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1、中级财务会计 （上）1-10章 讲课：张敏 课 时：54学时 上课时间：第1-18周 第一章 总 论 【案例】 沈阳黎明服装股份有限公司1998年12月23日公 开发行7000万股社会公众股，1999年1月28日股票 上市，股票代码：600167。公司主营业务：服装、 服饰、毛纺品及原辅料开发设计、加工、制造、批发 、仓储等。 上市当年该公司为粉饰经营业绩，通过非法手段 编造虚假财务数据，虚增资产8996万元，虚增负债 1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增主营业 务收入1.527亿元，虚增利润总额8679万元，虚增主 营业务收入和利润总额两项分别占对外披露数字的 37%和166%，于
2、2001年被财政部驻辽宁省财政监察 专员办事处查出。 提出几个问题： （1）企业财务会计的目标是什么？ （2）提供的财务报告的使用者有哪些？该企业提供 虚假财务数据会对使用者造成什么样的影响？ （3）会计信息质量应具备哪些要求？ （4）如何理解会计造假？会计造假的动机何在？ （5）怎样理解会计名师潘序伦所言“立信，乃会计 之本。没有信用，也就没有会计”？ 第一节 财务会计的概念级特征 第三节 会计基本假设（前提） 和会计基础 第四节 会计信息质量要求 第一章 总 论 第二节 财务会计的目标 （一）财务会计概念框架 n财务会计概念框架是由一系列说明财务会 计并为财务会计所应用的基本概念所组成 的
3、理论体系,它可用来评估现有的会计准则 、指导并发展未来的会计准则和解决现有 的会计准则未曾涉及到的新会计问题。 第一节 财务会计的概念级特征 （一）财务会计概念框架（一）财务会计概念框架 1.财务会计概念结构图示FASB 2.财务会计概念结构图示 会计假设 与会计信息要求 会计目标 会计职能 会计程序 和方法 2.我国财务会计概念结构图示 会计假设 与会计信息要求 会计目标 会计职能 会计程序 和方法 会计基本准则 第二节、财务会计的目标第二节、财务会计的目标 1 1、财务会计的含义、财务会计的含义 以以会计准则会计准则和会计制度为主要和会计制度为主要依据依据， 对企业发生的生产经营活动的过程
4、与成果对企业发生的生产经营活动的过程与成果 进行进行核算和监督核算和监督，并向，并向有关各方有关各方报告企业报告企业 报告报告企业财务状况企业财务状况、经营成果经营成果和和现金流量现金流量 等信息，提高企业经济效益的一种专门的等信息，提高企业经济效益的一种专门的 经济管理活动经济管理活动。 向 2 2、新会计准则的基本准则将财务、新会计准则的基本准则将财务 会计的目标定位为：会计的目标定位为： 为财务会计报告的使用者提供为财务会计报告的使用者提供与企 业财务状况、经营成果和现金流量等 有关的会计信息，反映企业管理层受 托责任的履行情况，有助于财务会计报有助于财务会计报 告使用者做出经济决策。告
5、使用者做出经济决策。 一、为谁提供信息？一、为谁提供信息？ 会计信息的使用者主要有： 、企业所有者 2、企业债权人（企业的投资者和潜在的 投资者） 、政府管理部门和政府税务机关 4、企业的职工与工会 5、企业的顾客 二、为何提供信息？二、为何提供信息？ 对于提供信息的原因有对于提供信息的原因有主要主要有两种观点：有两种观点： 受托责任论和决策有用观 1、受托责任论： 受托责任的产生在于所有权和经营权的 分离。作为资源的受托方，承担了如实向资 源的委托方报告其受托责任的履行情况和结 果。 前提条件是：有明确的受托方和委托方 ，如果委托方与受托方中有任何一方缺失或 模糊，都将影响受托责任的履行。
6、2、决策有用观 随着证券市场的发展，往往出现单一的受托 方对应众多分散甚至潜在的委托方，双方无法处 于直接接触的位置上，使得委托受托关系变得复 杂又模糊；因此，会计信息的决策有用性显得日 益重要。 受托责任观与决策有用观之间虽看似针锋相 对，但实际上并不矛盾，是可以相互融合的。 三、怎样提供信息？三、怎样提供信息？ 提供信息的基本前提： 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 各自 解决 什么 问题 ？ 权责发生制 （一）会计主体 1、概念：会计为之服务的特定单位。会计人员所从 事的会计工作必须站在这个特定的会计主体上开展 工作。 2、会计主体与法律主体 法律主体必然是会计主体，会计主体不一定
7、是法 律主体。会计主体可以是独立的法人，也可以是非 法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的特定 部分；可以是单个企业，也可以是企业集团。 提问：为什么要进行会计主体的假设？请举例 第三节 会计基本假设（前提）和会计基础 解决会计主体前提的必要性同一项经济业务对不同 会计主体的经济性质所决定的。 应收账款（债权） 应付账款（债务） 业务内容 A向B销售产品，货款暂未收到 。 A 会 计 主 体 B 会 计 主 体 （二）持续经营 作为会计主体的企业，在可以预见的未来，会按 照当前的规模和状态继续经营下去，不会面临破产 。比如：资产的计价方法按照历史成本、固定资产 折旧计算。 A 会 计 主 体
8、 持续经营 停业清理 持续经营前提的基本含义图示 （三）会计分期 将企业持续经营期人为的分为若干期间，目的是 为了结算帐目、确定损益、编制报表，及时提供会 计信息。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 A 会 计 主 体 持续经营 会计分期前提的基本含义图示 会计分期 1.131 月度 112 年度 16月 半年度 13月 季度 正是由于会计分期，才有当期与以前期间、以后 期间的差别，出现权责发生制和收付实现制的区别 权责发生制：企业的会计核算应当以权责发 生制为基础。以权利已经形成或义务已经发生为 标准，作为确认当期的收入和费用的依据。 收付实现制：以款项是否收付，作为确认
9、当 期的收入和费用的依据。 费 用 收 入 虽然未收到货币资金， 但已获得收款权利，仍 计算为3月份的收入。 虽然支付了货币资金， 但本月并不受益（不应 承担相应的责任），不 能计算为3月份的费用。 3月4月5月6月 销售产品一 批，货款3 000元暂未收 到。 分摊1 600元分摊1 600元分摊1 600元 用银行存款 支付4、5、6 月保险费4 800元。 销售产品一批 ，货款3 000元 暂未收到。 用银行存款支 付4、5、6月 保险费4 800元 。 根据某企业根据某企业9 9月发生的下列经济业务确定本月收入、费用：月发生的下列经济业务确定本月收入、费用： 销售产品收到现款销售产品收
10、到现款120120元元 销售产品销售产品120120元，购买单位元，购买单位A A交来现款交来现款5050元，余款暂欠元，余款暂欠 收到购买单位收到购买单位A A前欠货款前欠货款120120元元 收到购买单位收到购买单位B B预交货款预交货款120120元元 收到收到C C单位交来单位交来912912月份仓库租金月份仓库租金120120元元 本月已销售产品的生产成本本月已销售产品的生产成本100100元元 本月应交所得税本月应交所得税100100元，未交元，未交 本月交纳上月所欠办公电话费本月交纳上月所欠办公电话费100100元元 本月财产保险费本月财产保险费100100元，已交元，已交505
11、0元，余款暂欠元，余款暂欠 支付管理部门支付管理部门10-1210-12月份报纸订阅费月份报纸订阅费100100元元 收收 入入 120+120+50+50+120+120+ 120+ 120+120=530(120=530(元元) ) 费用费用 100+ 100+ 100+ 100+ 50 +50 + 100=350( 100=350(元元) ) 收收 入入 120+120+120+ 120+ 1204=270(1204=270(元元) ) 费用费用 100+ 100+ 100=300(100+ 100+ 100=300(元元) ) 收付收付实现制实现制 权责发生制权责发生制 （四）货币计量
12、 会计核算应该以货币单位为主要计量单位。我国 采用人民币为本位币。 元 资 产 所有者权 益 费 用 收 入 利 润 负 债 会计 要素 内容 货 币 计 量 货币计量前提的基本含义图示 会计主体假设，是进行会计活动的空间条件会计主体假设，是进行会计活动的空间条件 持续经营假设，是进行会计活动的时间条件持续经营假设，是进行会计活动的时间条件 会计分期假设，也是进行会计工作时间条件会计分期假设，也是进行会计工作时间条件 货币计量假设，是揭示会计工作的计价标准货币计量假设，是揭示会计工作的计价标准 四四、怎样提供信息？、怎样提供信息？ 提供信息的基本方法：确认、计量、记录和报告提供信息的基本方法：
13、确认、计量、记录和报告 （一）确认（一）确认会计要素会计要素 会计要素主要解决会计向会计信息使用者 提供哪些会计信息以及如何提供这些信息的问 题。只有对会计要素作出科学严格的定义，才 能为会计的确认、计量、记录和报告奠定坚实 的基础。 怎样的信息才是有用的信息？怎样的信息才是有用的信息？ 为了确保会计信息的质量，必须明确会 计信息的质量要求，主要包括：可靠性、 相关性、可比性、可理解性、实质重于形 式、重要性、谨慎性和及时性。 第四节 会计信息质量要求 一、可靠性 会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据 ，如实反映会计信息。 会计 核算 停 虚假 经济业务 停 会计 报告 虚假 会计信息 图
14、1 对可靠性原则含义的理解图示 例：可靠性要求（ ） A.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行 会计确认计量。 B.如实反映符合确认与计量要求的会计要素。 C.保证会计信息真实可靠，内容完整 D.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于理解 二、相关性 所提供的会计信息要与信息使用者的决策需要相 关，有助于作出评价和预测。 投资者和债 权人等 其他方面 国家宏观经济管 理部门 会计信息 财务状况 经营成果 现金流量 企业内部的经营 管理者 图2 对相关性原则含义的理解图示 三、可理解性 企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清 晰明了，便于理解和运用。 经济业务 会计凭证 账 簿 （内设账
15、户） 会计报表 （财务状 况、经营 成果等） 要求：清晰明了，便于会计信息 的使用者理解和使用。 会计核算环节会计报告环节 图3 对清晰性原则含义的理解图示 四、可比性 企业提供会计信息应该互相可比。其中“相互可比 ”分为了两个层次含义：一是指同一企业对于不同时 期发生的交易采用一致的会计政策；二是指不同企业 发生相同的交易所采用的会计指标相互之间可比。 A 会 计 主 体 B 会 计 主 体 会计指标口径一致 相互可比 财务状况 资产 负债 所有权益 财务状况 资产 负债 所有权益 图4 对可比性原则含义的理解图示 会计期间 1月2月3月4月 同一企业在不同会计期间的比较。 A 会 计 主
16、体 会计核算方法 例：计算固定资产折旧方法 直线法：各年折旧额相同 加速法：各年折旧额不同 【例题】下列事项中体现了可比性要求的是 （ ）。 A发出存货的计价方法一经确定，不得随意 改变，确有需要改变的在财务报告中说明 B对赊销的商品，出于对方财务状况恶化的 原因，没有确认收入 C对资产发生的减值的，相应计提减值准备 D对有的资产采用公允价值计量 【例题】可比性要求（ ）。 A.企业提供的会计信息应当具有可比性 B.同一企业不同时期发生的相同或者相似的 交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得 随意变更 C.不同企业发生的相同或者相似的交易或者 事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息 口
17、径一致、相互可比 D.企业对于已经发生的交易或者事项，应当 及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者 延后 五、实质重于形式 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核 算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核 算的依据。 经济实质 法律形式 二者统一 资产、负债和所有者权益 所有权、使用权和处置权 经济业务 企业用自有资金购入的设备、材料等均属于其自身所拥有和控制的资 产（经济实质），其所有权、使用权和处置权等（法律形式）也属于企 业。因此，可按自有资产的方法进行会计核算。 例题体现实质重于形式原则的有（ ） A.商品售后回购不确认商品销售收入 B.融资租入固定资产视同自有固定资产 C
18、.计提固定资产折旧 D.材料按计划成本进行日常核算 答案AB 六、重要性原则 在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重 要程度，采用不同的会计核算方法。 重要信息 会计报表 （财务状况、 经营成果等） 图6 对重要性原则含义的理解图示 突出 反映 合并 反映 在 会 计 报 告 环 节 的 体 现 如企业利润的 实现与分配等 次要信息 会计 信息 如企业的原材 料、产成品等 七、谨慎原则 要求“企业进行会计核算时，应当遵循谨慎原则 的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用 ，但不得计提秘密准备。” 未来 可能 发生 损失 未来 可能 实现 收入 购 买 股 票 1 00 000元，预计 获股
19、利20 000元。 ！不可高估： 更不能作为企业本 月的收入入账 4月5月6月 未 收 货 款30 000元 ，预计损失150元。 ！不可低估：充分预计 可能发生的损失，并采取相 应措施：如将可能发生的损 失计算为本月费用 图7 对谨慎原则含义的理解图示 对于可能发生的损失150元，企业按照规定可以计提相应的坏账准备（具体 做法以后讲述）。 例题 某股份有限公司2009年12月销售商品一批， 增值税专用发票已开出，商品已发出，已在银行办 妥托收手续，但此时得知对方在一次交易中发生重 大损失，财务状况恶化，短期内不能支付货款。为 此公司12月未确认收入，这体现了（ ）会计信 息质量要求。 A实质
20、重于形式 B谨慎性 C可靠性 D重要性 八、及时性原则 企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后 。 会计期间 经济业务：4月购 入A材料4件，买 价1000元，支付 运费80元 3月4月 5月 图8 对及时性原则含义的理解图示 思考题： 1、人类的实践活动都有一定的目 的，财务会计的目的是什么呢？ 2、财务会计应该为谁提供信息？ 为何提供信息，怎样提供信息？怎样 的信息才是有用的信息？ 【案例二】会计信息的提供 某上市公司的会计行为如下： 1将应于4月30日之前披露的年度财务报告推迟至5月5日。 2因企业的本年盈利状况不佳，将应当开始计提折旧的某项资产推迟至下 年度计提。 3为改变企业业绩
21、，将原来采用的存货发出计价方法由加权平均法改为先 进先出法。 4为简化核算，将企业的包装物在领用时一次性计入当期费用。 5为确保会计信息的准确性，对于延期付款方式购买的资产按未来应付款 额入账。 6为体现会计专业人员的技术能力与水平，采用外人并不熟悉的核算方法 （这种方法不是不可不用的） 7企业的一台车辆肇事，本单位负全责，但与受害人就赔偿金额尚未达成 一致意见，企业认为金额尚未确定，不需要进行会计核算。 8将一项账面700万的资产以800万元售出，同时与购方签订协议三个月后 以850万元的价格购回。企业将此笔业务按销售与采购分别进行了核算。 n问题： n该上市公司的上述行为符合或违反了哪些 会计核算的信息质量要求。 答案： 违反会计信息质量特征中的及时性； 违反可靠性； 违反可比性、实质重于形式、可靠性； 符合权责发生制； 符合权责发生制； 违反可理解性； 违反可靠性、及时性； 违反及时性，不该提前核算采购。