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1、第三章 复式记账,第一节 单式记账法与复式记账法,一、单式记账法,单式记账,特点：只在一个账户中加以登记的记账方法,评价,优点：简单易于操作,不足：不能反映账户平衡关系，不便于检查,适用范围：,经济活动简单的家庭经济或个体经济。,二、复式记账方法,特点,在两个方面同时记录,复式记账的基础资金运动数量上的平衡关系,以相等金额同时记录,反映资金运动的来龙去脉,便于进行账簿记录的检查,优点,适用范围企事业单位,复式记账可以反映经济活动来龙去脉,三、复式记账的种类,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法的内容 设置记账符号 规定账户结构 确定记账规则 进行试算平衡,（一）设置记账符号 左为借，右为贷 。
2、“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。,例：,（二）规定账户结构,期初余额 本期增加,本期减少,期末余额,期初余额 本期增加,本期减少,期末余额,本期增加,期末结转,本期增加,期末结转,借+贷-,借-贷+,借+贷-,借-贷+,资产增加 负债减少 所有者权益减少 费用成本增加 收入结转,资产减少 负债增加 所有者权益增加 费用成本结转 收入增加,资产+ 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入,本期增加,本期减少,本期增加,本期减少,注意：,借+贷-,借-贷+,账户结构表,帐户余额计算公式：,资产类： 借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额 -本期贷方发生额 负债、所有者权益
3、和利润类 贷方期末余额=贷方期初余额+本期贷方发生额 -本期借方发生额,例：,1300,期初余额 1000 本期发生额 800,本期发生额1100,期末余额 700,（三）记账规则有借必有贷，借贷必相等,会计科目 科目性质 增减变化 借贷符号,资产,资产,负债及所有者权益,负债及所有者权益,1. 开出转账支票1000元，支付材料款。,借：原材料 1 000 贷：银行存款 1 000,2. 收回赊销货款20 000，送存银行。,借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000,3. 用短期借款偿还到期商业票据20 000。,借：应付票据 20 000 贷：短期借款 20 000,4. 用3
4、0 000元资本公积转增资本。,借：资本公积 30 000 贷：实收资本 30 000,5. 赊购材料一批价款28 000元。,借：原材料 28 000 贷：应付票据 28 000,6. 收到捐赠人价值40000元设备投资。,借：固定资产 40 000 贷：资本公积 40 000,7. 用银行存款15 000元偿银行借款。,借：短期借款 15000 贷：银行存款 15 000,8. 开出转账支票10 000元偿还商业票据。,借：应付票据 10 000 贷：银行存款 10 000,（四）试算平衡,试算平衡内容 1.期初余额试算平衡 2.本期发生额试算平衡 3.期末余额试算平衡,试算平衡公式 全部
5、账户期初借方余额合计全部账户期初贷方余额合计,试算平衡作用 检查会计记录借贷记录,试算平衡公式 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计,试算平衡公式 全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计,不能通过试算平衡检查的错误：,（1）整笔业务重记、漏记 （2）借贷方错误金额相等 （3）借贷方记录方向相反 （4）科目使用错误,1.借：原材料 1 000 贷：银行存款 1 000,1 000,1 000,2.借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000,20 000,20 000,3.借：应付票据 20 000 贷：短期借款 20 000,20 000,20 000,4.
6、借：资本公积 30 000 贷：实收资本 30 000,30 000,30 000,5.借：原材料 28 000 贷：应付票据 28 000,28 000,28 000,6.借：固定资产 40 000 贷：资本公积 40 000,40 000,40 000,7.借：短期借款 15000 贷：银行存款 15 000,15 000,15 000,8、借：应付票据 10 000 贷：银行存款 10 000,10 000,10 000,合计,29 000,20 000,26 000,20 000,30 000,28 000,15 000,20 000,30 000,30 000,40 000,164
7、000,164 000,40 000,40000,试算平衡表,现金 银行存款 应收账款 原材料 固定资产 短期借款 应付票据 实收资本 资本公积 合计,231000,231 000,12 000,164 000,164 000,2 200,59 000,8 000,69 000,151 800,66 000,18 000,130 000,60 000,282 000,282 000,40 000,练习：根据资料进行试算平衡,38 000,(3 000),12 000,47 000,应付账款,880 000,0,30 000,(910 000 ),实收资本,45 000,500,5 000,（4
8、9 500),累计折旧,685 000,(30 000 ),65 000,650 000,固定资产,190 000,50 000,180 000,(32 000),短期借款,468 000,230 000,(350 500 ),347 500,银行存款,=642500,本期贷方发生额合计,=313500,329000 不平,错账两笔 1、投资发生时实收资本误计入借方30000元。 借：银行存款 300000 贷：实收资本 300000 2、包装物1000元未入账。 借：周转材料包装物 1000 贷：应付账款 1000,本期借方发生额合计 =350500+180000+65000+5000+12
9、000+1000 =613500 本期贷方发生额合计 =230000+50000+30000+500+3000+300000 = 613500,二、借贷记账法处理程序 1、编制会计分录 2、登账、结账。根据编制的会计分录记入各有关账户，月末要进行结账，结出本月发生额及期末余额。,3编制试算平衡表。根据试算平衡公式，对本期各总分类账户的发生额和余额进行试算平衡。如下表所示。,某企业总分类账试算平衡表 200年6月30日 单位： 元,第三节 会计分录,一、会计分录的含义,定义,记账符号 会计科目和明细科目 金额,简单分录 “一借一贷”,“一借多贷” “多借一贷” “多借多贷”,二、会计分录的编制步
10、骤 1、分析经济业务涉及的了哪些会计要素。 2、确定涉及到哪些帐户。 3、涉及到的账户的增减、借贷情况。 4、确定应借应贷账户的正确性、金额是否相等。,三、借贷记账法下企业日常经济业务的核算,筹资活动,权益性筹资 债权性筹资,运用资金,供物资采购 产产品生产 销产品销售,分配资金,损益结转计算利润 利润分配,日常经济业务,期末调整,会计核算图,会计凭证 （初始环节）,会计账簿 （中间环节）,会计报表 （终结环节）,原始凭证,记账凭证,登记账簿,账项调整,结账、对账,日常核算,期末核算,（一）筹资活动,资产,权益 所有者权益,债权人权益,银行存款 存货 固定资产 无形资产,实收资本 资本公积,短
11、期借款 长期借款,1、权益性筹资,（1）收到投资人作为资本投入的不需安装的机器设备一台。该设备按合同确认的净值为78000元。 借：固定资产 78 000 贷：实收资本 78 000,1、权益性筹资,（2）收到投资人300 000元货币资金投资。 借：银行存款 300 000 贷：实收资本 300 000,（3）将企业20 000元资本公积转为资本 借：资本公积 20 000 贷：实收资本 20 0000,1、权益性筹资,2、债权性筹资,（4）从银行取得3个月借款 500 000元。 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000,2、债权性筹资,（5）企业为进行改扩建向建行借入三
12、年期借款800 000元。 借：银行存款 800 000 贷：长期借款 800 000,（二）运用资金,物资采购成本 （工业或商业）,物资采购价格 运杂费及入库前的费用 途中合理损耗,在途物资,银行存款,应付账款（应付票据）,原材料,1、物资采购业务,库存商品成本,销售费用,商业,采购人员的差旅费、市内 采购材料的运杂费、专设 采购机构的经费等不计入 材料采购成本 管理费用,2、物资采购业务会计分录,（6）购买甲材料200公斤 ，单价100元，增值税率17%，货款银行存款支付，150元运输费用现金支付。 借：在途物资 20 150 应交税费应交增值税（进）3 400 贷：银行存款 23 400
13、 现金 150,2、物资采购业务会计分录,（7）赊购甲材料300公斤 ，单价100元，乙材料400公斤，单价180元，增值税率17%，运输费560，货款尚未支付，开出转账支票支付运输费用。,运费分配率 =,560,300+400,=0.8,甲材料=3000.8=240 乙材料=4000.8 =320,借：在途物资甲材料（240+30000） 30 240 乙材料（320+72000） 72 320 应交税费应交增值税（进） 17 340 （30000+72000）17% 贷：应付账款（30000+72000+17340） 119 340 银行存款 560,2、物资采购业务会计分录,（8）月末结转入库材料实际采购成本,180,72 000,100,20 000 30 000 50 000,1.买价,180.80,72 320,100.78,50 390,采购成本,0.80,320,0.78,150 240 390,2.运费,2、物资采购业务会计分录,180,72 000,100,50 000,1.买价,180.80,72 320,100.78,50 390,采购成本,0.80,320,0.78,390,2.运费,（8）结转入库材料成本 借：原材料甲材料 50 390 乙材料 72 320 贷：在途物资甲材料 50 390 乙材料 72 320,