格出售，全部款项均通过证交所资金账户收付。 要求：编制乙公司此项业务购入、宣告发放现金股利、收到现金股利、期末计量、出售的会计分录。,10,购入时： 借：交易性金融资产成本 8.3 投资收益 0.1 贷：其他货币资金存出投资款 8.4 09年3月31日期末计量： 借：交易性金融资产公允价值变动 1.7 贷：公允价值变动损益 1.7 宣告发放现金股利： 借：应收股利 0.2 贷：投资收益
7、 0.2 收到现金股利： 借：其他货币资金存出投资款 0.2 贷：应收股利 0.2,11,09年6月30日期末计量： 借：公允价值变动损益 1.5 贷：交易性金融资产公允价值变动 1.5 出售： 借： 其他货币资金存出投资款 8 投资收益 0.5 贷：交易性金融资产成本 8.3 交易性金融资产公允价值变动 0.2 同时， 借：公允价值变动损益 0.2 贷：投资收益 0.2,12,或者合并编制1笔分录为： 借： 其他货币资金存出投资款 8 投资收益 0.3 公允价值变动损益 0.2 贷：交易性金融资产成本 8.3 交易性金融资产公允价值变动 0.2,13,练习1、 2009年9-12月，A公司发
8、生交易性金融资产业务如下：9月1日，向D证券公司划出投资款500万元，款项已通过开户行转入D证券公司资金账户。9月2日，委托D证券公司购入甲上市公司股票50万股，每股8元，另发生相关交易费用2万元，并将股票划分为交易性金融资产。9月30日，该股票收盘价每股7.50元。10月31日，该股票收盘价每股8.20元。11月10日，将所持有该股票全部出售，所得价款480万元，款项已划入投资账户。假定不考虑相关税费，要求按题号编制以上业务的会计分录。,14,练习2、 某公司09年1月5日购入B公司股票10元（其中包含已宣告的现金股利0.3元），并将其划分为交易性金融资产，支付交易费用0.1元；09年3月3
9、1日该股票公允价9.5元；09年5月20日收到现金股利；09年6月30日该股票公允价11元；09年8月15日以12元价格出售，同时支付交易费用0.2元，全部款项均通过证交所资金账户收付。要求：编制以上业务的会计分录。,15,第二节 财产物资的核算 一、存货概述 （一）存货的分类 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的（库存商品），处在生产过程中的（生产成本），在生产过程中耗用的（原材料）等。（注：工程物资不算） 1、按经济内容：原材料、库存商品、半成品等 2、按存放地点：库存存货、在途存货、加工中存货 （二）存货入账价值的确定 1、外购存货的成本（重点） 包括：采购价格（不含税价）、进口关税及
10、其他税金（增值税除外）、运杂费、其他可直接归属于存货采购（如合理损耗、整理挑选费等）的费用。,16,例题： 1、某公司（增值税一般纳税人）购入材料一批，货款10000元，增值税1700元，发生运费200元，保险费300元，则该批原材料的入账价值为（ ）元 A、10200 B、11900 C、10000 D、10500 2、某增值税一般纳税人购入一批商品，进价80万元，增值税13.60万元，商品到达后验收发现短缺30%，其中合理损耗5%，另25%短缺尚待查明原因。该商品采购成本为（ ）万元。 A、80 B、56 C、60 D、93.6,17,2、加工存货的成本（一般了解） 是指进一步加工存货过程
11、中发生的追加费用，包括直接人工和制造费用。 3、投资者投入存货的成本（一般了解） 4、盘盈存货的成本（一般了解） 盘盈的存货应当按照同类或类似存货的重置成本作为实际成本。 （三）发出存货的计价方法（4种） 企业会计准则规定，企业领用或发出的存货，按照实际成本核算的，可采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。,18,1、先进先出法（要求熟练列式计算） 是假定先收到的存货先发出（或先耗用），并根据这种假定的流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。（教材书：表4-1） 例1：某企业期初存货无余额，10月6日购入材料300件，单价5元；10日购入400件，单价6元；26日
12、发出材料400件，如采用先进先出法，则发出存货的成本为多少？ 按每一批（发出）列式计算：3005+1006=2100 例2：某企业期初存货150件，单价4元；本月6日购入300件；单价5元；本月10日购入400件，单价6元；本月发出存货共2次，8日发250件，15日发300件，如采用先进先出法，则本月发出存货成本和月末库存成本分别多少？,19,2、全月一次加权平均法（要求熟练列式计算） 简称：加权平均法 公式简记：（金额+金额）（数量+数量） 每月存货的发出、结存单价都采用一个价格（全月平均计算1次） 某企业期初存货200件，单价4.80元；本月6日购入300件，单价5元；本月10日购入400
13、件，单价6元；本月发出2次， 8日发250件，15日发300件，如采用加权平均法，则本月发出成本单价为（ ）元 A、4.8 B、5 C、5.4 D、6,20,3、移动加权平均法 简称：移动平均法 公式：和加权平均法基本一致 每收入1次（存货）就移动计算1次（加权平均单价） 例题：06下半年考题 B公司采用移动平均法计算发出存货的成本。06年9月1日存货100件，每件23元；10日购入400件，每件22.50元；20日购入200件，每件22元；30日购入333件，每件20元；12日发出300件，25日发出300件。9月末库存存货成本为（ ）元 A、13470 B、13650 C、8890 D、6660,21,